Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Курсовая работа содержит введение, основную часть, состоящую из 4 глав, заключение, список литературы и приложения к работе. ...

Введение
1. Понятие профессионального налогового вычета………………………….…5
2. Общий порядок предоставления профессионального налогового вычета…7
3. Особенности получения профессионального налогового вычета по отдельным категориям налогоплательщиков
4. Порядок расчета профессионального налогового вычета
Заключение……………………………………………………………………….25
Список использованной литературы………………………………………...…27
Приложения

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами, а так же налоговых нерезидентов - от источников в РФ.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая ставка п о НДФЛ составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами могут быть юридические лица, частные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой в случае, если они являются источниками дохода для налогоплательщика (автора). Для получения налогового вычета у налогового агента физическое лицо – автор должно представить заявление на вычет и документы, подтверждающие произведенные расходы. В данном случае перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, будет устанавливать налоговый агент, так как такой перечень не установлен нормами налогового законодательства.Правом на профессиональный налоговый вычет обладают и физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (издательству, учебному заведению, работодателю и пр.). Нормы налогового законодательства не ставят возможность получения профессионального налогового вычета от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемого по лицензионному договору лицензиату прав. Это подтверждается и позицией налоговых органов, в частности – письмом УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 г. № 28-11/066777, в котором указывается, что не предусматривается ограничений для получения профессионального налогового вычета в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Также в данном письме указывается, что возможно и получение профессионального налогового вычета автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.В случае если вознаграждение выплачено организацией-нерезидентом или физическим лицом, которые не являются налоговыми агентами, то вычет будет предоставлен налогоплательщику по итогам года, на основании представленной налоговой декларации и заявления в налоговые органы. Порядок и механизм получения такого вычета, а также необходимость представления оправдательных документов аналогичен процедуре получения имущественного налогового вычета.Для получения профессионального налогового вычета наибольшую проблему представляет получение вычета за исполнение произведений литературы и искусства. В этом случае профессиональный налоговый вычет будет предоставлен только автору, исполняющему свое произведение, а не артисту и чтецу-исполнителю. В некоторых случаях лекторы, прочитавшие лекции или проведшие практические занятия вне помещения учебного заведения (на выезде), также претендуют на получение профессионального налогового вычета, проводя параллель между «исполнением произведения» и «чтением лекции». Однако, согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса, по доходам, полученным за чтение лекций и проведение практических занятий, применение профессиональных налоговых вычетов не предусматривается.3.2. Получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорамДля целей получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по гражданско-правовым договорам к таким договорам относятся также договоры на выполнение работ (в том числе и подряда) и оказания услуг. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). То есть физическое лицо – налогоплательщик должно четко разделить расходы на связанные с выполнением работ (услуг) для данного юридического или физического лица и расходы, не связанные с таким выполнением.Для того чтобы получить профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера, необходимо выполнить следующие условия:в договоре должно быть однозначно и подробно прописано, какие именно работы (услуги) должно выполнить физическое лицо;в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ (услуг) по данному договору и как они должны быть приняты контрагентом;по факту выполнения работ (услуг) должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.Налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов. Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах. 3.3. Получение профессиональных налоговых вычетов по договорам аренды/субарендыПроблема получения профессиональных налоговых вычетов по договорам аренды/субаренды является наиболее сложной и противоречивой, а позиции арбитражных судов и Минфина РФ в этом вопросе являются противоположными. Налогоплательщик – физическое лицо может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму документально подтвержденных расходов на содержание переданного в аренду помещения.По мнению Минфина РФ в отношении доходов от сдачи в аренду/субаренду помещений, профессиональные налоговые вычеты не применяются (письмо от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290). Свою позицию финансовые специалисты обосновали тем, что самостоятельное правовое регулирование арендных отношений предусмотрено Гражданским кодексом, а Налоговый кодекс не содержит специальных норм налогообложения по договорам аренды и их отнесения к услугам. При этом Минфин не учитывает тот факт, что Гражданский кодекс регулирует отношения по поводу заключения, исполнения и содержания договоров аренды/субаренды, а не их налогообложение.Однако судебные инстанции придерживаются противоположной точки зрения. По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов расходы на содержание помещений, сданных в аренду/субаренду.Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 г. № Ф04-2704/2006(22424-А27-31) сдача имущества в аренду для налогоплательщика является предпринимательской деятельностью. Поэтому и расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, также относятся к расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, и должны быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, судьи отметили, что действующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими предпринимательской деятельности при сдаче имущества в аренду.Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2006 г. № Ф09-5947/05-С2. Для того чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами (которые будут руководствоваться нормативными актами Минфина РФ), при составлении договоров аренды необходимо четко указывать, подлежат ли возмещению расходы на содержание арендованных помещений или нет.Другой не менее важной проблемой является возмещение расходов, понесенных при выполнении обязанностей по гражданско-правовым договорам.Возмещенные расходы организацией физическому лицу – налогоплательщику, выполнявшему для нее работы (оказывавшему услуги) по договорам гражданско-правового характера, являются доходом налогоплательщика и не могут быть включены в расчет профессионального налогового вычета по НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-04-06-01/96.Также к расходам по договорам гражданско-правового характера, включаемым в состав профессиональных налоговых вычетов, могут быть отнесены и суммы уплаченных налогов и государственных пошлин, уплата которых связана с профессиональной деятельностью налогоплательщика, в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса.3.4. Получение профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателямиСреди различных категорий физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, индивидуальные предприниматели занимают ключевую позицию. Индивидуальные предприниматели получают налоговые вычеты по тем же основаниям, что и юридические лица: их расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли.Порядок представления обосновывающих документов, декларации и заявления для ИП по профессиональным вычетам аналогичен для других категорий вычетов. Однако уменьшить можно только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 прочие доходы, полученные ИП, не могут быть уменьшены на суммы профессиональных налоговых вычетов.Следует учитывать тот факт, что у предпринимателей ряд расходов очень трудно разделить на относимые в уменьшение налоговой базы в виде вычетов, как произведенные ими в ходе предпринимательской деятельности, так и понесенные в качестве физических лиц. К таким расходам можно отнести расходы на использование мобильных телефонов, Интернета и т.п. Бухгалтеры, которым большинство индивидуальных предпринимателей перепоручают ведение учета и сдачу отчетности, также не стремятся минимизировать их затраты.Для того чтобы отнести к профессиональным налоговым вычетам расходы, предпринимателю необходимо придерживаться следующих правил:1) приобретаемое имущество должно быть оформлено на индивидуального предпринимателя как на ИП, а не на физическое лицо. Для этого необходимо, чтобы все документы были подписаны, оформлены и скреплены печатью индивидуального предпринимателя;2) безналичная оплата должна быть произведена с банковского счета индивидуального предпринимателя (а не со счета физического лица), а если оплата производится с помощью пластиковой карты, то это должна быть карта, оформленная на индивидуального предпринимателя. Многие ИП и их бухгалтеры не уделяют должного внимания данному вопросу, полагая, что это мелочи и налоговая инспекция ничего не поймет. Однако подобный вопрос не является сложным для выяснения, и ИФНС может не только не учесть расходы в составе профессиональных налоговых вычетов, но и предъявить обвинение налогоплательщику в искусственном занижении налоговой базы;3) приобретенное имущество должно быть поставлено на учет у предпринимателя в порядке, установленном законодательством. Это, кроме того, поможет отнести амортизационные отчисления в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.Наибольшую сложность представляет вопрос отнесения расходов на мобильную связь в состав профессиональных налоговых вычетов. Налоговые органы требуют очень подробного и полного обоснования того, что разговоры по мобильной связи велись именно в производственных целях. Для подтверждения этого необходимо получить распечатку от сотового оператора, из которой было бы видно, какие разговоры носят производственный, а какие частный характер. Затем следует произвести расчет затрат по разговорам производственного характера и включить полученную сумму в состав профессиональных налоговых вычетов.Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить понесенные им расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то ему, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей сумы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.Однако имеется и противоположное мнение, изложенное в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 г. № А56-13852/2005, согласно которому предприниматель не имеет права применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от доходов в случае, если часть расходов документально подтверждена. К сожалению, в настоящее время отсутствует положительная для налогоплательщика практика по данному вопросу.Наличие указанной практики связано с тем, что в 2005–2007 годах ряд индивидуальных предпринимателей уменьшал слишком большую, на их взгляд, прибыль при наличии незначительных расходов и не вел соответствующего учета понесенных расходов. Поэтому предпринимателям придется включать в состав профессиональных налоговых вычетов только те суммы, которые подтверждены оправдательными документами.Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.05.2005 г. № 15761/04 налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не обязан представлять какие-либо доказательства понесения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода.Поэтому требования налоговых инспекторов о предоставлении каких-либо документов, подтверждающих факт несения расходов или составления перечня расходов, является ничем не обоснованным и противозаконным требованием.Порядок представления пакета документов на получение профессионального налогового вычета и процедура его рассмотрения для предпринимателей аналогична процедуре по иным категориям налоговых вычетов. Право индивидуального предпринимателя-налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета ничем не ограничено и не требует специального подтверждения (письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16).Одним из наиболее важных вопросов получения профессиональных налоговых вычетов является вопрос о необходимости представления в налоговый орган «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций» (далее по тексту – «Книга учета»). Ряд налоговых инспекций требует представлять им данный документ, не принимая в расчет то, что таким образом они парализуют деятельность предпринимателя, ведь он не сможет учитывать текущие операции в то время, пока документы проходят камеральную проверку. Свое требование налоговые органы часто мотивируют тем, что «Книга учета» является подтверждением самого факта совершения операции. В случае отказа предоставить «Книгу учета» ряд инспекций вообще не принимает документы на получение профессионального налогового вычета к рассмотрению. «Книга учета» не является документом, подтверждающим факт совершения операции, а служит только для фиксации и обобщения информации о совершенных операциях, то есть является документом синтетического учета. Поэтому проведение параллелей между «Книгой учета» и балансами организаций (предприятий) является неправильным.Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. № А26-8062/2006-210 для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять «Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций».По мнению Минфина РФ, которое он изложил в письме от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16, документами, подтверждающими фактическое совершение хозяйственных операций индивидуальным предпринимателем, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в «Книге учета». Поэтому в инспекцию достаточно представить только первичные документы, а саму «Книгу учета» представлять нет необходимости. Эта позиция поддержана и письмом ФНС РФ от 09.02.2007 г. № ГИ-6-04/[email protected]Для включения в состав профессиональных налоговых вычетов различных категорий расходов индивидуальные предприниматели руководствуются перечнем расходов, изложенным в главе 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Однако у индивидуальных предпринимателей, ввиду особенности их деятельности, могут возникнуть некоторые специфические ситуации, когда будет не просто провести аналогии с предприятиями (организациями). Индивидуальный предприниматель может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму убытков от хищения денежных средств, виновные по которым не установлены. Такую возможность предоставляет письмо Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-05-01/113. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы факт хищения был зафиксирован в протоколе, составленном работниками милиции.Индивидуальный предприниматель может включить в состав профессионального налогового вычета сумму амортизации, начисленную им на основные средства, являющиеся имуществом, непосредственно им используемым в предпринимательской деятельности, что соответствует требованиям пункта 25 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утв. приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2004 г.).Однако согласно письму Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 амортизационные расходы, включаемые в состав профессиональных налоговых вычетов, должны быть непосредственно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью.