Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Курсовая работа защищена на отлично в Университете.
Работа написана экономически грамотным языком, с примерами,расчетами и формулами.Работу писала самостоятельно во время учебы в Университете. ...

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………….5
1.2 Общая характеристика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………………..8
1.3 Типичные ошибки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…...14
2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «КОМПАНИЯ»
2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Компания»……………18
2.2 План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………………………………………23
2.3Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………………….29
2.4 Аудиторское заключение……………………………………………………..42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...46
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………...49
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………...51

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками.
Выбранная тема «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющи е разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков). Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

В цехе работают 10 сотрудников.Цех №4. Сборочный цех (сборка готовых изделий).Сборка заказов выполняется в отдельном цехе, куда попадает продукция из цеха №1,2,3. Здесь помимо сборки происходит доукомплектация заказов необходимой фурнитурой, которая будет устанавливаться на месте будущего монтажа. В цехе работают 17 сотрудников.Отдел НИОКР. Основные задачи отдела:-организация, планирование и координация экономической деятельности, соответствующей потребностями современного рынка и направленной на изыскание дополнительных финансовых ресурсов;-совершенствование и разработка унифицированной, рациональной плановой документации, внедрение средств автоматизированной обработки и получения информации;-контроль исполнения указаний и нормативных документов финансового характера вышестоящих организаций.В отделе работают 3 сотрудника.Планирование основных экономических показателей деятельности предприятия и анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно большое значение. Так как это позволяет выяснить тенденции изменения и развития предприятия, выполнения плана по их уровню, определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения затратных статей предприятия.Эффективность функционирования предприятия и его экономический рост во многом зависят от совершенства управления и организации всех сторон его деятельности.Проведем анализ основных показателей деятельности ОАО «Компания» за 2010-2012 года. [Приложение 1-2] Результаты анализа представлены в таблице 1.Таблица 1Основные экономические показатели деятельности ОАО «Компания» заПоказательЕд. изм201020112012Абс.отктыс.руб(+,-)2010г. к 2011г.Абс.отктыс.руб(+,-)2011г. к 2012г.Тем роста,%2011/2010*100%Темпроста, %2012/2011*100%Выручка от продажи продукциитыс.руб14263314425414921116214957101,1103,4Себестоимость продажтыс.руб12645412913713352526834388102,2103,4Прибыльтыс.руб161791511715666-106254993,4103,6Затраты на 1р.товарной продукциируб0,890,910,890,02-0,02102,297,8Фонд оплаты трудатыс.руб275552529220657-2263-463591,881,7Среднесписочнчисл.раб-вчел124123117-1-699,295,1Средняя годовая з/п работникаруб222218205000176000-17218-2900092,385,9Выработка продукции на 1 работникатыс.руб11501172127522103101,9108,8Среднегодовая стоимость ОПФтыс.руб1928719899274996127600103,2138,2Фондоотдачаруб7,47,25,4-0,2-1,897,375Фондовооруженность трударуб.156161235574103,2146Рентабельность продаж%11,310,510,6-0,80,1__________2010-2012 гг.По расчетным данным за 2010-2012 года динамики показателей по исследуемому предприятию были выявлены следующие изменения, а именно: выручка от продажи продукции в 2011 увеличилась на 1,1%, в денежном выражении на 1621 тыс. рублей. А в 2012 году наметилось увеличение выручки на 3,4%, в денежном выражении на 4957 тыс. рублей. Выручка является в современных условиях одним из наиболее важных показателей деятельности предприятия. Себестоимость продаж в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 2683,что в процентном соотношении составляет 2,2%. В 2012 году по сравнению с 2011г увеличилась на 4388 тыс.руб., что в процентном соотношении составляет 3,2%.Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2011 по сравнению с 2010г. увеличились на 2,2%. Однако, в 2012 году наблюдается обратная динамика: уменьшение на 2,2 %.Основными показателями по трудовой деятельности, оказывающих влияние на финансово-экономические показатели деятельности предприятия можно считать показатель среднесписочной численности, фонд платы труда и размер среднегодовой заработной платы, и производительность труда.Из таблицы видим, что среднегодовая выработка на одного работника в 2011 по сравнению с 2010 увеличилась на 1,9%. Следует заметить, что в 2012г выработка стремительно увеличивается по сравнению с предыдущими годами на 8,8 %.Выработка характеризует стоимость произведенной продукции одним работником.В 2011г по сравнению с 2010г происходит уменьшение, как фонда оплаты труда, так и среднегодовой заработной платы одного работника. Фонд оплаты труда уменьшился на 8,2 % или на 2263 тыс. руб. На его изменение повлияло два фактора - это среднегодовая заработная плата работников и среднесписочная численность работников. Среднегодовая заработная плата работника также уменьшилась на 7,7% .Среднесписочная численность работников уменьшилась на 1 человека.В 2012 году по сравнению с 2011г. наблюдается похожая динамика изменений. Так, фонд оплаты труда уменьшился на 18,3%. Среднегодовая заработная плата работника также уменьшилась на 14,1%, а среднесписочная численность работников уменьшилась на 6 человек. Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с 1 рубля стоимости основных производственных фондов. В 2011г по сравнению с 2010г наблюдается уменьшение фондоотдачи на 2,7%.А в 2012г по сравнению с 2011г наблюдается уменьшение фондоотдачи на25%. Завершающим показателем является показатель рентабельности основной деятельности. В 2010 г. данный показатель составляет 11,3%, в 2011-10,5, а в 2012г.-10,6%. 2.2 План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПеред составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. На основании ФПСАД №8 аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля в ОАО «Компания». [3]В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ОАО «Компания», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ОАО «Компания» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.В таблице 2 представлен тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций.При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ОАО «Компания» аудиторская организация использовала не менее четырех следующих градаций:а) высокий уровень (Y4);б) средний уровень (Y3);в) ниже среднего уровня (Y2);в) низкий уровень (Y1). Таблица 2Тест проверки состояния внутреннего контроля в ОАО «Компания»№Вопросы (тесты)Да НетУровеньВыводы и решения аудитора1Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции+У4Контроль удовлетворительный2Соответствуют ли договоры с подрядчиками действующему законодательству?+У4Контроль удовлетворительный3Сверки с поставщиками производятся:2.1. Ежеквартально2.2. На конец года+У3Вероятность ошибок незначительна4Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчикам+У2Вероятность ошибок незначительна5Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале+У3Контроль удовлетворительный6Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений+У4Вероятность ошибок маловероятна7Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных+У4Вероятность ошибок незначительна8Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций+У2Вероятность ошибок существует, при обнаружении несоответствия, требуется проверка9Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами+У2Выборочно проверить документы10Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными+У3Вероятность ошибок незначительна11Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов+У4Вероятность ошибок незначительна12Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств+У4Вероятность ошибок маловероятнаНа основании теста средств контроля, аудитор может сделать вывод о том, что возможны ошибки и нарушения в отражении хозяйственных операций по счету 60, нарушения в оформлении первичных документов, несоответствие указанных цен на счетах с договорными. Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то следующей ступенью аудита является составление плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). [2]Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ОАО «Компания». Для нахождения единого уровня существенности необходимо использовать таблицу 3.Таблица 3Система базовых показателей для нахождения уровня существенностиНаименование базового показателя отчетности (1)Значение базового показателя, тыс.руб. (2)Доля от базового показателя, в % (3)Значение для нахождения уровня существенности (4)Чистая прибыль42405212Выручка14921122984,2Валюта баланса7819021563,8Собственный капитал65574106577,4Общие затраты4239284,78Уровень существенности рассчитывался следующим образом:Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (212+ 2984,2 +1563,8 +6577,4 +84,78)/5= 2284,4 тыс. руб.Необходимо определить отклонения наименьшего значения от среднего и наибольшего от среднего.Наименьшее значение отличается от среднего на:(2284,4 – 84,78) / 2284,4 =96,3 %Наибольшее значение отличается от среднего на:(6577,4 – 2284,4) / 2284,4=187,9%Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (>30%), принимаем решение отбросить значения 2284,4 тыс. руб. и 6577,4 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.Новое среднее арифметическое составит: (212+2984,2+ +1563,8)/3=1586,7 тыс. руб.Полученную величину допустимо округлить до 1600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет: (1600-1586,7)/1586,7 =0,8 %,что находится в пределах 20%.Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1600 тыс. руб., либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ОАО «Компания» может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:АР= НР*РСК*РН, где (1)АР - аудиторский риск;РСК - риск средств контроля;НР - неотъемлемый риск;РН - риск необнаружения.Рассчитаем значение аудиторского риска:АР=(0,7*0,48*0,1)*100%= 3%На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ОАО «Компания» не превышает 5%. Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Компания» При осуществлении планирования аудиторы руководствуются ФПСАД №3.Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» поясняет: аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование является начальным этапом проведения аудита. [1]План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проведением аудита.Первая часть плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 4.Таблица 4План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (Iчасть)НаименованиеСодержаниеПроверяемая организацияОАО «Компания»Период аудитас 01.01.2012 по 31.12.2012 гг.Число человеко-часов120Продолжение табл.4(1)(2)Руководитель аудиторской группыИванова А.А.Состав аудиторской группыИванов А.А.Петров М.А.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности1600 тыс. руб.Вторая часть плана аудита проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками охватывает четыре основные направления:- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.Содержание плана представим в таблице 4.1Таблица 4.1План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (IIчасть)№Планируемые виды работПериод проведения аудитаИсполнительПримечание1Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками01.01.2012-31.12.2012Иванова А.А.При возникновении необходимости—привлечение эксперта2Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками01.01.2012-31.12.2012Иванов А.А.3Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками01.01.2012-31.12.2012Петрова М.А.4Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками01.01.2012-31.12.2012Иванова А.А.Петрова М.А.5Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета01.01.2012-31.12.2012Иванова А.А.Продолжение табл. 4.1(1)(2)(3)(4)(5)6Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками01.01.2012-31.12.2012Петрова М.А.Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. В отличие от плана программа содержит процедуры проверки, то есть порядок действий для реализации задач аудитора, определенных планом. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представим в Приложении 1.2.3 Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиНа первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.Основная цель проверки договоров - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:1.расчеты с поставщиками;2.расчеты с подрядчиками.Предметом договора в ОАО «Компания» при расчетах с поставщиками является приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы на предприятии:договор купли-продажи;договор поставки;договор энергоснабжения;договор мены.Аудитором было решено осуществить проверку соответствия заключенных в отчетном периоде договоров поставки в ОАО «Компания» требованиям действующего законодательства, включая наличие необходимого перечня условий и реквизитов с № 550 по 650 выборочно. При этом использовался систематический метод отбора. Требования по аудиторской выборке раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка». Систематический отбор построения выборки предполагает отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал. Для проверки был проверки привлечен эксперт по правовым вопросам.Шаг 1. Определяем интервал выборки: ИВ = (650 - 550): 6 =16,67. Шаг 2. Предположим, что случайное число равно 0,5569. Шаг 3. Рассчитываем стартовую точку выборки: СТВ = 16,67 * 0,5569 + 550 = 559. Шаг 4. Определяем номера договоров, подлежащих проверке, прибавляя к стартовому значению одинарное, двукратное и т.д. значение интервала выборки (559 + 16,67 = 576; 576 + 16,67 = 593 и т.д.).Таким образом, договоры, которые необходимо представить эксперту на проверку, должны иметь регистрационные номера 559; 576; 593; 609; 626; 643.В ходе проверки документов, было установлено, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, договора содержат все существенные условия, риск признания договора недействительным отсутствует.Предметом договоров расчетов с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров в ОАО «Компания»:договор подряда;договор возмездного оказания услуг;договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.Среди этих договоров наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Как правило, все эти услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.При аудите договоров с подрядчиками следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Аудитором было решено не проводить проверку договоров расчетов с подрядчиками, т.к по результатам теста СВК, проводимого ранее, контроль на данном участке считается удовлетворительным. Следующим этапом аудиторской проверки является аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Согласно программе на данном этапе целесообразно проверить наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.