Действующий механизм исчисления и взимания акциза, его совершенствование

Курсовая работа содержит введение, основную часть из 4 глав, заключение, список литературы и приложения к работе. ...

2. Современный механизм исчисления и уплаты акцизов в бюджет
Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирован статьям 194 – 206.1 НК РФ.
«Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191, 205.1 НК РФ.
3. Роль акцизов в налоговой системе Российской Федерации
Налоговая система– это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, устанавливаемых государственной властью, взимаемых в определенном порядке с юридических и физических лиц на территории страны. Налоговая система занимает одно из ключевых мест в национальной экономике государства. Важнейшей её задачей является обеспечение поступления налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций.
Согласно официальным данным Минфина России, наибольшие суммы поступлений приходятся на нефтегазовые доходы (в том числе НДПИ), НДС, акцизы, налог на прибыль и НДФЛ. В Таблице 1 представлена ежегодная информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации в млрд. рублей о доходах от налогов.
Таблица 1
4. Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты акцизов
Совершенствование акцизного налогообложения является одной из наиболее острых тем реформирования законодательства о налогах и сборах. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль в экономической и социальной сфере страны, а так же входят в пятёрку самых собираемых налогов. Проблема налогообложения акцизами является весьма актуальной для российской экономики, поскольку акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизной продукции.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что акцизы являются важнейшим источником формирования доходной части бюджета страны, а так же, при отлаженном механизме исчисления и уплаты, будут являться рычагом регулирования экономической ситуации в стране.
Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения, а так же механизма исчисления и уплаты акцизов в бюджет Российской Федерации.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. «Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2016 года осуществляется по налоговым ставкам, представленным в Приложении 1. Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении этилового спирта применяется при реализации налогоплательщиком указанного подакцизного товара лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта банковской гарантии с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.Ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, применяется при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции либо банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции».Современный механизм исчисления и уплаты акцизов в бюджетПорядок исчисления и уплаты акциза регламентирован статьям 194 – 206.1 НК РФ. «Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191, 205.1 НК РФ.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются».Согласно статье 195 НК РФ «дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти)».Согласно статье 200 НК РФ, «налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них».Статьей 201 определен порядок применения налоговых вычетов по акцизам. Для того чтобы акциз был принят к вычету должны выполняться несколько условий. Во-первых, «налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза». Во-вторых, «вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение». В-третьих, вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, либо счетов-фактур, подтверждающих факт уплаты акциза. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму акциза, то в этом периоде налогоплательщик акциз не уплачивает. «В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику».Статьей 204 установлены сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций по подакцизным товарам. «Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом». Роль акцизов в налоговой системе Российской ФедерацииНалоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, устанавливаемых государственной властью, взимаемых в определенном порядке с юридических и физических лиц на территории страны. Налоговая система занимает одно из ключевых мест в национальной экономике государства. Важнейшей её задачей является обеспечение поступления налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций. Согласно официальным данным Минфина России, наибольшие суммы поступлений приходятся на нефтегазовые доходы (в том числе НДПИ), НДС, акцизы, налог на прибыль и НДФЛ. В Таблице 1 представлена ежегодная информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации в млрд. рублей о доходах от налогов. Таблица 1Доходы консолидированного бюджета от некоторых налогов, млрд. рублейПоказатель20112012201320142015Доходы, всего20 855,423 435,124 442,726 766,126 494,1Нефтегазовые доходы5 641,86 453,26 534,07 433,85 862,7НДС3 250,43 545,83 539,03 931,74 234,0Акцизы650,5837,01 015,81 072,21 068,4Налог на прибыль2 270,52 355,72 071,92 375,32 599,0Налог на доходы физических лиц1 995,82 261,52 499,12 702,62 807,8Доля акцизов в общей сумме доходов бюджета в 2015 году составила около 4%. Как видно из таблицы поступления от акцизов ежегодно возрастали. Наглядно тренд увеличения поступлений можно увидеть на графике:В 2016 году ожидается ещё больший рост поступлений от акцизов. План по доходам от акцизов прописан в Пояснительной записке к проекту Федерального закона «О Федеральном бюджете на 2016 год». «Общий объем поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 год прогнозируется в размере 523 923,6 млн. рублей (0,67% к ВВП).Прогноз поступления акцизов на 2016 год рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, ставок акцизов, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2016 года.Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья в федеральный бюджет прогнозируется в объеме 804,6 млн. рублей. Расчет поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья произведен на основе прогнозируемых объемов реализации спирта этилового из пищевого сырья в объеме 29,83 млн. дал., спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого, – 3,40 млн. дал. и ставки акциза в размере 102 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.При расчете налогооблагаемого объема реализации спирта этилового из пищевого сырья из общего объема реализации указанной подакцизной продукции исключен объем спирта, используемого для производства алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств и облагаемого по нулевой ставке (98,71% по данным Росалкогольрегулирования).Налогооблагаемый объем реализации спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитан с учетом доли (19,8%) в объеме реализации указанной подакцизной продукции, определенной на основе данных формы отчетности ФНС России № 1-НМ по отчету за 2014 год.Собираемость акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья и на спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого, на 2016 год предусматривается на уровне 100,0 и 89,0 процентов соответственно.Поступление акцизов на табачную продукцию прогнозируется в объеме 414 556,8 млн. рублей (0,5% к ВВП), которые в полном объеме подлежат зачислению в доход федерального бюджета.Прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитан исходя из ставок акцизов и прогнозируемого налогооблагаемого объема реализации табачной продукции в количестве 246,76 млрд. штук, в том числе сигарет с фильтром – 196,01 млрд. штук и сигарет без фильтра и папирос –50,75 млрд. штук.В расчете поступления акцизов на табачную продукцию учтена минимальная специфическая ставка акциза в размере 1 680 рублей за 1000 штук, поскольку комбинированная ставка акциза (специфическая ставка и адвалорная ставка) сложилась ниже минимальной специфической ставки акциза. При прогнозе поступления акцизов на табачную продукцию учтены среднегодовые розничные цены (рассчитанные по данным Росстата): на сигареты с фильтром в размере 62,35 рубля за пачку, на сигареты без фильтра и папиросы – 48,26 рубля за пачку. Поступление акцизов на автомобили легковые и мотоциклы в федеральный бюджет прогнозируется в объеме 15 858,1 млн. рублей (0,02% к ВВП).Прогноз поступления акцизов на автомобили легковые и мотоциклы рассчитан исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей в количестве 1 090,7 тыс. штук и ставок акцизов на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно в размере 41,0 рубля за 1 л.с., на автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) – 402,0 рублей за 1 л.с. Средняя мощность по автомобилям легковым принята в размере, фактически сложившемся в последнем налоговом периоде (данные формы отчетности ФНС России № 5-АМ по отчету за 2014 год): по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. – 117,2 л.с., по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 194,6 л.с. Поступление акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (далее – алкогольная продукция) в федеральный бюджет прогнозируется в объеме 76 722,2 млн. рублей (0,09% к ВВП).Расчет поступления акцизов на алкогольную продукцию произведен на основе прогнозных показателей налогооблагаемых объемов реализации этой продукции на 2016 год в размере 77,5 млн.дал.; ставки акциза в размере 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; норматива зачисления акцизов на алкогольную продукцию в федеральный бюджет в размере 60 процентов.При расчете поступления акцизов на алкогольную продукцию налогооблагаемый объем реализации пересчитан на среднюю крепость (доля этилового спирта, содержащегося в 1 литре алкогольной продукции, составляет 35,4 процента).Расчетный уровень собираемости акцизов на алкогольную продукцию принят в размере 93,2%, фактически сложившемся за 7 месяцев 2015 года (по данным формы отчетности ФНС России № 1-НМ).Поступление дохода от взимания акциза на природный газ, реализуемого в соответствии с международными договорами Российской Федерации уплаченного в соответствии с Протоколом к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики о поставках Российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от 15 декабря 1999 года на 2016 год прогнозируется в объеме 48 650,5 млн. рублей (0,06% кВВП). Расчет осуществлен на основе прогнозируемого объема экспорта газа природного реализуемого по магистральному газопроводу «Голубой поток», в размере 13,7 млрд. куб. м, цены природного газа, поставляемого на экспорт в страны дальнего зарубежья, в размере 199,0 долл./тыс. куб. м. (за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации) с учетом среднегодового курса доллара США по отношению к рублю в размере 63,3 рублей и ставки акциза в размере 30 процентов от указанной стоимости.Объем возмещения акцизов на бензол, параксилол, ортоксилол прогнозируются в объеме 8 275,0 млн. рублей. Расчет прогноза возмещения акциза на бензол, параксилол, ортоксилол произведен на основе прогнозных показателей объемов реализации на 2016 год в размере 1 499,1 тыс. тонн, ставки акциза в размере 3 000 рублей за 1 тонну, норматива зачисления акциза в федеральный бюджет в размере 100 процентов, и коэффициента, применяемого при исчислении суммы налогового вычета (возмещения из бюджета), в размере 2,84 к установленной ставке акциза предусмотренного главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации.Объем возмещения акциза на авиационный керосин прогнозируются в объеме 24 393,6 млн. рублей. Расчет прогноза возмещения акциза на авиационный керосин рассчитан исходя из налогооблагаемого объема реализации на 2016 год в размере 9 680,0 тыс. тонн, ставки акциза в размере 3 000 рублей за 1 тонну, норматива зачисления акциза в федеральный бюджет в размере 100 процентов, и коэффициента, применяемого при исчислении суммы налогового вычета (возмещения из бюджета), в размере 1,84 к установленной ставке акциза предусмотренного главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации.Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 год прогнозируется на 32 662,1 млн. рублей или на 6,6% больше суммы акцизов по оценке за 2015 год.На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:- индексация ставок акцизов на табачную продукцию – на 86 379,4 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы – на 1 484,7 млн. рублей, спирт из всех видов сырья – на 68,6 млн. рублей;- рост облагаемых объемов реализации автомобилей легковых и мотоциклов – на 3 278,7 млн. рублей, спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого – на 149,0 млн.