Особенности применения инвестиционного налогового кредита для налогоплательщиков регионов РФ

Особенности применения инвестиционного налогового кредита для налогоплательщиков регионов РФ ...

Введение……………………………………………………………………………….…..3
Глава 1. Инвестиционный налоговый кредит в Российском законодательстве.
1.1 Понятие инвестиционный налоговый кредит и другие формы изменения срока уплаты налога……………………..……………………………………….5
1.2 Механизм инвестиционного налогового кредита……………………..
1.3 Юридическая природа изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита………………………………………………………………………..8
Глава 2. Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита
2.1 Условия предоставления инвестиционного налогового кредита……………...…10
2.2 Процедура получения инвестиционного налогового кредита……………………15
2.3 Условия для прекращения действия изменений срока уплаты в виде инвестиционного налогового кредита……………………………………………….…16
Глава 3. Инвестиционный налоговый кредитв Ростовской области………………...18
Заключение…………………………………………………………………………….…23
Список использованной литературы…………………………………………………...26

В условиях мирового финансового кризиса особенно остро встает проблема доступности денежных средств. Однако, несмотря на все сложности текущей ситуации, необходимо продолжать реализацию крупных инвестиционных проектов, без которых нашей экономике будет трудно развиваться в будущем. При этом перед Минэкономразвития и Минфином России поставлены цели: сократить бюджетные средства, направляемые на осуществление этих проектов; выработать наиболее рациональные и экономически обоснованные способы их реализации; сконцентрировать средства и усилия на тех направлениях, которые обещают принести наибольший эффект для развития экономики и поддержания социальной стабильности в стране.
В числе мер по поддержке крупных предприятий Правительством РФ рассматриваются такие, как их кредитование, в том числе под государственные гарантии, участие в их капитале, субсидирование процентных ставок по кредитам, обеспечение госзаказами и реструктуризация налоговой задолженности, предоставление налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита
Актуальность данной темы заключается в необходимости обеспечения привлечения инвестиций в российскую экономику для развития производства и его технического перевооружения как с помощью собственных, так и иностранных инвесторов. Детальное изучение проблемы, а именно проблемы предоставления инвестиционного налогового кредита и его эффективности, даст необходимые представления о преимуществах использования данного инструмента при осуществлении инвестиционной деятельности.
Цель курсовой работы: рассмотреть инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве, практику его применения.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве;
- определить юридическую природу изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита;
- рассмотреть условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, а также условия для прекращения действия изменений срока уплаты в виде инвестиционного налогового кредита в Ростовской области.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите,срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов, излишне накопленная по итогам периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.Действие инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях предусмотренных законодательством. Действие инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Действие договора о инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда. Если в течении срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владения, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течении 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором об инвестиционном налоговом кредите суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по таким основаниям, как выполнение этой организацией особо важного заказа по социально – экономическому региону или предоставлению ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В качестве вывода, хочется отметить, что механизм предоставления инвестиционного налогового кредита различными формами предприятий совершенно одинаковый. Разница лишь в том, по каким налогам будет предоставлятся инвестиционный налоговый кредит. Если предприятие освобождается от уплаты местного или регионального налога, то организацией подается письменное заявление в финансовый отдел при Мерии или областной администрации. Если же налог федеральный, то заявление подается в Министерство финансов Российской Федерации. Бланк заявления типовой. При рассмотрении данного заявления принимается соответствующее решение. При положительном решении, заключается договор об инвестиционном налоговом кредите (приложение). В случае отказа, дается мотивированное разъяснение в письменном виде, которое может быть обжаловано в арбитражном суде. При рассмотрении заявления по получению налогового кредита по федеральным налогам, издается постановление региональной администрации, которое может является поручителем данной организации и тем самым несет ответственность по возврату налогового инвестиционного кредита. Я считаю, что данный механизм предоставления инвестиционного налогового кредита, на сегодняшний день, является наиболее оптимальным по своей схеме. Но есть и свои недостатки, большую роль играет так называемый «бюрократический фактор», особенно при получении инвестиционного налогового кредита по местным и региональным налогам.1.3 Юридическая природа изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредитаДля изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита необходим сложный юридический состав: 1. Решение уполномоченного органа о предоставлении инвестиционного налогового кредита.2. Договор между органом и заинтересованным лицом.Первый юридический факт является актом органа государственного или местного управления, принятым в порядке, установленным налоговым и бюджетным законодательством (п. п.5, 7 ст. 76 БК РФ и п. 5 ст. 67 НК РФ). Договор между органом и организацией должен быть заключен в соответствии с нормами гражданского законодательства[9] , и он будет считаться заключенным, если соблюдены все его существенные условия, указанные в п.п. 6, 7 ст. 67 НК РФ.В п.4 ст. 61 НК РФ сказано, что изменение срока уплаты налога «не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога». Но, очевидно, правоотношение между налоговым органом и налогоплательщиком изменяется. Суть инвестиционного налогового кредита в том, что сначала деньги отдаются в счет уплаты налога, а потом часть из них забирается налогоплательщиком на условиях возвратности и платности, это является расходованием бюджетных средств. Но данный вид расходов не предусмотрен Законом о бюджетной классификации, а в соответствии со ст. 67 БК РФ средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов, являются капитальными расходами бюджетов. Выходит, что организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, отдавая его, возвращает не свои, а бюджетные средства. Платежи по возврату налоговых кредитов, таким образом, являются каким-то особым видом доходов бюджетов, а не относятся к налоговым доходам. Необходимо отметить, что существует и другой взгляд на природу изменения срока уплаты налога: «предоставление налогоплательщику … инвестиционного налогового кредита является изменением порядка исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.»[11] Такой подход не представляется верным, скорее всего, обязанность возвратить кредит – гражданско-правовая обязанность, и инвестиционный налоговый кредит надо рассматривать наряду с договорами, заключаемыми в соответствии со ст.62 Закона о федеральном бюджете на 2004 г. Данной нормой Правительству предоставляется право финансировать определенные расходы на условиях возвратности на основе договоров лизинга, здесь гражданско-правовая обязанность вытекает из договора и решения государственного органа, как и в случае с инвестиционным налоговым кредитом, при получении последнего обязанность по уплате налога трансформируется в гражданско-правовую обязанность по уплате долга государству.Глава 2. Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита2.1 Условия предоставления инвестиционного налогового кредитаИнвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, юридическим лицам, образованным в соответствии с законодательством России, иностранным юридическим лицам, образованным и имеющим гражданскую правоспособность в соответствии с иностранным законодательством, по налогу на прибыль (доход) организаций, другим региональным и местным налогам. Статья 67 НК РФ устанавливает конкретный порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. В п.1 67 НК РФ перечислены три основания, наличие хотя бы одного из которых является необходимым условием для предоставления инвестиционного налогового кредита.Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, - на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей.Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов или на выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и организацией.Обстоятельства, исключающие предоставление инвестиционного налогового кредита: 1. Возбуждено уголовное дело против заинтересованного лица по признакам преступления, связанного в нарушением законодательства о налогах и сборах. Судя по всему, препятствием к получению инвестиционного налогового кредита может быть только лишь возбуждение такого уголовного дела относительно руководителя соответствующей организации, обязанного оформлять бухгалтерские документы или осуществляющего иные властные полномочия, поскольку действующим уголовным законодательством не предусмотрена уголовная ответственность юридических лиц. Ст.62 НК РФ в этой части сформулирована некорректно, т.к. она говорит о том, что уголовное дело должно быть возбуждено относительно лица, просящего об инвестиционном налоговом кредите, а просить о нем может только юридическое лицо. При такой формулировке возбуждение уголовного дела никогда не может быть основанием к отказу в выдаче инвестиционного налогового кредита, а по смыслу ст.62 НК РФ и исходя из существа рассматриваемых отношений в целом нарушение законодательства о налогах и сборах организацией должно влечь отказ в выдаче инвестиционного налогового кредита. 2. Проводится производство по делу о налоговом правонарушении, здесь может иметь место любое правонарушение, указанное в гл.16 НК РФ, кроме правонарушения, описанного в ст.128 (ответственность свидетеля) и ст.129 (отказ эксперта, специалиста, переводчика в проведении налоговой проверки). 3. Проводится производство по делу об административном правонарушении, которое связано в нарушением законодательства о налогах и сборах. 4. Имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия своего имущества, подлежащего налогообложению, или собирается выехать за рубеж на постоянное место жительства. Во-первых, такая формулировка очень расплывчата и ведет к произволу органов, уполномоченных изменять срок уплаты налога, во–вторых, сложно констатировать волю юридического лица скрыть имущество, подлежащее налогообложению, и тем более юридическое лицо не может выехать за рубеж на постоянное место жительства.Законодатель выделяет перечень документов, которые необходимо предоставить для изменения срока уплаты налога в любой форме:[12] а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в пункте 1 статьи 62 части первой Налогового кодекса Российской Федерации;в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о задолженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в рамках реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;г) обязательство налогоплательщика предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;д) копия устава (положения) организации;е) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;ж) документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство, а в случаях обращения за получением налогового кредита или инвестиционного налогового кредита - заверенные в установленном порядке копии договора залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном статьями 73 и 74 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Документы, которые необходимо предоставить для изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита:а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита;б) справка финансового органа о предоставленных инвестиционных налоговых кредитах по налогу на прибыль (доход) организации в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, а также по региональным и местным налогам и сборам;в) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;г) бизнес - план инвестиционного проекта по установленной форме. Причем, при предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с тем, что организация проводит научно - исследовательские или опытно - конструкторские работы либо технически перевооружает собственное производство, в том числе, если при таком перевооружении происходит создание рабочих мест для инвалидов или защита окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, необходимо еще и предоставить документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели.Практика получения инвестиционных налоговых кредитов свидетельствует о том, что вышеперечисленный перечень не является исчерпывающим и, как правило, дополняется следующими документами:- справкой от юридического лица о средней заработной плате по предприятию за 12 месяцев. Для соискателей инвестиционных кредитов отметим, что размер указанной зарплаты будет сравниваться со средним размером минимальной заработной платы, установленной в данной местности. Поэтому при составлении указанной справки необходимо учитывать местный размер минимальной заработной платы. В случае, если средняя заработная плата окажется меньше местного минимального ее размера, то заемщику может быть отказано в предоставлении кредита;- справкой о численности сотрудников предприятия-заемщика. Рекомендуемая численность — от 60 человек. Формальную численность на дату составления справки можно «увеличить» путем заключения срочных трудовых договоров с уже имеющимися сотрудниками и «незначительной корректировки» штатного расписания;- бухгалтерскими балансами за последний отчетный период и предшествующий календарный год. Структура представленного баланса может сравниваться с исходными данными, использованными в бизнес-плане на предмет проверки достоверности расчетов;- данными о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;- расчетом налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенным налоговой инспекцией;- правоустанавливающими документами на имущество, которое может быть предметом залога, либо принадлежит заявленному поручителю.Как видно из представленного перечня, самым специфическим документом из необходимого является бизнес-план. Практика общения с потенциальными заемщиками инвестиционных кредитов выявила небрежное отношение последних к данному документу. Нередко приходится сталкиваться с «бизнес-планами», составленными самими заемщиками, которые, собственно, и образуют основную статистику по отказам в предоставлении инвестиционных налоговых кредитов.Стоит помнить: отсутствие задолженности по налогам и возбужденных уголовных дел совершенно не приближает вас к «заветному кредиту», ведь единственный фактор, зримо подтверждающий ваши отличия от иных добропорядочных заемщиков — это бизнес-план. От тщательности, глубины и реалистичности составления данного документа зависит не только сама возможность получения кредита, но и будущее вашей компании на весь срок кредитования. Вся будущая финансово-хозяйственная деятельность заемщика в дальнейшем сравнивается и оценивается (в том числе налоговыми органами) на основе параметров, заданных и утвержденных в бизнес-плане.В связи с изложенным, настоятельно рекомендуем доверить составление бизнес-плана опытным специалистам. Особо следует учитывать, что практически при всех администрациях (региональных и местных) существует список аккредитованных консалтинговых компаний, специально уполномоченных на разработку бизнес-планов. Такие компании учитывают всю «специфику местных требований» к документу и за «определенное вознаграждение», чаще легальное, помогут вам согласовать основные параметры бизнес-плана с профильным комитетом, что практически гарантирует получение инвестиционного кредита.В соответствии с указанным постановлением Правительства РФ, структура бизнес-плана выглядит следующим образом:[13] 1. Вводная часть (резюме проекта), описывающая общую характеристику, название, цели и доказательства его выгодности;2. Анализ положения дел в отрасли, общую характеристику потребности в выпускаемой продукции и объемы ее производства в регионе (стране, мире — в зависимости от планируемого ареала продвижения продукта). Значимость данного производства для экономического и социального развития региона;3. Производственный план с программой производства и реализации продукции;4. Маркетинговый план, учитывающий: организацию сбыта и качественные характеристики сбытовой сети; обоснование объема инвестиций, связанных с реализацией продукции; расчет торгово-сбытовых издержек;5. Организационный план состоит из общих сведений о претенденте, его юридическом статусе, размере уставного капитала;6. Финансовый план, который является ключевым разделом, где детализируются статьи затрат по проекту и определяется экономическая эффективность проекта.2.2 Процедура получения инвестиционного налогового кредитаОрганизационно процесс получения и использования инвестиционного налогового кредита подразделяется на следующие этапы:- подготовка бухгалтерской отчетности к получению кредита, включающая улучшение структуры баланса, погашение задолженности по налогам и прочим бюджетным платежам;- разработка бизнес-плана и сбор необходимых документов;- представление заявления с приложениями уполномоченному госоргану;- согласительные процедуры по проектам документов, согласование параметров бизнес-плана и размера кредита (в среднем 2 месяца);- подписание инвестиционного договора с условиями о налоговом кредитовании (см. Пример. В Примере формы графиков (и их нумерация) приведены в соответствии с распоряжением Комитета финансов Санкт-Петербурга от 06.08.