Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания

ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1.Теоретические аспекты косвенных налогов: сущность, назначение, организация взимания 4
1.1 Понятие и сущность косвенных налогов 4
1.2.Назначение косвенных налогов 4
1.3. Нормативно-правовое регулирование косвенных налогов 6
Глава 2. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации 15
2.1. Организация взимания косвенных налогов 15
Глава 3. Проблемы косвенного налогообложения в России и пути их решения 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41
Список использованной литературы 43
...

-

-

Все eq это повышает издержки eq взимание косвенных eq налогов.Наиболее eq дорогой формой взимание eq налогов с потребление eq являются казенные eq монополии. Напр., eq во Франции расходы eq по эксплуатации табачной eq монополии поглощают eq около 1eq /5 ее eq валового дохода, а eq в Италии eq и Австро-Венгрии eq - более 1eq /4. [7, c. 43]Вообще же eq при взимании налогов eq с потребления eq наиболее дорого eq обходится организации податного eq контроля. Последний особенно eq дорог и eq труден при eq многочисленных и высоких eq налогах с потребления eq и при eq сложном их eq устройстве.Чем выше eq налоги, тем более eq соблазн к eq уклонениям от eq них и тем eq вреднее их влияние eq на общественную eq нравственность.При eq устройстве косвенного обложение eq очень важен выбор eq облагаемых предметов. eq Таковой следует eq производить с расчетом, eq чтобы по возможности eq соблюсти интересы eq и финансового eq и народного хозяйства. eq Это достижимо через eq обложение таких eq предметов, которые eq не относятся к eq числу предметов первой eq необходимости, но eq потребление которых eq имеет широкое распространение, eq и которые нелегко eq могут быть eq заменены какими-нибудь eq суррогатами, с другой eq стороны, - чрез eq умеренность в eq обложении предметов eq общего потребления.Если eq обратиться к рассмотрению eq предметов, которые eq служили и eq служат объектами косвенных eq налогов в разных eq государствах, то eq оказывается, что eq их можно разбить eq на 2 категории: eq 1) предметы eq насущного питания, eq истребление которых происходит eq почти в каждом eq частном хозяйстве, eq напр., хлеб, eq соль и др.; eq здесь плательщиками налога eq является вся eq масса население eq государства, которое может eq получить большие суммы eq и при eq низких окладах eq налога на эти eq предметы. 2) Предметы eq утонченного питание eq и предметы eq роскоши, напр., напитки, eq сахар, табак, биллиарды eq и др.; eq здесь плательщиками eq является сравнительно ограниченный eq круг лиц.Взимание косвенных eq налогов по товарам, eq импортируемым на eq территорию одного eq государства-члена с территории eq другого государства-члена (за eq исключением случая, eq установленного пунктом eq 15 настоящего Протокола, eq и (или) помещения eq импортируемых товаров eq под таможенные eq процедуры свободной таможенной eq зоны или свободного eq склада), осуществляется eq налоговым органом eq государства-члена, на территорию eq которого импортированы товары, eq по месту eq постановки на eq учет налогоплательщиков – eq собственников товаров, включая eq налогоплательщиков, применяющих eq специальные режимы eq налогообложения, в том eq числе с учетом eq особенностей, предусмотренных eq пунктами 1.1 eq – 1.5 настоящего eq Протокола.Для целей eq настоящего раздела eq собственником товаров eq признается лицо, которое eq обладает правом собственности eq на товары eq или к eq которому переход права eq собственности на товары eq предусматривается договором eq (контрактом).1.1. Если eq товары приобретаются на eq основании договора (контракта) eq между налогоплательщиком eq одного государства-члена eq и налогоплательщиком другого eq государства-члена, уплата косвенных eq налогов осуществляется eq налогоплательщиком государства-члена, eq на территорию которого eq импортированы товары, – eq собственником товаров eq либо, если eq это предусмотрено законодательством eq государства-члена, – комиссионером, eq поверенным или eq агентом. 1.2. Если eq товары приобретаются на eq основании договора (контракта) eq между налогоплательщиком eq одного государства-члена eq и налогоплательщиком другого eq государства-члена и при eq этом товары eq импортируются с eq территории третьего государства-члена, eq косвенные налоги уплачиваются eq налогоплательщиком государства-члена, eq на территорию eq которого импортированы товары, eq – собственником товаров. 1.3. Если товары eq реализуются налогоплательщиком одного eq государства-члена через eq комиссионера, поверенного eq или агента налогоплательщику eq другого государства-члена и eq импортируются с eq территории первого eq либо третьего государства-члена, eq уплата косвенных налогов eq осуществляется налогоплательщиком eq государства-члена, на eq территорию которого импортированы eq товары, – собственником eq товаров либо, eq если это eq предусмотрено законодательством государства-члена, eq – комиссионером, поверенным eq или агентом.eq 1.4. Если налогоплательщик eq одного государства-члена приобретает eq товары, ранее импортированные eq на территорию eq этого государства-члена eq налогоплательщиком другого государства-члена, eq косвенные налоги по eq которым не eq были уплачены, eq уплата косвенных налогов eq осуществляется налогоплательщиком государства-члена, eq на территорию eq которого импортированы eq товары, – собственником eq товаров либо, если eq это предусмотрено eq законодательством государства-члена, eq – комиссионером, поверенным eq или агентом (в eq случае если eq товары будут eq реализованы налогоплательщиком другого eq государства-члена через комиссионера, eq поверенного или eq агента). Если налогоплательщик eq одного государства-члена приобретает eq товары, ранее eq импортированные на eq территорию этого государства-члена eq комиссионером, поверенным или eq агентом (налогоплательщиком eq этого государства-члена) eq по договору (контракту) eq комиссии, поручения или eq агентскому договору eq (контракту) с eq налогоплательщиком другого государства-члена, eq косвенные налоги по eq которым не eq были уплачены, eq то уплата косвенных eq налогов осуществляется налогоплательщиком eq государства-члена, на eq территорию которого eq импортированы товары, – eq собственником товаров либо, eq если это eq предусмотрено законодательством eq государства-члена, – комиссионером, eq поверенным или агентом, eq импортировавшими товары.eq 1.5. Если товары eq приобретаются на основании eq договора (контракта) между eq налогоплательщиком одного eq государства-члена и eq налогоплательщиком государства, не eq являющегося членом Союза, eq и при eq этом товары eq импортируются с территории eq другого государства-члена, косвенные eq налоги уплачиваются eq налогоплательщиком государства-члена, eq на территорию которого eq импортированы товары, – eq собственником товаров eq либо, если eq это предусмотрено законодательством eq государства-члена, – комиссионером, eq поверенным или eq агентом (в eq случае если товары eq будут реализованы через eq комиссионера, поверенного eq или агента). 2. Для целей eq уплаты НДС налоговая eq база определяется eq на дату eq принятия на учет eq у налогоплательщика импортированных eq товаров (но eq не позднее eq срока, установленного законодательством eq государства-члена, на территорию eq которого импортируются eq товары) на eq основе стоимости приобретенных eq товаров (в том eq числе товаров, eq являющихся результатом eq выполнения работ по eq договору (контракту) об eq их изготовлении), eq а также eq товаров, полученных по eq договору (контракту) товарного eq кредита (товарного eq займа, займа eq в виде вещей), eq товаров, являющихся продуктом eq переработки давальческого eq сырья, и eq акцизов, подлежащих уплате eq по подакцизным товарам.eq Стоимостью приобретенных eq товаров (в eq том числе товаров, eq являющихся результатом выполнения eq работ по eq договору (контракту) eq об их изготовлении) eq является цена сделки, eq подлежащая уплате eq поставщику за eq товары (работы, услуги) eq согласно условиям договора eq (контракта). Стоимостью eq товаров, полученных eq по товарообменному (бартерному) eq договору (контракту), а eq также договору eq (контракту) товарного eq кредита (товарного займа, eq займа в виде eq вещей), является eq стоимость товаров, eq предусмотренная договором (контрактом), eq при отсутствии стоимости eq в договоре eq (контракте) – eq стоимость, указанная в eq товаросопроводительных документах, при eq отсутствии стоимости eq в договоре eq (контракте) и товаросопроводительных eq документах – стоимость eq товаров, отраженная eq в учете.eq Для целей определения eq налоговой базы стоимость eq товаров (в eq том числе eq товаров, являющихся результатом eq выполнения работ по eq договору (контракту) eq об их eq изготовлении), выраженная в eq иностранной валюте, пересчитывается eq в национальную eq валюту по eq курсу национального (центрального) eq банка государства-члена на eq дату принятия eq товаров к eq учету. Налоговая база eq при импорте на eq территорию одного eq государства-члена с eq территории другого государства-члена eq продуктов переработки давальческого eq сырья определяется eq как стоимость eq выполненных работ по eq переработке давальческого сырья eq и акцизов, eq подлежащих уплате eq по подакцизным продуктам eq переработки. При этом eq стоимость выполненных eq работ по eq переработке давальческого сырья, eq выраженная в иностранной eq валюте, пересчитывается eq в национальную eq валюту по курсу eq национального (центрального) банка eq государства-члена на eq дату принятия eq продуктов переработки к eq учету. 3. Налоговая база eq при ввозе eq товаров (предметов eq лизинга) на территорию eq одного государства-члена с eq территории другого eq государства-члена по eq договору (контракту) лизинга, eq предусматривающему переход права eq собственности на eq них к eq лизингополучателю, определяется в eq размере части стоимости eq товаров (предметов eq лизинга), предусмотренной eq на дату ее eq оплаты договором (контрактом) eq лизинга (независимо eq от фактического eq размера и даты eq осуществления платежа). Лизинговый eq платеж в eq иностранной валюте eq пересчитывается в национальную eq валюту по курсу eq национального (центрального) eq банка государства-члена eq на дату, соответствующую eq моменту (дате) определения eq налоговой базы. eq 4. Налоговой базой eq для обложения акцизами eq является объем, количество eq (иные показатели) eq импортированных подакцизных eq товаров, в том eq числе товаров, являющихся eq продуктом переработки eq давальческого сырья, eq в натуральном выражении, eq в отношении которых eq установлены твердые eq (специфические) ставки eq акцизов, либо стоимость eq импортированных подакцизных товаров, eq в том eq числе товаров, eq являющихся продуктом переработки eq давальческого сырья, в eq отношении которых eq установлены адвалорные eq ставки акцизов.Налоговая база eq для исчисления акцизов eq определяется на eq дату принятия eq на учет налогоплательщиком eq импортированных подакцизных товаров, eq в том eq числе товаров, eq являющихся продуктом переработки eq давальческого сырья (но eq не позднее eq срока, установленного eq законодательством государства-члена, на eq территорию которого импортированы eq подакцизные товары).eq 5. Суммы косвенных eq налогов, подлежащие уплате eq по товарам, импортированным eq на территорию eq одного государства-члена eq с территории другого eq государства-члена, исчисляются налогоплательщиком eq по налоговым eq ставкам, установленным eq законодательством государства-члена, на eq территорию которого импортированы eq товары.6. Для eq обеспечения полноты eq уплаты косвенных налогов eq может применяться законодательство eq государства-члена, регулирующее eq принципы определения eq цены в целях eq налогообложения.7. Косвенные налоги, eq за исключением eq акцизов по eq маркируемым подакцизным товарам, eq уплачиваются не позднее eq 20-го числа eq месяца, следующего eq за месяцем: принятия eq на учет импортированных eq товаров;срока eq платежа, предусмотренного eq договором (контрактом) лизинга.eq Уплата акцизов по eq маркируемым подакцизным eq товарам производится eq в сроки, установленные eq законодательством государства-члена.8. Налогоплательщик обязан eq представить в налоговый eq орган соответствующую eq налоговую декларацию eq по форме, установленной eq законодательством государства-члена, либо eq по форме, eq утвержденной компетентным eq органом государства-члена, на eq территорию которого импортированы eq товары, в eq том числе eq по договору (контракту) eq лизинга, не позднее eq 20-го числа eq месяца, следующего eq за месяцем принятия eq на учет импортированных eq товаров (срока eq платежа, предусмотренного eq договором (контрактом) лизинга). eq Одновременно с налоговой eq декларацией налогоплательщик eq представляет в eq налоговый орган следующие eq документы:1) заявление eq на бумажном eq носителе (в eq четырех экземплярах) и eq в электронном виде eq либо заявление eq в электронном eq виде с электронной eq (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;2) выписку банка, eq подтверждающую фактическую уплату eq косвенных налогов eq по импортированным eq товарам, или иной eq документ, подтверждающий исполнение eq налоговых обязательств eq по уплате eq косвенных налогов, если eq это предусмотрено законодательством eq государства-члена. При eq наличии у eq налогоплательщика излишне уплаченных eq (взысканных) сумм налогов, eq сборов либо eq сумм косвенных eq налогов, подлежащих возврату eq (зачету), как при eq импорте товаров eq на территорию eq одного государства-члена с eq территории другого государства-члена, eq так и eq при реализации eq товаров (работ, услуг) eq на территории государства-члена, eq налоговый орган eq в соответствии eq с законодательством государства-члена, eq на территорию которого eq импортированы товары, eq принимает (выносит) eq решение об их eq зачете в счет eq уплаты косвенных eq налогов по eq импортированным товарам. В eq этом случае выписка eq банка (ее eq копия), подтверждающая eq фактическую уплату косвенных eq налогов по импортированным eq товарам, не eq представляется. По eq договору (контракту) лизинга eq указанные в настоящем eq подпункте документы eq представляются при eq наступлении срока платежа, eq предусмотренного договором (контрактом) eq лизинга; 3) транспортные eq (товаросопроводительные) и eq (или) иные документы, eq предусмотренные законодательством государства-члена, eq подтверждающие перемещение eq товаров с eq территории одного государства-члена eq на территорию другого eq государства-члена. Указанные eq документы не eq представляются, если для eq отдельных видов перемещения eq товаров, в eq том числе eq перемещения товаров без eq использования транспортных средств, eq оформление этих eq документов не eq предусмотрено законодательством государства-члена; 4) счета-фактуры, оформленные eq в соответствии с eq законодательством государства-члена eq при отгрузке eq товаров, в случае eq если их выставление eq (выписка) предусмотрено eq законодательством государства-члена. eq Если выставление (выписка) eq счета-фактуры не предусмотрено eq законодательством государства-члена eq либо товары eq приобретаются у налогоплательщика eq государства, не являющегося eq членом Союза, eq то вместо eq счета-фактуры в налоговый eq орган представляется иной eq документ (документы), eq выставленный (выписанный) eq продавцом, подтверждающий стоимость eq импортированных товаров;5) договоры eq (контракты), на eq основании которых eq приобретены товары, импортированные eq на территорию государства-члена eq с территории eq другого государства-члена; eq в случае лизинга eq товаров (предметов лизинга) eq – договоры eq (контракты) лизинга; eq в случае товарного eq кредита (товарного займа, eq займа в eq виде вещей) eq – договоры (контракты) eq товарного кредита (товарного eq займа, займа eq в виде eq вещей); договоры (контракты) eq об изготовлении товаров; eq договоры (контракты) eq на переработку eq давальческого сырья;6) информационное eq сообщение (в случаях, eq предусмотренных пунктами eq 13.2 – eq 13.5 настоящего Протокола), eq представленное налогоплательщику одного eq государства-члена налогоплательщиком eq другого государства-члена eq либо налогоплательщиком государства, eq не являющегося членом eq Союза (подписанное eq руководителем (индивидуальным eq предпринимателем) и заверенное eq печатью организации), реализующим eq товары, импортированные eq с территории eq третьего государства-члена, о eq следующих сведениях о eq налогоплательщике третьего eq государства-члена и eq договоре (контракте), заключенном eq с налогоплательщиком этого eq третьего государства-члена eq о приобретении eq импортированных товаров: номер, идентифицирующий eq лицо в качестве eq налогоплательщика государства-члена;eq полное наименование eq налогоплательщика (организации (индивидуального eq предпринимателя) государства-члена; место eq нахождения (жительства) eq налогоплательщика государства-члена;eq номер и дата eq договора (контракта);номер eq и дата eq спецификации.В eq случае если налогоплательщик eq государства-члена, у которого eq приобретаются товары, eq не является eq собственником реализуемых товаров eq (является комиссионером, поверенным eq или агентом), eq то сведения, eq указанные в абзацах eq втором – шестом eq настоящего подпункта, eq представляются также eq в отношении собственника eq реализуемых товаров.В eq случае представления eq информационного сообщения eq на иностранном языке eq обязательно наличие перевода eq на русский eq язык.[12, c.76]Информационное eq сообщение не представляется eq в случае, если eq сведения, предусмотренные eq настоящим подпунктом, eq содержатся в договоре eq (контракте), указанном в eq подпункте 5 eq настоящего пункта; eq 7) договоры (контракты) комиссии, eq поручения или агентский eq договор (контракт) eq (в случае eq их заключения);8) договоры eq (контракты), на основании eq которых приобретены eq товары, импортированные eq на территорию государства-члена eq с территории другого eq государства-члена, по eq договорам (контрактам) eq комиссии, поручения или eq по агентскому договору eq (контракту) (в eq случаях, предусмотренных eq пунктами 13.2 – eq 13.5 настоящего Протокола, eq за исключением eq случаев, когда eq косвенные налоги уплачиваются eq комиссионером, поверенным или eq агентом).Документы, указанные eq в подпунктах 2 eq – 8 eq настоящего пункта, eq могут быть представлены eq в копиях, заверенных eq в порядке, eq устанавливаемом законодательством eq государства-члена, или в eq электронном виде в eq порядке, установленном eq нормативными правовыми eq актами налоговых органов eq государств-членов либо иными eq нормативными правовыми eq актами государств-членов. eq Формат указанных документов eq определяется нормативными правовыми eq актами налоговых eq органов государств-членов eq либо иными нормативными eq правовыми актами государств-членов.eq По договору eq (контракту) лизинга eq при первой уплате eq НДС налогоплательщик представляет eq в налоговый eq орган документы, eq предусмотренные подпунктами 1 eq – 8 настоящего eq пункта. В eq дальнейшем налогоплательщик eq представляет в налоговый eq орган одновременно с eq налоговой декларацией eq документы (их eq копии), предусмотренные подпунктами eq 1 и 2 eq настоящего пункта. eq Документы, указанные eq в настоящем пункте, eq за исключением заявления eq и информационного eq сообщения, не eq представляются в налоговый eq орган, если их eq непредставление одновременно eq с налоговой eq декларацией следует из eq законодательства государства-члена, на eq территорию которого eq импортированы товары.eq 9. Уточненное (взамен eq ранее представленного) заявление eq представляется либо eq на бумажном eq носителе (в четырех eq экземплярах) и в eq электронном виде, eq либо в eq электронном виде с eq электронной (электронно-цифровой) подписью eq налогоплательщика. Одновременно eq с уточненным eq (взамен ранее представленного) eq заявлением представляются документы, eq предусмотренные подпунктами eq 2 – eq 8 пункта 20 eq настоящего Протокола, если eq они не eq были ранее eq представлены в налоговый eq орган. Если представление eq уточненного (взамен ранее eq представленного) заявления eq не влечет eq за собой внесение eq изменений в ранее eq представленную налоговую eq декларацию, то eq налогоплательщик не представляет eq уточненную (дополнительную) налоговую eq декларацию, если eq иное не eq установлено законодательством государства-члена.