Учет амортизации основных средств.Курсовая работа

Введение 2
Глава 1. Амортизируемые основные средства 5
Глава 2. Порядок и методы начисления амортизации 10
2.1. Линейный метод 10
2.2. Метод уменьшаемого остатка 14
2.3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 16
2.4. Метод списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции 18
Глава 3. Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации 20
Глава 4. Переоценка основных средств 23
Глава 5. Амортизация основных средств в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ 24
Глава 6. Учет разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации основных средств 26
Заключение 34
Список использованной литературы 37 ...

стоимость, руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная
амортизация
на конец года,
руб.
Остаточная
стоимость
на конец года,
руб.
1-й
15 000
10 050
(15 000 руб. х 67%)
10 050
4 950
2-й
15 000
3 317
(4950 руб. х 67%)
13 367
(10 050 + 3317)
1 633
3-й
15 000
1 094
(1633 руб. х 67%)
14 461
(13 367 + 1094)
539
Из таблицы видно, что применение метода уменьшаемого остатка позволяет организации уже в первый год эксплуатации списать большую часть стоимости основного средства (в нашем случае - 67%), а в последующие годы сумма амортизации, включаемая в состав расходов организации, уменьшается.
2.3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Другим методом "ускоренной" амортизации, широко применяемым в мировой практике, является метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта - так называемый кумулятивный метод.
При его применении используется следующий алгоритм расчета:
- выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;
- подсчитывается сумма этих чисел;
- числа лет срока полезного использования выписываются в обратном порядке;
- каждое из чисел делится на их сумму;
- в результате получается доля первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.
Пример. Предположим, что ЗАО «Ренейссанс Констракшн» решило применять кумулятивный метод амортизации углошлифовальной машины. Следуя вышеуказанному алгоритму, оно сделает расчеты следующим образом:
- выпишет числа лет срока полезного использования - 1, 2, 3;
- подсчитает их сумму - 1 + 2 + 3 = 6;
- выпишет числа лет срока полезного использования в обратном порядке - 3, 2, 1;
- разделит каждое из чисел на их сумму - 3/6; 2/6; 1/6.
Полученные результаты будут использованы следующим образом: в первом году эксплуатации углошлифовальной машины нужно начислить амортизацию в размере 3/6 ее первоначальной стоимости (то есть в размере 1/2, или 50%); во втором году эксплуатации машины амортизация составит 2/6 (или 1/3, то есть 33%) ее первоначальной стоимости, а в третьем году будет списана 1/6 часть первоначальной стоимости машины.
Представим вышеуказанные расчеты в таблице.
Таблица 2.4
ГГоды
Первоначальная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации,
руб.
Накопленная
амортизация
на конец года,
руб.
Остаточная
стоимость
на конец года,
руб.
11-й
15 000
7 500
(15 000 руб. х 3/6)
7 500
7 500
(15 000 - 7500)
22-й
15 000
5 000
(15 000 руб. х 2/6)
12 500
(7500 + 5000)
2 500
(15 000 - 12 500)
33-й
15 000
2 500
(15 000 руб. х 1/6)
15 000
(12 500 + 2500)
0
(15 000 - 15 000)
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также позволяет осуществить ускоренную амортизацию основного средства.
2.4. Метод списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства.
Пример. С использованием объекта нематериальных активов стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 ед. продукции:
- 1-й год - 16 000 ед.;
- 2-й год - 12 000 ед.;
- 3-й год - 12 800 ед.;
- 4-й год - 15 200 ед.
Норма амортизации на 1-й год - 28,57% (16 000 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 5142,60 руб. (18 000 руб. x 28,57%).
Норма амортизации на 2-й год - 21,43% (12 000 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 3857,40 руб. (18 000 руб. x 21,43%).
Норма амортизации на 3-й год - 22,86% (12 800 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 4114,80 руб. (18 000 руб. x 22,86%).
Норма амортизации на 4-й год - 27,14% (15 200 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 4885,20 руб. (18 000 руб. x 27,14%).
В целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.
В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость основного средства в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.
На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по основному средству будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования; если же фактический выпуск продукции окажется меньше запланированного, по объекту основного средства не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта основных средств.
Глава 3. Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации
Основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Организация, приобретая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Для отнесения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, к амортизируемому имуществу в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ необходимо выполнение нескольких условий.
В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.
Основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ налога на добавленную стоимость. Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен статьей 257 НК РФ. В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.
При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, бывших в эксплуатации и введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, необходимо учесть восстановительную стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 году. Если указанная стоимость составляет более 10 000 руб., подобные объекты относятся к амортизируемому имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень износа основного средства значения не имеет. Если основное средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации (линейный, нелинейный) согласно статье 259 НК РФ.
При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
При применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20 процентов от первоначальной стоимости.
Глава 4. Переоценка основных средств
Согласно п.14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
- достройки и дооборудования основного средства;
- реконструкции основного средства;
- модернизации основного средства;
- частичной ликвидации основного средства;
- переоценки основного средства.
Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год - на начало отчетного года - переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
При проведении переоценки должна быть пересчитана не только первоначальная стоимость основного средства (или его восстановительная стоимость, если он уже переоценивался ранее), но и сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Отметим, что, согласно п.44 Методических указаний по учету основных средств, при осуществлении регулярных переоценок необходимо обращать внимание на то, чтобы стоимость этих объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей стоимости. Иными словами, если изменение стоимости основного средства несущественно, переоценку можно не делать.
Глава 5. Амортизация основных средств в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
Перечень основных средств, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", более узкий: в п. 2 ст. 256 НК РФ подробно указано, какое имущество не подлежит амортизации.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Глава 6. Учет разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации основных средств
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей