ПБУ 18

ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1. Основные понятия и определения 4
1.1 Теоретические аспекты налога на прибыль 4
1.2 Нормативно-правовое регулирование 6
Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 10
2.1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10
2.2 Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли 12
2.3 Отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
Список использованной литературы 21

...

-

eq За основу eq разработки ПБУ eq 18/02 был взят eq международный стандарт финансовой eq отчетности (МСФО) eq № 12, eq основной его принцип eq - отражение в eq бухгалтерском учете eq налоговых последствий eq с целью получения eq более прозрачной, полной eq и достоверной eq информации об eq экономическом состоянии организации.Налоговые последствия eq могут более прозрачно eq раскрыть для eq пользователей бухгалтерской eq отчетности экономическое состояние eq организации через отражение eq в бухгалтерском eq учете и eq отчетности отложенных налогов. eq Эти налоги представляют eq собой ничто eq иное, как eq будущие экономические выгоды eq организации, которые она eq получит в eq виде экономии eq средств по уплате eq налога на прибыль eq в будущих eq отчетных периодах eq (отложенные налоговыеактивы), eq и будущие расходы eq организации, которые eq она понесет eq при исполнении обязательств eq по уплате налога eq на прибыль eq в будущих eq отчетных периодах (отложенные eq налоговые обязательства).Несмотря eq на большое eq количество определений, eq которые вошли в eq ПБУ 18/02 (количество eq их вызвано, eq прежде всего, eq тем, что ни eq в одном законодательном eq акте не eq оказалось аналогичных eq по своему понятийному eq смыслу определений), основополагающим eq понятием, является eq понятие условного eq расхода (дохода) по eq налогу на прибыль.eq Под условным eq расходом (доходом) eq по налогу на eq прибыль для целей eq ПБУ 18/02 eq понимается сумма eq налога на прибыль, eq определяемая исходя из eq бухгалтерской прибыли eq (убытка) и eq отраженная в бухгалтерском eq учете независимо от eq суммы налогооблагаемой eq прибыли (убытка).eq Уплата любого налога eq означает для организации eq расход, то eq есть уменьшение eq экономических выгод в eq результате выбытия денежных eq средств из eq организации, а eq его неуплата вследствие eq образовавшегося убытка в eq результате хозяйственной eq деятельности - eq экономическую выгоду организации eq в виде неотчисленных eq денежных средств eq в отчетном eq периоде или уменьшение eq уплаты налога в eq бюджет на eq сумму убытка eq в будущих отчетных eq периодах.В качестве eq альтернативы МСФО №12 eq ПБУ 18/02 eq определило понятие eq расхода (дохода) по eq налогу на прибыль eq как «условное» eq по следующим eq причинам.Во-первых, данный eq вид расходов (доходов) eq не попадает eq ни под eq одну из категорий eq перечисленных расходов в eq ПБУ 10/99 eq (ПБУ 9/99), eq утвержденных приказом Минфина eq России от 6.05.99г. eq соответственно №33н eq и 32н, eq и не должен eq был определяться данными eq положениями.Во-вторых, eq надо было eq показать на его eq вторичность по отношению eq к доходам eq и расходам eq от обычных видов eq хозяйственной деятельности организации.eq В-третьих, необходимо eq было указать eq на его условность, eq так как при eq сегодняшнем расхождении eq правил бухгалтерского eq учета и налогообложения, eq особенно с вводом eq в действие eq главы 25 eq части второй НК eq РФ (с изменениями eq и дополнениями), eq вероятность того, eq что сумма налога, eq определенная от бухгалтерской eq прибыли, будет eq равняться сумме eq налога, исчисленной от eq налоговой базы по eq налогу на eq прибыль и eq отчисленной в бюджет, eq практически сведена к eq нулю.В eq результате существования eq множественных различий между eq правилами признания доходов eq и расходов eq в бухгалтерском eq учете и налогообложении eq по налогу на eq прибыль, которые eq углубились с eq вводом в действие eq главы 25 части eq второй НК eq РФ, между eq бухгалтерской и налогооблагаемой eq прибылью появляется, как eq правило, большая eq разница. Если eq эту разницу проанализировать eq по характеру появления, eq времени появления eq и действия eq ее в отчетный eq период на бухгалтерскую eq и налогооблагаемую eq прибыль, то eq получается, что эту eq большую разницу можно eq разделить, как eq это указано eq в п. 3 eq ПБУ 18/02, на eq постоянные и eq временные разницы.Ставка налога eq на прибыль ( eq в 20%) eq является принципиальным eq шагом Правительства Российской eq Федерации в направлении eq снижения налогового eq бремени для eq законопослушных налогоплательщиков и eq пересматриваться в ближайшие eq годы не eq будет.Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыльСчет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Счет eq 68 «Расчеты по eq налогам и сборам» eq предназначен для eq обобщения информации eq о расчетах с eq бюджетами по налогам eq и сборам, eq уплачиваемым организацией, eq и налогам с eq работниками этой организации.eq Счет 68 eq «Расчеты по eq налогам и сборам» eq кредитуется на суммы, eq причитающиеся по eq налоговым декларациям eq (расчетам) ко взносу eq в бюджеты (в eq корреспонденции со eq счетом 99 eq «Прибыли и убытки» eq - на сумму eq налога на eq прибыль, со eq счетом 70 «Расчеты eq с персоналом по eq оплате труда» eq - на eq сумму подоходного налога eq и т.д.).По eq дебету счета eq 68 «Расчеты eq по налогам и eq сборам» отражаются суммы, eq фактически перечисленные eq в бюджет, eq а также суммы eq налога на добавленную eq стоимость, списанные eq со счета eq 19 «Налог на eq добавленную стоимость по eq приобретенным ценностям».eq По кредиту eq счета 68 «Расчеты eq с бюджетом по eq налогам и eq сборам» отражаются eq суммы налогов, причитающихся eq организацией к уплате eq в бюджет. eq Дебетоваться при eq этом может множество eq счетов в зависимости eq от видов eq уплачиваемых налогов eq и сборов: организации, eq являющиеся по законодательству eq налогоплательщиками, дебетуют eq счета:по учету eq внеоборотных и оборотных eq активов (01, eq 04, 10, eq 41 и др.), eq когда в соответствии eq с законодательством eq суммы налогов eq включаются в себестоимость eq активов или через eq промежуточные счета eq (08 «Вложения eq во внеоборотные активы», eq 15 «Заготовление и eq приобретение материальных eq ценностей») или eq непосредственно на дебет eq счетов по учету eq активов. К eq налогам такого eq рода относится НДС eq при строительстве объектов eq основных средств eq хозяйственным способом, eq таможенная пошлина и eq таможенные сборы при eq импорте ценностей eq и др.;eq по учету затрат eq - налог на eq владельцев автотранспортных eq средств, налог eq на пользователей автомобильных eq дорог и др.;eq «Продажи» - eq уплачиваемый продавцами eq ценностей НДС, акцизы, eq экспортные пошлины и eq т.п., для eq которых эта eq продажа является предметом eq деятельности; «Прочие расходы» eq - налог eq на имущество, eq налог на рекламу, eq НДС при продаже eq ценностей, когда eq она не eq является предметом деятельности eq организации и др.eq «Прибыли и eq убытки» - eq налог на прибыль, eq налоговые санкции (штрафы, eq пени) в eq пользу бюджета eq и внебюджетные фонды.eq Организации, являющиеся налоговыми eq агентами по eq налогу на eq доходы физических лиц eq при удержании этого eq налога дебетуют eq счета 70 eq «Расчеты с персоналом eq по оплате труда», eq 75.2 «Расчеты eq по выплате eq доходов» и др.eq Сальдо счета 68 eq «Расчеты с eq бюджетом по eq налогам и сборам» eq обычно кредитовое и eq показывает задолженность eq организации перед eq бюджетом. Однако в eq ряде случаев оно eq может быть eq и дебетовое eq (при переплате того eq или иного налога, eq не возмещенный eq НДС организациям-экспортерам eq и т.п.).В пояснениях eq к счету 68 eq «Расчеты с eq бюджетом по eq налогам и сборам» eq сказано, что аналитический eq учет по eq этому счету eq ведется «по видам eq налогов», однако бухгалтер eq должен иметь eq в виду, eq что речь идет eq не только о eq «видах налогов», eq но и eq естественно о видах eq сборов.Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибылиРасчет налога eq на облагаемую eq прибыль в eq бухгалтерском учета начинается eq с определения суммы eq налога на eq бухгалтерскую прибыль. eq Бухгалтерская прибыль образуется eq в бухгалтерском учете eq в результате eq отражения доходов eq и расходов в eq установленном нормативными актами eq порядке. Она eq определяется по eq данным формы №2 eq «Отчет о прибылях eq и убытках».eq Сумма налога eq на прибыль, определяемая eq исходя из бухгалтерской eq прибыли, в eq ПБУ 18/02 eq названа условным расходом eq по налогу на eq прибыль. Именно eq расходом в eq силу того, что eq уплата налога означает eq уменьшение активов eq организации.Налогооблагаемая eq прибыль не совпадает eq с бухгалтерской, поскольку eq она формируется eq исходя из eq правил признания доходов eq и расходов, установленных eq налоговым законодательством. eq Поэтому определение eq налога на облагаемую eq прибыль в бухгалтерском eq учете связано eq с определением eq разниц, на которые eq отличаются суммы доходов eq и расходов, eq отраженные в eq бухгалтерском учете, от eq их сумм, признаваемых eq в целях eq налогообложения. Они eq показывают, за счет eq каких доходов и eq расходов налоговая eq прибыль отличается eq от бухгалтерской.Разницы, eq возникающие по отношению eq к бухгалтерской eq прибыли, в eq ПБУ 18/02 подразделены eq на постоянные и eq временные. Информация eq о постоянных eq и временных разницах eq формируются в бухгалтерском eq учете либо eq на основании eq первичных документов, либо eq в ином порядке, eq определяемом в eq организации самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Под постоянными eq разницами понимаются доходы eq и расходы:eq формирующие бухгалтерскую eq прибыль (убыток) отчетного eq периода, но не eq учитываемые при eq определении налоговой eq базы по налогу eq на прибыль как eq отчетного, так eq и последующих eq отчетных периодов;учитываемые eq при определении налоговой eq базы по eq налогу на eq прибыль отчетного периода, eq но не признаваемые eq для целей eq бухгалтерского учета eq доходами и расходами eq как отчетного, так eq и последующих eq отчетных периодов.eq Постоянные разницы могут eq учитываться по первичным eq документам, в eq бухгалтерских регистрах eq или в ином eq порядке, определяемом организацией eq самостоятельно. Однако eq в аналитическом eq учете они должны eq отражаться обособленно. Для eq обособленного учета eq постоянных разниц eq целесообразно открыть два eq субсчета по учету eq нормируемых расходов eq (для учета eq расходов в пределах eq норм и учета eq сверхнормативных расходов). eq В этом eq случае по представительским eq расходам будут составлены eq две бухгалтерские eq записи:Дебет eq счета 26 «общехозяйственные eq расходы»Субсчет «Расходы eq без постоянных eq разниц»Кредит eq счета 76 «Расчет eq с разными дебиторами eq и кредиторами»eq Дебет счета eq 26 «общехозяйственные расходы»eq Субсчет «Постоянные eq разницы»Кредит eq счета 76 eq «Расчет с разными eq дебиторами и кредиторами»eq Под постоянным eq налоговым обязательством eq (активом) понимается сумма eq налога, которая приводит eq к увеличению eq (уменьшению) налоговых eq платежей по налогу eq на прибыль в eq отчетном периоде.eq Постоянное налоговое eq обязательство (актив) признается eq организацией в том eq отчетном периоде, eq в котором eq возникает постоянная разница.Постоянное налоговое eq обязательство (актив) равняется eq величине, определяемой eq как произведение eq постоянной разницы, возникшей eq в отчетном периоде, eq на ставку eq налога на eq прибыль и учитывается eq на субсчете «Постоянное eq налоговое обязательство eq счета 99 eq «Прибыли и убытки».eq Под временными разницами eq понимаются доходы eq и расходы, eq формирующие бухгалтерскую прибыль eq (убыток) в одном eq отчетном периоде, eq а налоговую eq базу по налогу eq на прибыль - eq в другом eq или в eq других отчетных периодах.eq Временные разницы при eq формировании налогооблагаемой eq прибыли приводят eq к образованию отложенного eq налога на прибыль.eq Временные разницы eq в зависимости eq от характера их eq влияния на налогооблагаемую eq прибыль (убыток) eq подразделяются наeq :вычитаемые временные eq разницы;налогооблагаемые временные eq разницы.Вычитаемые eq временные разницы eq при формировании налогооблагаемой eq прибыли (убытка) приводят eq к образованию eq отложенного налога eq на прибыль, который eq должен уменьшить сумму eq налога на eq прибыль, подлежащего eq уплате в бюджет eq в следующем за eq отчетным или eq в последующих eq отчетных периодах.