Бухгалтерский учет нематериальных активов

Работа посвящена Бухгалтерскому учету нематериальных активов.
Оформлена по ГОСТУ ...

Введение 4
1 ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВЛАДХЛЕБ» 6
1.1 Общая характеристика ОАО «Владхлеб» 6
1.2 Анализ финансового состояния ОАО «Владхлеб» 7
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 14
2.1 Нормативно регулирование 14
2.2 Понятие, определение, классификация нематериальных активов 15
2.3 Корреспонденция счетов учета нематериальных активов 16
2.4 Отражение нематериальных активов в бухгалтерском учете 19
2.5 Документальное оформление движения нематериальных активов 29
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 31
Заключение 33
Список использованных источников 36
ПРИЛОЖЕНИЕ А 38
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 39
ПРИЛОЖЕНИЕ В 40

Выдержка из ввведения:
Целью данной курсовой работы является выявление особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ОАО «Владхлеб».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 рассмотреть финансово-экономическую характеристику ОАО «Владхлеб»;
 рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов;
 предложить пути совершенствования учета нематериальных активов.
Объектом исследования курсовой работы является предприятие ОАО «Владхлеб».
Предметом исследования являются способы и методы бухгалтерского учета нематериальных активов.

Несмотря на то, что в 2015 году ОАО «Владхлеб» понесло убытки, его баланс за 2014-2015 гг. является абсолютно ликвидным, поскольку выполняются следующие равенства: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥П3, А4 ≤ П4.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВНормативно регулированиеНормативное регулирование объектов НМА осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Порядок осуществления и отражения в бухгалтерском учете объектов НМА регулируют нормативные документы, которые представлены в таблице 3.Таблица 3 Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения и отражения бухгалтерского учета НМАУровеньНормативно-правовой акт1Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-Ф «О бухгалтерском учете»1«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ 1«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ 1Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н 2ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»2ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКиТР» от 27.12.2007 N 153н3План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. N 94н 3Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 N94н 4Учетная политики организацииКак видно по таблице 3, порядок отражения в бухгалтерском учете НМА регулируется в первую очередь федеральными законами и положениями в области бухгалтерского учета, кодексами РФ, различными ПБУ, а так же учетной политикой самого предприятия.Понятие, определение, классификация нематериальных активовДля принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, представленных на рисунке 5.Рисунок 5 Критерии признания объекта в качестве НМАПредприятие, которое применяет упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, имеет право признавать расходы на приобретение или создание объектов, подлежащих принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.При выполнении условий, представленных на рисунке 5, в состав НМА включают: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.Следует отметить, что в состав НМА включают также деловую репутацию, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).К НМА не относятся: расходы, которые связаны с образованием юридического лица; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.Корреспонденция счетов учета нематериальных активов Для учета НМА используются счета 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НМА». Структура этих счетов представлена в приложении В.Счет 04 применяют с целью обобщения информации о наличии и движении НМА предприятия, а также о расходах предприятия на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР).[5]По всем объектам НМА, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 , начисленную сумму амортизационных отчислений списывают непосредственно в кредит счета 04 .[6]Принимая к бухгалтерскому учету, НМА отражают по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».В случае выбытия объекта НМА его стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05). Остаточную стоимость выбывшего НМА списывают со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Ведение аналитического учета осуществляют по счету 04 по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКиТР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по НИОКиТР.[11]В таблице 4 представлены основные проводки по учету НМА.Таблица 4 Основные проводки по учету НМАСодержание операцииДокументНомера корреспондирующих счетов  ДебетКредит1. Поступление НМА в качестве взноса в Уставный капиталУстав, Акт приемки080475082. Поступление НМА в порядке безвозмездной передачи[10]Акт приемки080498083. Приобретение НМААкт приемки НМА080460, 76,084. НДС по приобретенным НМАРасчет19-251(60, 76)5. Начисление износа НМАРасчет25, 26056. Списание НДС в уменьшение расчетов с бюджетомРасчет6819-27. Списание НМА:Акт списания НМА, Расчет  списана остаточная стоимость 9104списан износ 0504отражена прибыль от списания 9199отражен убыток от списания 9991Отражена продажная стоимость НМААкт передачи6291-1Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМААкт передачи91-268Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажиРасчет0504Списана остаточная стоимость проданного объекта НМААкт передачи91-204Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)Расчет91-999Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)[12]Расчет51629. Передача НМА в уставный капитал другого предприятия:   Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта НМААкт передачи5876Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи[13]Акт передачи0504Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимостиУчредительный документ7604Отражена разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта НМАРасчет7691-1Продолжение таблицы 4Содержание операцииДокументНомера корреспондирующих счетов  ДебетКредит10 Безвозмездная передача НМА   Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачиАкт передачи0504Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА[8]Акт передачи91-204Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА Расчет 91-268Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА[9]Акт передачи9991-9Следует отметить, что при переоценке сумму дооценки НМА зачисляют в добавочный капитал предприятия. Сумму дооценки НМА, равную сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов.[4]Сумму уценки НМА в результате переоценки относят на финансовый результат в виде прочих расходов. Сумму уценки НМА относят в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.При выбытии НМА сумма его дооценки переносят с добавочного капитала предприятия на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.Из вышесказанного следует, что счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА предприятия, а также о расходах предприятия НИОКиТР.[3]По объектам НМА, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 , начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 .Принятие к бухгалтерскому учету НМА отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКиТР.Отражение нематериальных активов в бухгалтерском учетеЕдиница бухгалтерского учета НМА инвентарный объект.Инвентарный объект НМА представляют в виде совокупности прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, и предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).НМА принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которую определяют по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.[2]Фактическая (первоначальная) стоимость НМА это сумма, которая исчислена в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплачена или начислена организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.На рисунке 6 представлены расходы на приобретение НМА.Рисунок 6 Расходы на приобретение НМАНа рисунке 7 представлены расходы, которые относят к расходам НМА в случае его создания.Рисунок 7 Расходы на создание НМАВ состав расходов на приобретение, создание НМА не относят:возмещаемые суммы налогов;общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;расходы по НИОКиТР в предшествовавших отчетных периодах, признанных прочими доходами и расходами.Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, исключением являются случаи, когда актив, фактическая стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.На рисунке 8 представлены способы оценки первоначальной стоимости НМА.Рисунок 8 Признание первоначальной стоимости НМАЕсли в отношении НМА возникают расходы, которые представлены на рисунке 6 и рисунке 7, то такие расходы также включаются в их фактическую стоимость.Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допустимо исключительно в случаях его переоценки и обесценения.Предприятие может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.В случае принятия решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.Переоценку НМА производят посредством пересчета его остаточной стоимости.Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА отражают в бухгалтерском учете обособленно.НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашают с помощью начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Амортизация не начисляется по НМА с неопределенным сроком полезного использования и по НМА, принадлежащим некоммерческим организациям. При принятии НМА к бухгалтерскому учету предприятие устанавливает срок его полезного использования.НМА, по которому невозможно надежно определить срок полезного использования, относится к НМА с неопределенным сроком полезного использования.Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:срока действия прав предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;ожидаемого срока использования актива, в течение которого предприятие предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).Срок полезного использования НМА не превышает срок деятельности предприятия.Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется предприятием на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого предприятия предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит корректировке. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.На рисунке 9 представлены способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений НМА.Рисунок 9 Способы определенияежемесячной суммы амортизационных отчисленийВ случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.[14]Амортизационные отчисления по НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.На рисунке 10 представлены случаи выбытия НМА.Рисунок 10 Случаи выбытия НМАОдновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА.Доходы и расходы, связанные со списанием НМА, необходимо отражать в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы, связанные со списанием НМА, относят на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов.Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций, которые связаны с предоставлением или получением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.НМА, предоставленные правообладателем в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя.Начисление амортизации по НМА, которые предоставлены в пользование, производится правообладателем.НМА, полученные в пользование, пользователь учитывает на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. [17]Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация, представленная на рисунке 11.Рисунок 11 Информация, подлежащая раскрытию в учетной политикеВ бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, информация по отдельным видам НМА, представленная на рисунке 12.Рисунок 12 Информация,подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетностиПри раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация о НМА, которые созданы самой организацией.Необходимо обратить внимание на такую экономическую категорию, как деловая репутация. Стоимость приобретенной деловой репутации определяют расчетным путем в виде разницы между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).Положительная деловая репутация рассматривается в качестве надбавки к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.[1]Отрицательная деловая репутация рассматривается в качестве скидки с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и др.Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20-ти лет (но не более срока деятельности предприятия).Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов.Из всего вышесказанного следует, что единицей бухгалтерского учета НМА выступает инвентарный объект.НМА принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Изменение такой стоимости допускается только в случаях переоценки или обесценения НМА.Существует несколько способов оценки первоначальной стоимости НМА. При принятии НМА к бухгалтерскому учету предприятие устанавливает срок его полезного использования.Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Документальное оформление движения нематериальных активов В законодательстве РФ отсутствуют обязательные к применению формы первичных документов. В связи с этим предприятия имеют право разрабатывать самостоятельно первичные документы по учету состояния и движения НМА.[16]Независимо от направления поступления НМА рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:1. Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, НМА принимаются к учету на основании акта приемки;2.