Налог на добавленную стоимость и проблемы его совершенствования

Налог на добавленную стоимость и проблемы его совершенствования ...

Введение 3
1.Сущность налога на добавленную стоимость 5
2. Роль и место налога на добавленную стоимость в налоговой системе РФ. 14
3. Механизм взимания НДС и его влияние на деятельность организаций. 22
4. Особенности взимания НДС. 26
5. Пути совершенствования взимания НДС 29
Заключение 35
Список использованной литературы 37

Наиболее существенную роль как в составе налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья. Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.
Западная практика использования НДС показывает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности.
Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации все же сохраняются значительные проблемы, требующие разрешения. Например, вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетны х документов в системе налога, сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.
НДС имеет важное фискальное значение, являясь при этом существенным источником пополнения доходов бюджета. Также, немаловажно указать на тот факт, что НДС выполняет и регулирующую функцию с помощью воздействия на механизм ценообразования. Поэтому решить проблемы в механизме исчисления данного налога весьма важно. Это обуславливает выбор данной темы курсовой работы.
Целью курсовой работы является исследование механизма исчисления НДС и предложение путей его совершенствования.
Исходя из поставленной цели необходимо изучить ряд задач:
1. Рассмотреть сущность налога на добавленную стоимость.
2. Определить все элементы налога на добавленную стоимость.
3. Изучить механизм начисления и взимания налога на добавленную стоимость.
4. Показать роль и значение НДС в России
5. Проанализировать поступления НДС в бюджет .
6. Исследовать проблемы исчисления и взимания НДС, а также рассмотреть возможные пути их решения.
Объект исследования – особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Предмет исследования – механизмы, проблемы и пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости в РФ.
Методологическую и теоретическую базу составили; общенаучные методы (системного анализа, сравнения), статистические методы исследования, использованные в ходе анализа практики исчисления и взимания НДС, научные труды по теории и практики налогообложения отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты, регулирующие особенности применения НДС.
В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость в РФ.
Во второй главе рассмотрена роль НДС в РФ и проведен анализ поступлений НДС в Федеральный бюджет.
В третьей главе показано влияние механизма исчисления налога на добавленную стоимость на организации.
В четвертой главе выявлены особенности налога на добавленную стоимость и проанализированы проблемы исчисления и взимания налога.
В пятой главе предложены пути совершенствования НДС для решения выявленных проблем.

Теоретически, показатель добавленной стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо, установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:- четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;- в процессе расчетовпо налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;- государству поступают доходы еще до реализации товара населению - практически единственному и конечному плательщику полной суммы налога.В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.Особенность исчисления НДС в зарубежных странах.Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.Ставки НДС различаются в разных странах. С 1989 года во Франции действуют три ставки налога – 28% на табак и алкоголь, 18,6% (основная ставка) и 5,5% (сниженная ставка). В Австрии основная ставка НДС – 20%, но применяется и предельная (к автомобилям – 32%), и минимальная (квартирная плата, продукты – 10%) ставки НДС. Основные (стандартные) ставки НДС в некоторых странах таковы: в Финляндии – 12%, в Германии и Великобритании – 15%, Италии – 19%, в Норвегии – 23%; в Японии – самая низкая ставка НДС, среди применяемых в зарубежных странах, и составляет 3%. Страны, включившие НДС в налоговую систему, применяют так называемую 0 ставку. Ставка 0 означает, что налогоплательщик не только не платит налога с произведенной им стоимости, но имеет право на возврат от налогового ведомства всей суммы НДС, входящей в стоимость закупленных им сырья и материалов. В странах ЕЭС нулевая ставка устанавливается прежде всего на все экспортные товары. Это дает право экспортеру на компенсацию налога и позволяет не включать его в цену, что значительно повышает конкурентоспособность товаров. По правилам Генерального соглашения по торговле и тарифам НДС, будучи косвенным налогом, подлежит вычету при экспорте товаров, поэтому страны с таким налогом получают определенные преимущества по внешней торговле. Это одна из причин, почему многие страны, включая США, серьезно рассматривают вопрос о введении данного налога.Франция.Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. Его цель: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки). Во Франции ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:19,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое положение налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина и не зависит от цены товара, к которому она применяется. Помимо розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложиться не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.В целом НДС во Франции представляет более гибкую структуру, нежели в России. Прежде всего это касается широкой системы скидок и льгот. Во многом они идентичны (освобождение от уплаты НДС экспортной деятельности, медицина, страхование), но есть и отличительные черты: освобождение от уплаты предприятий с незначительным оборотом и льготы, предоставляемые мелким предприятиям. При этом НДС во Франции обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.[6]Германия.В Германии НДС облагаются поставки и прочие услуги; ввоз товаров(импортный НДС), приобретение товаров и услуг в рамках ЕС.Предприниматель обязан переложить НДС на получателя его товаров или услуг как составную часть цены. Зачастую предприниматель действует открыто, отражая НДС в счетах по облагаемым оборотам отдельной строкой. В счетах, выставляемых ими другим предпринимателем, они по требованию обязаны открыто указывать сумму налога.НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматель, оборот у которого за предыдущий календарный год не превысил 10228 евро, а в текущем году не превысил 51140 евро, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но они лишаются при этом права возмещения сумм налога выставленных на них счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Закон о НДС различает две налоговые ставки: общую ставку -16%, и льготную -7%. Льготная ставка применяется к операциям по поставке, ввозу и приобретению в рамках ЕС почти всех продовольственных товаров, за исключение напитков и оборотов ресторанов. Кроме того, она распространяется на городской и общественный транспорт, оборот книг, газет и определённых предметов искусства.Канада.Одним из основных федеральных налогов канадской налоговой системы является налог на товары и услуги, представляющий НДС, относительно новый для страны - введен в 1991году взамен налогу с продаж на производителя или общего налога с продаж, действовавшего на протяжении всего послевоенного периода. Налог на товары и услуги представляет собой НДС, аналогичный налогам, действующим в большинстве индустриально развитых стан. По сути НДС – налог исключительно на конечное потребление товаров, работ и услуг, по форме же – налог, который вводится на все виды товаров при продаже на каждой стадии переработки от добычи полезных ископаемых до выпуска конечной продукции. При этом на каждой стадии налогоплательщикам разрешается уменьшать подлежащий к уплате в бюджет на лог на сумму налога, уплаченную им при приобретении сырь, материалов, комплектующих и т.д. Такой зачет уплаченного налога не производится только на конечной стадии - конечного потребителя.Каждый экономический агент, продающий на территории Канады или импортирующий товары, должен быть зарегистрирован в Министерстве доходов Канады в качестве агента правительства по сбору и перечислению этого налога в бюджет. Каждый продавец имеет право выбрать один из двух возможных вариантов объявления цены на свои товары. Цена на товар может объявляться без введения в нее НДС, и тогда этот налог добавляется к цене товара в момент реализации или цена может объявляться уже с учетом этого налога. В любом случае сумма налога подлежит выделению в чеке (или ином документе), выдаваемом покупателю, отдельной строкой.[6]Одной из особенностей НДС в Канаде является то, что цены всегда указываются без НДС, который потом насчитывают на кассе.Значение и роль НДС в системе налогообложения РФ.Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом. НДС как косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством[5]В 2011 году налоговые поступления в федеральном бюджете составили 4 481 млрд. рублей. В федеральный бюджет в 2012 году поступило налоговых платежей - 5 166,2 млрд. рублей, что на 15,3% больше, чем в 2011 году. А в 2013 году поступило 5 368,0 млрд. рублей, что на 3,9% больше, чем в 2012 году.В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета за 2013 год поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47%, НДС - 35%, налога на прибыль организаций- 7%, акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 9%.В структуре доходов федерального бюджета в 2011-13 г. отмечается снижение доли НДС и налога на прибыль с 39 до 35%, с 8 до 7% соответственно, а доли НДПИ и акцизов увеличились на 2 процентные пункты каждая.Из приведенного рисунка, можно сделать вывод, что НДС занимает довольно большую долю – 35%, что еще раз подтверждает высокую значимость данного налога в структуре поступлений. Но доля поступлений от данного налога уменьшаются.Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет в 2011-2013 гг. приведена на следующем графике.Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2012 году поступило 1 886,1 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2011 году. В бюджет в 2013 году поступило 1 868,2 млрд. рублей, или на 1,0% меньше, чем в 2012 году. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2012 году поступило 102,7 млрд. рублей, или на 12,1% больше, чем в 2011 году. В федеральный бюджет в 2013 году поступило 108,9 млрд. рублей, или на 6,0% больше, чем в 2012 году.2014 год : Поступления от налога на добавленную стоимость, а также от налога на прибыль в текущем году могут увеличиться на 450 миллиардов рублей. Сдержанные темпы экономического роста не оказали негативного влияния на поступления налогов. Поступления в консолидированный бюджет за восемь месяцев выросли на 14 процентов, а в федеральный ‒ на 18 процентов, что обусловлено инфляцией, повышением налоговых ставок и ростом цен на углеводороды.«Очень серьезный вклад администрирования, то есть более эффективной работы ФНС: проверки, доплаты компаний, расширение налоговой базы дали 280 миллиардов рублей»[7]3. Механизм взимания НДС и его влияние на деятельность организаций.Рассмотрим как НДС может повлиять на финансовый результат организации .Под отражением начисления налога проводкой Д-т 91 К-т 68 (например, налога на имущество организаций) понимается уплата налога за счет финансового результата. Это означает, что сумма налога рассматривается как расход, влияющий на финансовый результат данного периода. Но использование при начислении налогов счетов финансовых результатов (90, 91, 99) вовсе не означает автоматического влияния сумм налога на финансовый результат. Источником выплаты НДС являются суммы выручки, полученные от покупателей.Согласно применяемой в Российской Федерации методике исчисления НДС рассматривается как надбавка к отпускной цене предприятия при совершении операций реализации продукции, работ, услуг. Его величина определяется по соответствующей ставке, применяемой к отпускной цене, и называется суммой НДС, предъявленной продавцом покупателю. Покупатель оплачивает предъявленную сумму НДС на счета продавца, который, в свою очередь, обязан перечислить НДС в бюджет. Таким образом, продавца можно сравнить с посредником, участвующим в расчетах между покупателем, оплачивающим НДС, и бюджетом, получающим в итоге сумму налога.Признание дохода означает его отражение методом двойной записи на соответствующем бухгалтерском счете учета доходов с одновременным увеличением актива (дебиторской задолженности, денежных средств и т. д.) и (или) уменьшением обязательства (расчетов с покупателями и т. д.). В соответствии с Планом счетов у предприятия-продавца доход от продажи фиксируется в бухгалтерском учете в брутто – сумме, ожидаемой к поступлению от покупателя.Сумма НДС, поступившая организации-налогоплательщику от покупателей в качестве надбавки к отпускной цене, не является доходом и рассматривается как обязательство перед бюджетом в момент отражения выручки. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС. Поэтому Планом счетов предусмотрены две взаимосвязанные проводки для отражения поступления дохода от обычных видов деятельности – выручки:(1) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 – отражена вся сумма выручки с учетом НДС к получению от покупателя;(2) Д-т 90 К-т 68 – отражена сумма НДС, добавленная продавцом к отпускной цене покупателю, в качестве обязательства перед бюджетом.Отражение НДС по дебету счета 90 – операция (2) может рассматриваться как корректировка выручки до величины реального дохода продавца, но не как расход, влияющий на финансовый результат в бухгалтерском учете.Это было бы более очевидно, если бы действующая российская учетная практика предусматривала, например, следующие операции для отражения дохода от обычных видов деятельности и соответствующей ему суммы НДС:(1) Д-т 62 К-т 90 – отражена сумма выручки от продажи без учета НДС;(2) Д-т 62 К-т 68 – отражена сумма НДС, добавленная продавцом к отпускной цене покупателю, в качестве обязательства перед бюджетом.Согласно действующей редакции ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Возникновение обязательств по НДС перед бюджетом связано в общем случае, за исключением предприятий, имеющих длительный производственный цикл, не с моментом признания выручки – осуществлением операций на счете 90, а с расчетами между продавцом и покупателем, то есть с событиями, отражаемыми на счете 62.НДС не учитывается при исчислении финансового результата предприятия по итогам года и соответственно не может рассматриваться как один из элементов налоговой нагрузки на финансовый результат.Однако, несмотря на то что предприятие-продавец выступает только как «посредник» между реальным плательщиком НДС и бюджетом, сумма НДС является негативным фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС «снижает» эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является финансовый результат. Рыночнаяценаопределяется для конкретного вида продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных заданных пределах. Отпускнаяценапредприятия и соответственно величина выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации данного вида продукции (работ, услуг). Сумма НДС в соответствии с рыночной ценой и ставками, установленными налоговым законодательством, определяется следующим образом:НДС по операциям реализации, облагаемым поставке 18 % == (рыночная цена: 118 %) х 18 %;НДС по операциям реализации, облагаемым поставке 10 % == (рыночная цена: 110 %) х 10 %;отпускная цена = рыночная цена-НДС == рыночная цена– [(рыночная цена: 118 %) х 18 %];отпускная цена = рыночная цена-НДС = = рыночная цена– [(рыночная цена: 110 %) х 10 %].Величина показателя «выручка» определяется исходя из прогнозируемого объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в натуральных показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе рыночной цены.Выручка = отпускная цена х количество реализованной продукции (работ, услуг).Таким образом, формально НДС не участвует в расчете финансового результата в бухгалтерском учете и не включается в качестве показателей в Отчет о прибылях и убытках. Нами предлагается не рассматривать НДС в качестве одной из составляющих количественной оценки налоговой нагрузки на финансовый результат. Однако предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в том числе и НДС, в следующих случаях:– при прогнозировании доходов в качестве соотношения рыночной и отпускной цен на продукцию (работы, услуги). Размер реально полученных доходов (выручки) предприятия ниже, чем потенциально возможные доходы при тех же условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС. Предприятие-продавец не может получить реальные доходы от продажи исходя из действующих рыночных цен в силу наличия НДС. Отпускная цена, за которою предприятие продает свою продукцию, должна быть установлена ниже рыночной цены на сумму НДС;– при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. Суммы налогов с оборота, которые предприятие фактически выплачивает в бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен предельный срок выплаты.4. Особенности взимания НДС.Для нормального функционирования налога необходимо учесть множество факторов. Для начала необходимо разработать налоговую систему таким образом, чтобы она смогла реализоваться в данной стране, в конкретном случае для России. Т.е. чтобы налог на добавленную стоимость правильно работал, необходимо не просто его ввести, но и учесть все экономические, социальные и другие особенности РФ. А после, привносить в налог необходимые изменения, анализируя проблемы взимания и все возникающие трудности, которые не дают налогу правильно функционировать. Так рассмотрим достоинства и недостатки НДС, которые помогут выявить проблемы. В отличие от налога с оборота, который подвержен каскадному эффекту, НДС сохраняет индифферентность по отношению к числу посредников при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному потребителю. НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей. НДС нейтрален по отношению к технологии изготовления товара. Другими словами, он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно-правовой формы организаций, участвующих в производстве и распределении товаров.