Предупреждение, выявление и пресечение внутрикорпоративного мошенничества

... ...

ВВЕДЕНИЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема корпоративного мошенничества является на сегодняшний день более чем актуальной, ведь сотрудники-мошенники, корпоративные скандалы, финан-совые махинации доводят крупнейшие компании до банкротства и наносят боль-шой ущерб мировой экономике. Воровство на рабочем месте только в США, по очень приблизительным подсчетам Ассоциации сертифицированных экспертов по расследованию мошенничества (ACFE), отнимает до 6% годовой прибыли ком-паний, 90% случаев корпоративного мошенничества повторяются во всем мире независимо от юридической среды и культурных особенностей.
Мошенничество – неизбежное следствие бизнеса. Потери от мошеннических действий составляют не такую большую величину, но побочный эффект доста-точно серьезный. Мошенничества затрагивают самую сердцевину компании, вли-яют на прибыльнос ть бизнеса и могут привести даже к банкротству. К тому же подобные преступления влияют на репутацию и котировки акций. После серии скандалов с бухгалтерской отчетностью американских компаний уровень доверия крупным компаниям упал, причем к компаниям в общем, а не только к тем, на которые падало подозрение в мошенничестве. В этом плане Россия ничем не от-личается от других стран, проблема здесь стоит также остро.
Целью курсовой работы является определение основных направлений ре-шения безопасности телекоммуникационных компаний проблем, возникающих на различных стадиях с момента их выявления, расследования, сопровождения и вплоть до стадии судебного разбирательства.
В связи с выявленной актуальностью, цель работы следующая – характери-стика особенностей и моделей корпоративного управления.
Для достижения цели ставятся следующие задачи:
1.Изучить теоретические аспекты внутрикорпоративного мошенничества.
2.Рассмотреть особенности внутрикорпоративного мошенничества и мето-ды его пресечения.
Предмет исследования – предупреждение, выявление и пресечение внутри-корпоративного мошенничества .
Объект исследования – внутрикорпоративное мошенничество.
В курсовой работе дается общий статистический обзор корпоративного мошенничества.
Содержится детальное описание конкретных способов типичных хищений и злоупотреблений, используемых корпоративными мошенниками в бухгалтерских и логистических подразделениях. Конкретность рассматриваемых примеров и доходчивость схематичных изложений хитроумных схем хищений.
Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка ис-пользованной литературы и приложения.

   Мошенничество может осуществляться как состоящими в штате организации, так и сторонними лицами. Мошенничество основано на обмане или злоупотреблении доверием, поэтому вероятность действий по сокрытию преступления достаточно велика. Причем, действия по сокрытию следов преступления, как правило, планируются заранее, стало быть, мошенничество практически всегда будет оказывать влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рассмотренные преступления могут быть направлены как на денежные средства, так и на другие активы. На достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности могут оказывать влияние и другие недобросовестные действия.Обобщая имеющиеся классификации, можно выделить следующие виды влияния недобросовестных действий на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности: –прямое, в результате действий, направленных непосредственно на имущество (активы) юридического лица (кража, мошенничество, растрата, присвоение); – косвенное (в результате действий, направленных на удовлетворение других корыстных интересов).Например, в случае дачи взятки сотруднику организации-покупателя для получения возможности выиграть конкурс организация-поставщик приобретает преимущество по сравнению со своими конкурентами и у нее появляется уникальная возможность увеличивать цены, компенсируя, таким образом, свои расходы на дачу взятки. Искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности у организации-покупателя в рассмотренной ситуации не возникает, так как упущенная выгода не отражается в бухгалтерском учете и отчетности.   В то же время у организации–поставщика возникает необходимость изъятия части средств из своего оборота для получения возможности оплаты «услуг» взяткополучателя. Механизм такого изъятия должен предполагать наличие оправдательных документов, маскирующих фактическую суть расхода, то есть фиктивных документов, обосновывающих списание денежных средств. Здесь-то и возникает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.   Наиболее значима, сложна и важна сегодня проблема выявления аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, вызванных влиянием незаконного присвоения активов и коррупции. Если аудиторами в ближайшее время такая задача решена не будет, это может привести к потере авторитета всей профессии. Поэтому аудиторам необходимо пересмотреть подходы к независимой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, в качестве одной из своих задач поставив не только выявление фактов намеренного искажения собственно отчетности, но и фактов фальсификации первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета  Для решения этой задачи, прежде всего, нужно изменить подход к проведению тестирования системы внутреннего контроля. В частности, тестирование должно быть направлено на выявление так называемых индикаторов мошенничества– признаков, свидетельствующих о возможном наличии в отношении организации мошеннических действий. В аудиторском заключении обязательно должно быть отмечено, что показатели индикаторов мошенничества свидетельствуют о высокой вероятности корпоративного мошенничества и неадекватной реакции руководства на такую информацию.  Пересмотр аудиторских стандартов в соответствующем ключе привел бы к появлению новой функции аудита – выявлению корпоративного мошенничества. Новая функция аудита позволила бы не только выявлять корпоративное мошенничество, но и сообщать о таких фактах заинтересованным пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, выполняя, таким образом, предупредительную функцию контроля.В заключении первой главы сделаем вывод.Борьба с мошенничеством не может быть временной акцией или набором ответов на конкретные вызовы. Она должна носить предупреждающий, системный характер. Превентивные меры наиболее эффективны, так как минимизируют риски еще до совершения того или иного нарушения. Но они обходятся компании порой довольно дорого, и зачастую менталитет руководства не позволяет тратиться на процедуры, которые не несут прямого результата. Такая картина наблюдается не только в России, это распространено во всех странах мира. Для создания эффективной системы предотвращения мошенничеств необходимо исследовать все направления деятельности фирмы, чтобы выделить подразделения, наиболее подверженные риску. Успешный результат можно ожидать в условиях, когда здоровая корпоративная культура стремится к прозрачности и отторгает мошенничество в любых формах. Корпоративная культура формируется под воздействием окружающей среды и изменяется крайне медленно под влиянием высшего уровня управления –собственника, акционеров. Состояние и негативный характер влияния внешней среды нам хорошо известны, а вот влияние собственников – индивидуально. К сожалению, часто, а в кризисных предприятиях почти всегда, собственник не является эффективным, не обеспечивает сохранение и укрепление предприятия в долгосрочной перспективе, а напротив стремиться получить по максимуму в краткосрочном периоде, эксплуатировать предприятие до полного износа. 2 МОШЕННИЧЕСКИЕ СХЕМЫ, СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ПРОГРАММЫ КОНТРОЛЯ2.1. Особенности аудита, направленного на выявление мошенничестваСовременный «аудит мошенничества» является одним из важнейших звеньев в системе противодействия корпоративному мошенничеству, выстраиваемых сегодня в развитых странах. После ряда корпоративных мошенничеств, совершенных менеджментом и персоналом крупнейших западных компаний, в развитых странах существенно перестроилось законодательство и сопутствующая ему инфраструктура по противодействию мошенничеству. Оказалось, что ни классический аудит, ни процедуры корпоративного управления уже не могут защитить собственников и государство от организованных мошенничеств. В итоге от аудита четко обособилась новая сфера деятельности – аудит, направленный на предупреждение, выявление и фиксацию корпоративного мошенничества. Аудит мошенничества на Западе сегодня предоставляет собой самостоятельную и достаточно емкую область рынка консультационных услуг.Общепризнанной методики по выявлению, фиксации и предотвращению корпоративных мошенничеств в настоящее время не существует не только в России, но и в мире. В России проблемы аудита мошенничества находятся на стадии становления – аудит мошенничества не многим отличается от классического аудита. В развитых странах аудит мошенничества имеет более долгую историю развития и накопленную научно-методическую базу.Во многом деятельность практиков в данной области координирует Международная ассоциация сертифицированных специалистов по выявлению, расследованию и предупреждению корпоративных мошенничеств (ACFE – Association of Certified Fraud Examiners). ACFE является ведущей организацией в мире, регламентирующей и направляющей данный вид деятельности. Организационно ACFE представляет собой глобальное профессиональное сообщество, насчитывающее более 40 тыс. членов в 125 странах мира, объединенных в 103 национальных филиала и представительства. Данная организация позиционирует свою миссию как уменьшение сферы влияния и развития корпоративного мошенничества и иной «беловоротничковой» преступности и помощь в их выявлении и предотвращении.В России представительство ACFE создано в 2007 г. Корпоративное мошенничество для российской науки и практики изучено достаточно мало. Об этом свидетельствует в частности тот факт, что общепринятого определения корпоративного мошенничества в России пока нет.Обобщая базовые англоязычные определения, корпоративное мошенничество – это хищение активов компании (в том числе присвоение ее прибыли), осуществляемое обманным путем и характеризующееся умышленным воздействием на финансово-хозяйственную деятельность компании и системы по ее регистрации и анализу в целях совершения и (или) сокрытия мошеннических действий. Также к хищению активов тесно примыкает использование менеджментом и персоналом компании своего служебного положения с целью личного обогащения, осуществляемое за вознаграждение, но без фактического изъятия активов у компании (так называемая «неценовая коррупция»).С точки зрения уголовно-правовой квалификации данные деяния могут соотноситься с различными составами преступлений. Как правило, описываемые ниже идентичные действия в следственной и судебной практике квалифицируются по различным статьям УК РФ: 159 «Мошенничество», 160 «Присвоение или растрата», 201«Злоупотребление полномочиями» и др.Корпоративное мошенничество имеет следующие отличительные признаки:– похищаются активы компании, т.е. потерпевшими с экономической точки зрения являются компания и собственники, стоящие за ней, а необыкновенные граждане (население), и (или) персонал компании получает незаконное вознаграждение за действия вопреки интересам компании путем использования служебного положения;– в процесс совершения и сокрытия мошеннических действий, как правило, входит внесение продуманных искажений в учетную информацию, система учета, а также нормативные и иные документы компании отражают эти действия и искажения;– способы мошенничества достаточно легко поддаются определенной типизации по хозяйственным операциям и уровню ответственности, к которому имеют доступ преступники.Крайне важным является разграничение понятий «корпоративное мошенничество» и«кража в компании». Кражи, выражающиеся в тайном хищении имущества, как правило, не имеют существенной интеллектуальной составляющей. Так, разовое недонесение грузчиками до склада ящика водки не имеет ничего общего с присвоением сотрудниками бухгалтерии денежных средств, которое при грамотном его сокрытии может длиться годами и нанести существенный ущерб компании. Методы эффективного противодействия корпоративному финансовому мошенничеству и корпоративным кражам также должны иметь серьезные различия.Согласно подходу ACFE к корпоративному мошенничеству относятся:– хищение активов – схемы, приводящие к присвоению активов компании. Типичные примеры: выставление фиктивных счетов на компанию, мошенничество с платежной ведомостью, сокрытие доходов (skimming) и т.д.;– коррупционные действия – схемы, в которых работник или менеджер компании использует свое служебное положение вопреки интересам компании для влияния на финансово-хозяйственные операции с целью получения незаконного вознаграждения(«откаты»,«оплата» входа на рынок и др.);– мошенничество с финансовой отчетностью — схемы, позволяющие фальсифицировать финансовую отчетность в целях как ее улучшения (обман инвестора, кредитора, покупателя бизнеса), так и ухудшения (налоговые преступления, получение дотаций для филиала).Указанное составляет так называемый «конструктор мошенничества». Эти схемы могут реализовываться как отдельно, так и во взаимосвязи, «помогая друг другу». Например, коррупционные действия могут входить в способ совершения хищения прибыли компании, когда сотрудники компании принимают заведомо невыгодные цены от контрагента-мошенника. При этом существует «неценовая коррупция» в ситуациях, когда сотрудники компании получают незаконные вознаграждения за «решение» определенных вопросов, находящихся в их компетенции ( «вход» на рынок, применение/неприменение скидки и пр.). В подобной ситуации хищения активов не происходит, однако сотрудник получает от контрагента или иных лиц определенную сумму.Система противодействия корпоративному мошенничеству включает этапы:– предупреждение мошенничества;– выявление;– расследование.Основная цель предупреждения – недопущение фактов мошенничества путем применения превентивных мер, реализации контрольных процедур и правильного распределения полномочий. В основе предотвращения мошенничества лежит организация эффективной системы внутреннего контроля и развертывание программ по противодействию мошенничеству.Процесс выявления мошенничества включает мероприятия, которые предпринимаются в целях обнаружения фактов, возможно свидетельствующих о совершении корпоративного мошенничества. Выявление мошенничества обычно начинается с определения его признаков и показателей – своего рода «красных флажков», которые могут ассоциироваться с конкретным способом совершения мошенничества в определенных условиях финансово-хозяйственной деятельности.Знания о закономерностях корпоративного мошенничества, в том числе способах его совершения, сокрытия, отражения в учете и отчетности по типичным схемам хищений, позволяют эффективно выявлять и расследовать мошенничество.Расследование проводится, когда выявлены достаточные сведения, указывающие на признаки совершаемого мошенничества.Цель расследования – сбор в необходимом процессуальном формате (для возможного использования в судопроизводстве) следующих фактических данных:– виновные лица;– мотивы совершения мошенничества;– механизм осуществления мошенничества и размер ущерба.Субъектами противодействия корпоративному мошенничеству являются:– сотрудники служб безопасности, внутреннего контроля, внутреннего аудита (в том числе «аудиторы мошенничества»), финансовых и иных «линейных» служб компании;– специалисты по борьбе с корпоративным мошенничеством (внешний консалтинг), в том числе «аудиторы мошенничества»;– аудиторы;– сотрудники правоохранительных органов.В России ситуация с корпоративным мошенничеством имеет несколько отличный от общемировых тенденций характер. В нашей стране более активно используются фирмы-однодневки, высокая доля их использования в мошеннических целях. В компаниях с государственным участием, где менеджмент может использовать ряд схем по хищению активов компаний, мошенничества также довольно часты. Факты мошенничества в этих компаниях за редким исключением не подвергаются огласке, топ - менеджеры практически не привлекают к уголовной ответственности за хищения, что приводит к снижению уровня дисциплины и у персонала этих компаний, и у представителей «частного» сектора экономики.В отечественной экономике финансовый рынок находится лишь в стадии становления. В связи с этим мошенничество по «раздуванию» активов и рентабельности не имеет той степени развития, какой она характеризуется в развитых странах. Другой чертой мошенничества с финансовой отчетностью в России выступает более активное использование искажения для снижения показателей, формирующих налоговые базы.2.2. Основные схемы и способы выявления мошеннических действийДля выявления мошеннических действий на операционном уровне и на уровне формирования учетной информации наиболее действенным является построение эффективной системы внутреннего контроля и постоянный мониторинг операционной среды компании, то есть профилактика. А на уровне обнаружения, как показывает статистика выявления случаев мошенничества, наиболее эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является проверка так называемых аналитических симптомов событий, выходящих за рамки нормальной практики. При этом необходимо разделять два объекта анализа: –непосредственно финансовую отчетность, –нефинансовую информацию, позволяющую сделать вывод о нарушении. В первом случае в результате анализа финансовой информации могут быть идентифицированы такие аналитические симптомы, как: –значительное необоснованное отклонение финансовых показателей в сравнении с предыдущим периодом или другими сопоставимыми данными; –несопоставимое увеличение доходов при уменьшении материально производственных запасов; –увеличение доходов при уменьшении количества денежных поступлений; увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности; –увеличение числа продаж при увеличении цены за единицу продукции; –излишние закупки. Если цель анализа показателей – выявление симптомов, странных взаимосвязей и необычных корреляций показателей отчетности, то важно перед началом проведения такого анализа установить критерии, отклонения от которых будут считаться аномальными, учитывая специфику компанииВ зависимости от целей и установленных критериев можно вы- делить следующие типы аналитических процедур: –вертикальный (корреляционный) анализ, позволяющий анализировать изменения удельного веса отдельной статьи отчетности в обобщающем показателе (например, в активах) и сопоставлять структурные изменения баланса, отчета о при- былях и убытках, отчетов о движении денежных средств и изменении капитала по сравнению с предыдущими периода- ми или другими релевантными сопоставимыми данными;– горизонтальный анализ – это анализ тенденций, анализ отклонений величины отдельной статьи по сравнению с предыдущим периодом; –финансовый анализ показателей или коэффициентов (оборачиваемости, показателей ликвидности, финансового рычага). Возможно также сочетание всех методов сравнительного анализа для получения подтверждений необычности фактов или событий. Далее в таблице 1приложение А пример некорректного раскрытия информации о сделках со связанными сторонами.Большую роль в выявлении мошенничества может сыграть анализ нефинансовой информации (отношения с деловыми партнера- ми или проверка контрагентов). Вот лишь некоторые аналитические симптомы, которые могут помочь пользователю финансовой отчетности выявить мошенничество. Отношения с аудиторами: –частая смена внешнего аудитора; –отказ в предоставлении или задержка требуемой аудиторами информации; –отсутствие внутрифирменного аудита;–отказ аудитора от вынесения суждения о финансовом положении компании или несогласие с данными представленных финансовых документов. Отношения с юристами: –ведение крупных судебных процессов; –частая смена юристов. Отношения с членами совета директоров: –отставки членов совета директоров без видимых причин; –частая ротация членов совета директоров. Отношения с контролирующими органами и налоговой службой: –отзыв лицензий; –регулярные проверки со стороны вышестоящих контролирующих органов;–частые нарушения налогового законодательства, проблемы с регулирующими органами; Отношения с менеджерами: –высокая текучесть кадров среди менеджеров; –частая смена руководства. Отношения с банками и другими финансовыми организациями: –значительные обязательства или нарушение пределов допустимой задолженности;– неспособность компании обеспечить финансирование в виде получения займов или кредитов. Отношения с компаниями группы: –наличие необычных сделок между родственными компаниями группы, в частности для установки трансфертных цен на продукцию группы. Отношения с конкурентами: –жесткая конкурентная среда, потенциальные поглощения; –реорганизация структуры отношений между партнерами. Отношения с заказчиками и поставщиками: –большое количество новых заказчиков или поставщиков; –отсутствие системы проверки контрагентов. В целом, как и любая серьезная проблема в области финансового менеджмента, решение проблемы манипулирования финансовой отчетностью требует комплексного подхода. Понимание мотивов и сокращение потенциальных возможностей для махинаций или уязвимых мест в системе операционного и организационного функционирования компании – это лучший способ снизить риски мошенничества и манипулирования финансовыми показателями. 2.3. Программа борьбы с внутренним мошенничествомКомплексная Программа по борьбе с хищениями и мошенничеством в Госкорпорации «Росатом» и организациях, входящих в ее контур управления – это комплекс мероприятий, направленных на предотвращение и выявление случаев мошенничества и хищений в Госкорпорации «Росатом», ее организациях, их дочерних и зависимых обществах, подведомственных федеральных государственных унитарных предприятиях и учреждениях. Целью Программы является предотвращение и снижение ущерба от реализации рисков хищений активов Корпорации и, как следствие, - повышение конкурентоспособности Корпорации. Для достижения этой цели должны быть решены следующие задачи:– разработка и внедрение специфических контролей, направленных на снижение рисков хищений; – повышение эффективности процедур выявления и расследования хищений;– повышение уровня корпоративной культуры, формирование атмосферы честности и неприятия хищений в Корпорации. Задачи определяют основные направления деятельности Корпорации, по которым группируются мероприятия Программы.