Бухгалтерский и налоговый учет товарных потерь в торговле

... ...

ВВЕДЕНИЕ
1 ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ В ТОРГОВЛЕ
1.1 Нормативное регулирование учета товарных потерь
1.2 Цель, значение, задачи и принципы учета товарных потерь
1.3 Налоговый учет товарных потерь в торговле
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Кредо»
2.2 Организация и методика бухгалтерского и налогового учета то-варных потерь для ООО «Кредо»
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ ДЛЯ ООО «КРЕДО»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

В современных условиях рыночной экономики организация стала важней-шим субъектом рыночных отношений. Рыночные преобразования направлены, прежде всего, не только на реформирование внешней и внутренней среды, в ко-торой функционируют организации, но и на изменение методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содер-жание деятельности организаций и их экономическое поведение.
За минувшее десятилетие значительно укрепилось финансовое положение розничной торговли, что позволило провести реконструкцию, техническое об-новление и переоснащение многих существующих торговых организаций.
Розничная торговля является одной из важнейших отраслей народного хо-зяйства. По своей сущности это предпринимательская деятельность в сфере обме-на, связанная с продажей товаров для личного, семейного или коллективного ис-пользования. Это конечный этап сбыта.
Одной их серьезных проблем розничной торговли являются товарные по-тери. Причины появления товарных потерь чаще всего объективны и обусловле-ны физико-химическими свойствами товара, в денежном выражении могут со-ставлять значительные суммы. В процессе движения товара от производителя до конечного потребителя товар может подвергнуться как естественным изменениям, так и получить повреждения при транспортировке, не соблюдении условий хра-нения, могут возникнуть и форс-мажорные обстоятельства. Кроме того, прежде чем попасть в розничную торговую сеть многие товары проходят предпродаж-ную подготовку: дополнительную фасовку, освобождение от тары, зачистку и т.д. Не стоит сбрасывать со счетов и человеческий фактор: недостачи, хищения, умышленное и неумышленное причинение вреда, элементарная халатность.
Но какими бы объективными причинами не были обусловлены потери то-вара, они нуждаются в выявлении и правильном учете, с целью определения ре-ального вреда, причиненного предприятию, а также для дальнейшего устранения причин, которые повлекли за собой потери товара.
Все выше сказанное свидетельствует о том, что выбранная темы актуальна на сегодняшний день.
Целью настоящей работы является изучение и объективная оценка проблем учета, контроля и анализа товарных потерь на основе исследования нормативно-законодательной базы, а так же практических материалов ООО «Кредо».
Исходя из поставленной цели, при написании курсовой работы были по-ставлены следующие задачи:
− изучить систему нормативного регулирования учета товарных потерь;
− изучить порядок учета товарных потерь и переоценки товаров в
ООО «Кредо»;
− определить основные направления совершенствования учета товарных потерь ООО «Кредо».
Объектом исследования является учет и переоценки товаров в ООО «Кре-до», осуществляющем торговую деятельность.
Предметом исследования являются материалы финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кредо».
Методами исследования в курсовой работе являются: метод системного анализа и исследования операций, статистический метод, метод обобщений.
В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, статистические материалы, труды ведущих отечественных авторов, статьи, опубликованные в периодических изданиях, бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Кредо» за 2012-2014 гг., а также устав предприятия.

7 статьи 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, при этом технологические потери признаются в обоснованном размере, если они обусловлены технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химических характеристик применяемого сырья. В. 2 статьи 265 НК РФ указывается, что товарные потери в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах предприятий торговли, а также убытки от хищений, виновники которых не найдены, могут быть учтены в налоговом учете в качестве внереализационных расходов.Отдельно стоит упомянуть нормы естественной убыли. Торговое предприятие имеет право признавать в качестве расходов для уменьшения базы по налогу на прибыль потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке, однако в пределах законодательно установленных норм естественной убыли. Основные нормы естественной убыли были разработаны в советское время и активно тогда использовались, тем не менее в настоящее время большинство предприятий торговли либо не знает о них, либо не умеет их применять. Для исправления данной ситуации Постановлением Правительства РФ № 814 от 12.11.2002 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» был установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Согласно данному постановлению нормы естественной убыли разрабатываются с учетом технологических условий хранения и транспортировки материально-производственных запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Был принят Приказ Минпромторга России «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» от 1.03.2013 № 252.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ПЕРЕОЦЕНКИТОВАРОВ в ООО «КРЕДО»2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Кредо»Общество с ограниченной ответственностью «Кредо» (ООО «Кредо») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Кредо», сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Кредо». Общество является коммерческой организацией.Местонахождение ООО «Кредо»: 652305, Россия, Кемеровская область, гор. Топки, Микрорайон «Солнечный», 30.ООО «Кредо» обладает правами юридического лица с момента его регистрации в установленном порядке.ООО «Кредо» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом ООО «Кредо».ООО «Кредо» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судеОсновными целями создания и деятельности ООО «Кредо» является организация хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в интересах участников, удовлетворение социально-экономических интересов работников общества, а также насыщение потребительского рынка товарами и услугами, производимыми оказываемыми обществом.Основными видами деятельности ООО «Кредо» являются:− розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиям в специализированных магазинах;− розничная торговля фруктами, овощами и картофелем;− розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы;− розничная торговля рыбой, ракообразными и моллюсками;− розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями;− розничная торговля алкогольными и другими напитками;− розничная торговля табачными изделиями;− прочая розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах;− прочая розничная торговля вне магазина;− прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;− производство мяса и мясопродуктов;− производство продуктов из мяса и мяса птицы; − переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей; − переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов; − производство прочих пищевых продуктов.− осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России. Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляют в соответствии с действующим законодательством РФ. ООО «Кредо» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии действующим законодательством Российской Федерации.достижения целей своей деятельности ООО «Кредо» может приобретать права, нести обязанности, и Для осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству.ООО «Кредо» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.В целях обеспечения контроля над сохранностью материальных и денежных средств ООО «Кредо» путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов, обязательств и капитала баланса.По результатам финансово - хозяйственной деятельности за 3 квартала 2012 года ООО «Кредо» имеет следующие показатели:Таблица 1. Результаты финансово - хозяйственной деятельности ООО «Кредо» на 30 сентября 2012 годаВалюта баланса331471 рублейНераспределенная прибыль552829 рублейОсновные средства784925 рублейДебиторская задолженность438214 рублейДенежные средства95000 рублейКредиторская задолженность87960 рублейДля сравнения можно посмотреть те же показатели за 2010 и 2011 годах:Таблица 2. Результаты финансово - хозяйственной деятельности ООО «Кредо» за 2011 годВалюта баланса282313 рублейНераспределенная прибыль102859 рублейОсновные средства421763 рублейДебиторская задолженность170125 рублейДенежные средства208000 рублейКредиторская задолженность221870 рублей Таблица 3. Результаты финансово - хозяйственной деятельности ООО «Кредо» за 2010 годВалюта баланса174233 рублейНераспределенная прибыль140379 рублейОсновные средства581979 рублейДебиторская задолженность211563 рублейДенежные средства57000 рублейКредиторская задолженность105445 рублейКак видно из представленных таблиц за 2012 год валюта баланса ООО «Кредо» выросла по сравнению с 2011 годом на 491580 руб., что свидетельствует о повышении эффективности деятельности и о росте стоимости компании. Нераспределенная прибыль компании в 2012 году уменьшилась на 47576 рублей (в 2011 году данный показатель равен 102859 рублей) – снижение прибыли свидетельствует о менее эффективной работе предприятия в 2012 году и о том, что остается меньше средств в его распоряжении на развитиеДебиторская задолженность ООО «Кредо» уменьшилась на 29911 руб., что хорошо сказывается на деятельности любого предприятия, поскольку это говорит об уменьшении периода возврата долгов, причитающихся компании, и то, что недостаток денежных средств, отвлеченных из оборота компании, пополняется в течение меньшего времени. Снижение кредиторской задолженности благоприятно для предприятия, так как его долги по отношению к бюджету, внебюджетным фондам, персоналу сократились, то есть оно, своевременно выполняет свои обязательства. А также кредиторская задолженность может компенсировать часть средств компании, находящихся в долгах дебиторов (если это необходимо). Увеличение основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия, а уменьшение денежных средств с одной стороны благоприятно влияет на работу предприятия, поскольку они не теряют свою стоимость во времени (не обесцениваются), что может свидетельствовать об их эффективном использовании (инвестициях), с другой – у предприятия появляется недостаток свободных денежных средств, которые могут быть использованы при возникновении непредвидимых обстоятельств (вынужденных расходов).Таким образом, по предоставленным данным, можно сказать, что ООО «Кредо» работает эффективно.Таблица 4. Данные отчета о прибылях и убыткахПоказатели 2010 годаПоказатели 2011 годаПоказатели 2012 годаВыручка (нетто) – 192477 рублейВыручка (нетто) – 215147 рублейВыручка (нетто) – 164932 рублейУправленческие расходы−54071 рублейУправленческие расходы − 55917 рублейУправленческие расходы − 53772 рублейВаловая прибыль−160433 рублейВаловая прибыль−182171 рублейВаловая прибыль − 139321 рублейПрибыль от продаж – 106362 рублейПрибыль от продаж – 126254 рублейПрибыль от продаж – 76549 рублейЧистая прибыль – 121571 рублейЧистая прибыль – 141554 рублейЧистая прибыль – 429046 рублейАнализируя отчет о прибылях и убытках видно, что за 2011 год управленческие расходы ООО «Кредо» выросли, по сравнению с предыдущим, и составили 55917 руб. Рост управленческих расходов неблагоприятен для любой организации, поэтому руководству необходимо предпринять определенные меры, чтобы данная сумма росла меньшими темпами. Однако за три квартала 2012 года сумма управленческих расходов сократилась и составила 53772 руб. Доходы компании по обычным видам деятельности (выручка) за 2011 год составили 215147 руб., что превысило данный показатель за предыдущий год на 22670 руб., что очень хорошо для торгового предприятия, т.к. его торговая деятельность эффективна. Однако в 2012 году наблюдается снижение этого показателя, что не очень благоприятно для его торговой деятельности. Валовая прибыль и прибыль от продаж у предприятия увеличились в среднем на 20 тыс. рублей, что сказывается очень благоприятно, но в 2012 году эти показатели значительно снижаются, этому могут свидетельствовать высокие цены на продукцию или небольшой спрос, поэтому предприятию необходимо пересмотреть свою ценовую политику и провести маркетинговое исследование, целью которого будет изучение спроса и цен на продукцию, а также мнений и предпочтений потребителей по предлагаемой им продукции. Чистая прибыль за 2011 год составила 141554 руб., что значительно выше чистой прибыли в 2008 году, которая составила 121571 руб. Поскольку целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, то в данном случае такой высокий результат свидетельствует об эффективной деятельности предприятия торговли за данный период.2.2 Организация и методика бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров в ООО «Кредо»Недостачи и потери от порчи товаров и товарно-материальных ценностей могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой:Недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке с законодательством Российской Федерации, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на прочие расходы по текущей деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.). В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника. Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей. Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции со счетами учета запасов. По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или учетным ценам) в момент их выявления. Одновременно по дебету этого счета их продажную стоимость корректируют сторнировочными записями торговых скидок и других элементов продажной цены до величины покупной стоимости, а по кредиту счета товарные потери списывают на основании принятого решения руководителя организации согласно законодательству и учредительным документам.Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету, данных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».Материально ответственным лицом ООО «Кредо» принята партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 31,50 руб., НДС 18%. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации. В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками (таблица 1).Таблица 5.Отражение приемки товаров ООО «Кредо» при установлении недостачиСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.Оприходована фактически принятая мука416031,50*(2000-15)=62527,50Учтен НДС по фактически оприходованной муке186062527,50*18/100=11254,95Отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки94604*31,50=126,00Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре7660(15-4)*31,50*1,2 = 415,80В связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо94737694415,80415,80Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случае отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.С 1 января 2012 года сумма товарных потерь не является объектом обложения НДС. Это связано с тем, что из Налогового кодекса с указанной даты исключен подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93, согласно которому прочее выбытие товаров, к которому относились в том числе потери от порчи и недостачи товаров, признавалось объектом обложения НДС. Методику учета товарных потерь рассмотрим в таблице 2.Таблица 6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в ООО «Кредо»Содержание операцииДебетКредитСписана сумма недостач и потерь от порчи товаров в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении и реализации4494Списана сумма недостач и потерь от порчи товаров кроме порчи товаров в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении и реализации9094Отнесена на виновных лиц сумма недостачи потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли7394Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающего товара7398Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающего товара по мере погашения задолженности виновными лицами9890Организации торговли проводят переоценку:− до цен последнего поступления от поставщиков аналогичных товаров и отнести сумму дооценки и уценки на прочие доходы и расходы по текущей деятельности - по покупным ценам без НДС;− при уменьшении регулируемых розничных цен на товары;− в других случаях (сезонная уценка товаров, товары, не пользующиеся спросом, товары с истекающими сроками хранения) производится за счет изменения торговой надбавки.Так как в розничной торговле товары учитывают в стоимостном выражении, в учете отражают только сумму уценки или дооценки товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость.Сумму дооценки товаров на увеличение прочих доходов по текущей деятельности сразу отражают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Сумму уценки товаров за счет источников возмещения потерь от уценки сначала отражают по учетным (розничным) ценам, а затем доводят до покупной стоимости. Торговую надбавку (скидку), налог на добавленную стоимость от суммы переоценки товаров определяют по установленным или средним ставками отражают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка»: при дооценке товаров - обычными записями, при уценке - сторнировочными. Средние ставки налогов и торговых надбавок (скидок) берут из последних их расчетов на реализованные товары. 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГОУЧЕТА ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ ДЛЯ ООО «КРЕДО»Для организации учета в ООО «Кредо» применяется программа «1С: Предприятие 7.7.», которая является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. За счет своей универсальности «1С: Предприятие» используется для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов. Разнообразные и гибкие возможности «1С: Предприятие» позволяют использовать ее как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных объектов применения. Программа «1С: Предприятие» построена по принципу заполнения такого системно-хронологического регистра как Журнал хозяйственных операций и ориентирована на привычную для бухгалтера журнально-ордерную систему. Все расчеты ведутся автоматически, предоставляется возможность автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала как за один месяц или квартал, так и за любой интересующий период вообще.Имеется также возможность автоматизации первичного учета вообще (приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.п.). Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования информации по всем счетам, автоматическое получение шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм финансовой и налоговой отчетности.Для анализа учетной политики ООО «Кредо» необходимо рассмотреть общую организацию бухгалтерского учета, приведенную в таблице 3.Таблица 3 - Общая организация бухгалтерского учета в ООО «Кредо»Элемент организации бухгалтерского учетаФактически в ООО «Кредо»Состав бухгалтерии и структурная схема бухгалтерииВ составе бухгалтерии 9 человек: главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера, бухгалтеры учета розницы (3 чел), бухгалтеры учета дистрибьюции (2 чел), бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассирНаличие учетной политикиПриказ об учетной политике предприятия от 5 января 2013 г.