Налоговые реформы в РФ, цели и задачи

Работа написана в декабре 2016г. для одного из ВУЗов г.Нижний Новгород.
В работе проведен анализ актуальных на момент написания работы статистических данных по налоговой системе.
Уровень оригинальности текста на момент загрузки по системе проверки антиплагиат.ру - 57,83%. ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы и налоговых реформ 5
1.1 Понятие налоговой системы и принципы ее построения 5
1.2 Понятие и классификация налоговых реформ 9
Глава 2. Анализ современной налоговой системы РФ 14
2.1 Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России 14
2.2 Оценка поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ 22
2.3 Сравнительная характеристика зарубежных налоговых систем с налоговой системой России 25
2.4 Пути реформирования современной налоговой системы РФ 29
Заключение 35
Литература 38
Приложения 41

Цель работы – изучить цели и задачи налоговых реформ в России.
Задачи курсовой работы:
- определить понятие налоговой системы и принципы ее построения;
- дать понятие и классификацию налоговых реформ;
- изучить основные этапы налоговой реформы и современную внутреннюю налоговую политику России;
- дать оценку поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ;
- провести сравнительную характеристику зарубежных налоговых систем с налоговой системой России;
- определить пути реформирования современной налоговой системы РФ.

Нормативное eq закрепление путей своего eq достижения поставленные задачи eq нашли в Законе об eq основах налоговой системы.Отсутствие eq единой научно обоснованной eq концепции на первом eq этапе формирования современной eq налоговой системы Российской eq Федерации привело к несбалансированному eq построению механизма налогообложения, eq недостатки которого продолжают eq проявляться и сегодня.Второй eq этап налоговой реформы, eq реализация которого началась с eq середины 1990-х гг., eq преследовал задачи:– построения eq стабильной, единой для eq Российской Федерации налоговой eq системы с правовым механизмом eq взаимодействия всех ее eq элементов в рамках единого eq налогового правового пространства;– развития eq налогового федерализма, позволяющего eq обеспечить федеральный, региональныеи eq местные бюджеты закрепленными eq за ними и гарантированными eq налоговыми источниками доходов;– создания eq рациональной налоговой системы, eq обеспечивающей достижение баланса eq общегосударственных и частных интересов и eq способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;– сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом законодательстве;– снижения общего налогового бремени;– формирования единой eq налоговой правовой базы;– совершенствования eq системы ответственности плательщиков eq за нарушение налогового eq законодательства;– интеграции всего eq массива законодательных и нормативных eq актов в единый нормативный eq документ;– закрепления единого eq понятийного аппарата, предусматривающего eq однозначную трактовку положений eq налогового законодательства;– отмены eq всех видов налогов и eq сборов, имеющих базой eq объем производимой продукции eq (налог с оборота);– реформирования eq порядка налогообложения средств, eq направляемых на оплату eq труда;– исчисления базы eq для налога на eq прибыль согласно действующим eq мировым стандартам;– отказа eq от многочисленных льгот и eq преференций;– создания системы eq предупреждения совершения противоправных eq действий в налоговой сфере;– повышения eq экономической ответственности за eq совершение налоговых правонарушений и преступлений.Одним eq из важнейших результатов eq второго этапа реформирования eq налоговой системы РФ eq стало принятие первой, а eq затем и второй части НК. С eq середины 1998 г. началась eq активная работа органов eq налоговой администрации по eq сокращению размера налоговых недоимок. Закрытый eq перечень налогов и сборов, eq предусмотренный в первоначальном варианте eq текста НК, включал eq только 28 наименований, eq что по сравнению с eq почти сотней различных eq налогов и сборов уже eq является существенным позитивным фактором.В eq настоящее время в соответствии с гл. 2 eq НК РФ система eq налогов и сборов в РФ eq состоит из следующих eq налогов и сборов, специальных eq налоговых режимов:К федеральным eq налогам и сборам относятся:1) eq налог на добавленную eq стоимость;2) акцизы;3) eq налог на доходы eq физических лиц;4) eq налог на прибыль eq организаций;5) налог на eq добычу полезных ископаемых;6) eq водный налог;7) сборы eq за пользование объектами eq животного мира и за eq пользование объектами водных eq биологических ресурсов;8) государственная пошлина.К eq региональным налогам относятся:1) eq налог на имущество eq организаций;2) налог eq на игорный бизнес;3) eq транспортный налог.К местным eq налогам и сборам относятся:1) eq земельный налог;2) eq налог на имущество eq физических лиц;3) eq торговый сбор.К специальным eq налоговым режимам относятся:1) eq система налогообложения для eq сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый eq сельскохозяйственный налог);2) eq упрощенная система налогообложения;3) eq система налогообложения в виде eq единого налога на eq вмененный доход для eq отдельных видов деятельности;4) eq система налогообложения при eq выполнении соглашений о разделе продукции;5) патентная система налогообложения.Безусловно, действующая в России налоговая система пока недостаточно сбалансирована. Налоговое законодательство, служащее правовой основой ее существования, содержит в себе ряд неточностей. Налоговая система должна обеспечивать eq финансирование бюджетных потребностей, eq быть при этом eq необременительной для субъектов eq экономики и не препятствовать eq повышению их конкурентоспособности и eq росту деловой активности. Текущий eq этап развития налоговой eq системы должен включить в eq себя не только eq научную проработку элементов eq системы налогообложения, но и eq создание эффективной системы eq борьбы с противоправными действиями, eq посягающими на налоговую eq безопасность государства.Основные eq цели современной налоговой eq реформы России: 1. Повышение eq уровня справедливости и нейтральности eq за счет: - выравнивания eq условий налогообложения для eq всех налогоплательщиков; - отмены eq неэффективных и негативно воздействующих eq на экономиче-скую деятельность eq налогов; - исправления деформаций в eq определении налоговой базы; - eq улучшения налогового администрирования; - eq упрощения процедур обжалования eq действий налоговых органов; - eq сокращения возможностей уклонения eq от налогообложения. 2. Снижение eq общего налогового бремени. Для eq этого предполагается: - отменить «eq оборотные» налоги; - снизить eq налоговую нагрузку на eq фонд оплаты труда; - eq вывести из базы eq налога на прибыль eq все необходимые для eq ведения биз-неса расходы; - eq по мере снижения eq расходов государства снижать eq ставку НДС. 3. Упрощение eq налоговой системы за eq счет: - установления закрытого eq перечня налогов и сборов; - eq сокращения их числа; - eq максимальной унификации налоговых eq баз, правил исчисления и eq порядка уплаты налогов. 4. Обеспечение eq стабильности и предсказуемости. В заключение eq необходимо отметить, что eq сейчас в России действует eq почти три десятка eq налогов и сборов, не eq считая различных пошлин. Однако eq практика реформирования системы eq налогов и сборов последних eq лет показала бесперспективность eq внесения «точечных» изменений в eq налоговое законодательство, не eq решающих ключевых проблем eq налоговой системы РФ. Ясно, eq что проблему можно eq решить лишь принятием eq единого, взаимосвязанного и комплексного eq документа, в котором будет eq достигнут баланс интересов eq государства и налогоплательщиков. Налоговая eq реформа России имеет eq благоприятные шансы в случае, eq если удастся достичь eq компромисса между правительством, eq региональными элитами, парламентом и eq бизнесом относительно направления eq преобразований, их скорости и eq степени радикальности. Таким образом, первый этап реформирования налоговой системы России относится к 1991-1992гг., когда был принят закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и пакет законов по отдельным налогам.При формировании налоговой системы в качестве аналога была выбрана «европейская» модель, в которой существенная роль принадлежит косвенным налогам – НДС, акцизам и др.В первые годы развития новой налоговой системы по многим налогам были установлены достаточно высокие ставки (28% - НДС, до 43%-налогнаприбыль, 4% с выручки – налоги на пользователей автодорог и на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы).В 1994 г. зародилась идея разработки Налогового кодекса. Первая его часть, регулирующая общие вопросы налогообложения,была принята и в виде закона в июле 1998 г. Затем начался второй этап реформирования налоговой системы. Согласно кодексу, в стране сохранилась трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги.Главы второй части Налогового кодекса, регламентирующие порядок взимания конкретных налогов,началивводитьсяс 2001г. Кодекс установил закрытый перечень налогов, общеечислокоторых, начиная с 2006г:, сократилось до 14. Это значит, что никакие другие налоги, кроме перечисленных в кодексе, не могут вводиться на территории страны и ее отдельных регионов.2.2 Оценка поступлений основных налогов в бюджетную систему РФПрошедший 2015 г. стал первым годом после кризиса 2009 г., когда поступления по всем основным налогам в реальном выражении снизились. Так, уровень налоговых поступлений в бюджетную систему России сократился в целом на 13,6%, а в долях ВВП налоговая нагрузка упала на 1,8 п.п. – до 29,8% ВВП (Приложение 2). В результате уровень государственных изъятий в 2015 г. оказался даже ниже уровня кризисного 2009 г. (30,8% ВВП). Если же анализировать основные компоненты налоговых поступлений в долях ВВП, то динамика весьма неоднородна: по одним налогам поступления падали медленнее ВВП, по другим – быстрее. Основной вклад в падение поступлений в бюджет расширенного правительства внесло резкое снижение объема таможенных пошлин и сборов (-2,9 п.п. ВВП относительно уровня 2014 г., или -46,4% в реальном выражении). Кроме таможенных пошлин, в долях ВВП упали только акцизы (-0,1 п.п. ВВП или-11,7% в реальном выражении). Наилучшая динамика была отмечена по страховым взносам (+0,5 п.п. ВВП и-0,4% в реальном выражении). Затем в порядке ухудшения динамики идут: НДПИ (+0,3 п.п. ВВП и -1,6% в реальном выражении), налог на прибыль (+0,2 п.п. ВВП и-3,1% в реальном выражении), НДС (+0,2 п.п. ВВП и -4,8% в реальном выражении), НДФЛ (в долях ВВП примерно сохранился на уровне 2014 г., -7,9% в реальном выражении). Структура налоговых доходов бюджета расширенного правительства представлена на рис. Приложение 3. Здесь стоит отметить два момента. Во-первых, страховые взносы стали основным налоговым изъятием из экономики. Во-вторых, таможенные пошлины и сборы ушли с первой позиции в 2014 г. на третью, пропустив вперед не только страховые взносы, но и НДС. Как можно видеть на рис. Приложения 4, поступления по НДФЛ изменялись примерно с той же скоростью, что и ВВП, что позволило им сохранить объем в долях ВВП на уровне 2014 г. Учитывая же то, что в 2015 г. продолжилось падение реальных доходов населения (хотя в долях ВВП денежные доходы и увеличились), следует ожидать того, что в 2016 г. региональные бюджеты испытают проблемы с выполнением бюджетных обязательств, поскольку их собственная налоговая база, где НДФЛ занимает первое место, может сократиться. В 2015 г. имели место падение поступлений налога на прибыль в реальном выражении и небольшое увеличение в долях ВВП (на 0,2 п.п.). При этом сальдированный результат деятельности организаций всех отраслей в долях ВВП увеличился более заметно с 7,1 до 10,5% ВВП (см. рис. Приложения 5). Отчасти это вызвано снижением курса рубля, позволившим за счет ослабления конкуренции с иностранными производителями частично нивелировать эффект от падения совокупного спроса, а также получить «дополнительные» доходы предприятиям–экспортерам. В то же время доля убыточных организаций в российской экономике сохранилась на уровне 2014 г. (28,1%). В целом можно говорить о том, что относительно благоприятная динамика налога на прибыль в 2015 г. носит временный характер и может ухудшиться уже в2016 г., что в первую очередь скажется на доходной базе региональных бюджетов. Падение мировых цен на нефть в 2015 г. оказало серьезное негативное влияние на нефтегазовые доходы федерального бюджета (в ценах для целей налогообложения более чем на 40 долл./барр. нефти марки Urals). Нефтегазовые доходы бюджета по сравнению в 2015 г. стали меньше даже уровня 2009 г. (7,4% ВВП в2015 г. по сравнению с 7,9% в 2009 г.) (см. табл. Приложения 6). Ослабление курса рубля не смогло нивелировать эффект падения цен на нефть. Поступления НДПИ выросли на 0,3 п.п. ВВП, а решающее значение для падения нефтегазовых доходов в долях ВВП имела динамика второй компоненты – вывозных пошлин на энергоносители (3,4% ВВП в 2015 г. против 6,5% в 2014 г.). При этом поступления пошлин на природный газ показали более благоприятную динамику, чем пошлины на сырую нефть и нефтепродукты (см. табл. Приложения 7). Различия в динамике НДПИ на нефть (небольшой рост) и таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты (резкое снижение), а также более благоприятная динамика пошлин на газ обусловлены, прежде всего, началом в2015 г. так называемого «налогового маневра» в нефтяной отрасли. В рамках данной реформы налогообложения нефтяного сектора базовая ставка НДПИ на нефть была увеличена с 493 до 766 руб./т, а предельная ставка вывозных таможенных пошлин на нефть, напротив, снижена с 59 до 42%. НДС на товары, реализуемые на территории РФ («внутренний НДС»), несколько увеличился в 2015 г. в долях ВВП (+0,2 п.п.), в то время как по товарам, ввозимым на территорию России, сохранился практически на уровне 2014 г. (см. табл. Приложения 8). Для России продолжают сохраняться большая собираемость НДС по ввозу, чем по произведенной внутри страны продукции, а также тенденция к уменьшению эффективной ставки НДС по ввозимым товарам. В 2015 г., как и в 2014 г., поступления по акцизам снижались в долях ВВП. Как видно на рис. Приложения 9, акцизы на табачную продукцию оказались единственной подакцизной группой, по которой сборы в долях ВВП увеличились. При этом акцизы на табачную продукцию впервые заняли первое место по объему сборов (0,47% ВВП в 2015 г.). Политика опережающей инфляцию индексации ставок привела к тому, что упали поступления акцизов на алкогольную продукцию (с 0,39% в 2014 г. до 0,34% ВВП в 2015 г.). Поступления акцизов на нефтепродукты также сократились с 0,47 до 0,44% ВВП. Акцизные доходы от продажи легковых автомобилей и мотоциклов, как и ранее, составляют незначительную часть поступлений. Стоит отметить, что попытки сделать акцизы источником пополнения бюджета сопряжена с серьезными рисками, связанными с тем, что эластичность спроса на соответствующие блага может оказаться столь высокой, что в итоге приведет к падению сборов. Из табл. Приложения 10 можно видеть, что в 2015 г. продолжилось падение потребления по всем типам алкогольной и табачной продукции. Таким образом, по алкогольной продукции данный риск уже реализовался на практике. Проанализировав современную налоговую систему РФ, следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным ее недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость.2.3 Сравнительная характеристика зарубежных налоговых систем с налоговой системой РоссииНалоговые системы разных стран развивались по собственному пути. Каждое государство имеет собственную историю, устои и вековые традиции. Поэтому их экономические системы в целом формировались в разных условиях, что, конечно, наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем, на взаимоотношения между властями государства и его налогоплательщиками.Так, страны восточной Азии используют налогообложение с присущими только им специфическими особенностями. Это объясняется долгим «закрытием» от внешнего мира их государственных границ. Европейские страны довольно жестко относятся к налогоплательщикам в отношении обложения их доходов. Ставки по подоходному налогу для физических лиц и налогу на прибыль компаний могут доходить до 40 и даже 50% по прогрессивной шкале налогообложения. Налоговые системы стран Европы можно охарактеризовать высокой нагрузкой. По этой причине многие европейские производители предпочитают размещать свои производственные мощности в оффшорных зонах, которые обладают более либеральной системой налогообложения. Эти зоны позволяют компаниям оптимизировать налогообложение, снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение внутреннего налогового учета.Налоговые системы стран Европы в большинстве случаев обладают сложной разветвленной структурой и громоздкой нормативной базой. Поэтому в этих странах широко развито налоговое консультирование и деятельность юристов, ведь далеко не каждый налогоплательщик может самостоятельно разобраться во всем разнообразии законодательных актов в сфере налогообложения. С этой стороны налоговые системы, например, Китая и Японии обладают большей гибкостью и адаптивностью к нестабильным условиям в экономике.Налоговые системы США и России обладают более низкой налоговой нагрузкой – от 30 до 35% ВВП. Но в отличие от США, стран Европы, Азии российские налоги на доходы физических лиц и прибыль предприятий не рассчитываются по прогрессивной шкале, а имеют единую налоговую ставку вне зависимости от величины налогооблагаемой базы.При сравнении налоговых систем разных государств можно выделить и определенные сходства. Во многих странах налоговые системы имеют двух-, трех- или четырехуровневую структуру. Это объясняется тем, что современные государства имеют признаки федеративного устройства, то есть когда одно государство разделяется на несколько областей, провинций, городских округов и другие территориальные образования. Отсюда и возникает необходимость в появлении нескольких уровней налогообложения, например, федеральный (центральный), региональный и местный (или муниципалитетов). Поэтому часто налоги распределяются по разным уровням бюджета страны. В большинстве случаев территориальные образования имеют право устанавливать собственные налоги при условии соблюдения федерального законодательства.Разделение налогообложения страны на несколько уровней выполняет, прежде всего, распределительную функцию. Во-первых, это позволяет обеспечить бюджеты территориальных образований, дает им некоторую степень автономии при решении внутренних проблем. Во-вторых, разветвленная система налоговых органов по стране позволяет лучше контролировать процесс взимания налогов и сборов и, соответственно, более эффективно пополнять государственный бюджет.В современной модификации налоговые системы зарубежных стран сформировались к середине 20 века, но некоторые их элементы трансформируются и в настоящее время. Налоговая система же современной России получила свое начало после распада СССР и процесс ее формирования продолжается до сих пор. При помощи эффективно структурированных элементов налоговых систем правительства зарубежных стран успешно регулируют экономическое и социальное развитие, а также внешнеэкономические связи. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Налоговые системы являются трех- или двухуровневыми. При этом местные бюджеты, также как и в России, не справляются со своими обязанностями по обеспечению социальных гарантий и функционируют за счет федеральных дотаций, субсидий и субвенций. Система налоговых органов, рассмотренных стран является однотипной. Во главе стоит Министерство финансов, далее в иерархической последовательности следуют налоговые управления и территориальные отделения. В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой доминирует прямое налогообложение с высокими прогрессивными налоговыми ставками, и с расширенной системой льгот и вычетов. Вычеты по подоходному налогу увеличиваются в соответствии с составом семьи и количеством детей в ней. Также, хочется отметить налоги, носящие сугубо регулирующий характер, такие как, например, налог на собак, который ежегодно платят немцы в размере от 100 до 615 евро за первую и каждую последующую собаку в зависимости от породы. Уровень ставок основных бюджетообразующих налогов зарубежных стран намного превышает ставки аналогичных российских налогов. Высокие ставки акцизов на табак и табачную продукцию призваны контролировать его потребление.