МСФО(IAS)12

ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1. Основные положения 4
1.1 Основные характеристики 4
1.2 Цель и сфера применения 5
Глава 2. Учет расходов по налогу на прибыль 7
2.1 Расходы по текущему налогу 7
2.2 Расход по отложенному налогу 8
2.3 Временные разницы 8
Глава 3. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» 10
3.1 Различия и сходства 10
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 12
Список использованной литературы 14
...

МСФО(IAS)12"Налоги на прибыль". Цель и сфера применения. Основные положения. Сравнение МСФО(IAS)12 с положением ПБУ 18/02"Учёт расчетов по налогу на прибыль"

Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.1.2 Цель и сфера примененияВ международных стандартах налоговые разницыопределяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.Глава 2. Учет расходов по налогу на прибыльВ соответствии с МСФО (IAS) 12 расходы компании по уплате налогу (РНП) включают:расходы по текущему налогу (возмещения) (РТН); расходы по отложенному налогу (возмещения) (РОН).РНП = РТН + РОНРасход по текущему налогу формируется исходя из национальных правил налогообложения. Величина расхода по отложенному налогу (возмещения) определяется временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства.2.1 Расходы по текущему налогуРасход по текущему налогу (РТН) - это величина налога на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.РТН = НП х Текущая ставка налога на прибыльТекущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным, так и отрицательным. Следует отличать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета.2.2 Расход по отложенному налогуРасход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль (РОН) определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу.Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль складывается из следующих составляющих:РОН = Изменение АОН + Изменение ООНГде, АОН – актив по отложенному налогу, ООН – обязательство по отложенному налогу2.3 Временные разницыВременные разницы (ВР) – это разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ).ВР = БС – НБНалоговая база (НБ) – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.Налоговая база актива – это сумма, которая будет признана как расход для целей налогообложения и вычтена из любых налогооблагаемых доходов, полученных компанией, когда она возместит балансовую стоимость актива. При этом если экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.Временные разницы могут быть:налогооблагаемыми временными разницами (НВР) которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства; иливычитаемыми временными разницами (ВВР), которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства.Временные разницы(Балансовая стоимость – Налоговая база)вычитаемые (ВВР) налогооблагаемые (НВР) х хПрогнозная ставка налога на прибыль  Прогнозная ставка налога на прибыль ==Актив по отложенному налогу (АОН = ВВР х ставка налога) Обязательство по отложенному налогу (ООН = НВР х ставка налогу) БС актива < НБ актива,илиБС обязательства > НБ обязательства БС актива > НБ актива,илиБС обязательства < НБ обязательства   Где, БС – балансовая стоимость, НБ – налоговая базаАОН – актив по отложенному налогу, ООН – обязательство по отложенному налогуРазница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью определенной для целей налогообложения, т.е. временная разница с течением времени нивелируется.Глава 3. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»3.1 Различия и сходстваАналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [1, стр 24]. Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.В общем виде отличия ПБУ 18/02 и МСФО 12 можно отразить в таблице 1.Таблица 1.