Налогообложение предпринимательской деятельности

Курсовая работа (теоретическая) оформлена по требованиям ГОСТ. Содержит схемы, таблицы, ставки налогов и прочее. Защищена на оценку отлично. ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5
1.1 Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование предпринимательской деятельности 10
1.3 Системы налогообложения предпринимательской деятельности 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 18
2.1 Анализ особенностей налогообложения предпринимательской деятельности 18
2.2 Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения предпринимательской деятельности 21
2.3 Сравнение налогового бремени индивидуального предпринимателя и общества с ограниченной ответственностью 25
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 30
3.1 Основные проблемы налогообложенияпредпринимательской деятельности и пути их решения 30
3.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения предпринимательской деятельности 35
3.3 Совершенствование законодательной базы налогообложения предпринимательской деятельности 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 45

(часть введения)
Актуальность темы курсовой работы объясняется необходимостью изменений финансовой политики государства в отношении предпринимательства в целом.
Объект исследования - система налогообложения предпринимательской деятельности в российской экономике.
Предмет исследования - социально-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия налоговой системы с субъектами индивидуальной предпринимательской деятельности.
Цель курсовой работы состоит в исследования эффективного воздействия налогов на развитие предпринимательской деятельности на основе существующей системы налогообложения предпринимательства.
Для достижения цели в курсовой работе поставлены задачи:
 исследовать тенденции развития налоговой системы во взаимосвязи с ее влиянием на функционирование предпринимат ельской деятельности;
 проанализировать международный опыт налогообложения индивидуальных предпринимателей;
 раскрыть основные пути совершенствования механизма налогового стимулирования предпринимателей.
В курсовой работе использованы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, различные нормативно-правовые документы.

Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняя ются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом.Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл[14].Анализ налогообложения предпринимательской деятельности позволяет подвести некоторые итоги.Для Российской Федерации характерно значительное бремя налогов на прибыль и доходы предпринимателей, что подтверждается высоким удельным весом налогов. Это обусловлено ставками налога, которые превышают допустимый уровень, и широким охватом налоговых объектов.Налоговая тяжесть предпринимателя усиливается в результате косвенных налогов - НДС, акцизов и таможенных пошлин.Предприниматель при налогообложении сталкивается со сложностью расчетов, в результате нечетких формулировок в законе, противоречивости отдельных статей, большого количества налоговых льгот.Права индивидуальных предпринимателей в области налогообложения крайне ограничены, они почти бесправны перед налоговыми органами. Финансовые санкции слишком жесткие и взимаются в бесспорном порядке.Наблюдается увеличение недополучения бюджетом огромных налоговых сумм, в связи с кризисом неплатежей предприятий и широкими масштабами уклонений.Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет как определенные преимущества, так и недостатки, которые наглядно могут быть отражены в таблице. Несовершенство налоговой системы РФ, особенно значительная тяжесть налогового обложения сфер хозяйственной деятельности, сдерживающая экономическое развитие страны, требует ее пересмотра.Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более «тяжелую весовую категорию» корпоративного бизнеса.2.2 Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения предпринимательской деятельностиМировая практика налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения.Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства, в достаточной степени, различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);- упрощенные режимы налогообложения;- режимы, построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика.Первый вид, в наименьшей степени выделяющий субъектов малого предпринимательства среди остальных налогоплательщиков, как уже было сказано, основывается на общеустановленной системе налогообложения. Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или других налоговых стимулов.Одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы.Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200000 долл. [11].В странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) более низкие ставки налогов для МСП (малых и средних предприятий, и в частности ИП) компенсируют сложности МСП в получении внешнего финансирования. При этом налоговые преференции и льготы для МСП могут спровоцировать некоторых предпринимателей занизить размер доходов или привести к искусственному дроблению бизнеса в целях минимизации налогов, поэтому правительства устанавливают жесткие правила и ограничения, препятствующие дроблению компаний. Например, в Великобритании существуют специальные правила, которые не допускают дробление компаний на очень маленькие компании (мелкие компании в этой стране пользуются льготным налогообложением по ставке 10%). В Канаде также действуют правила «Ассоциированных корпораций», которые не позволяют компаниям дробиться.ИП стран ОЭСР платят так называемый корпоративный налог. Если ставка корпоративного налога ниже ставки подоходного налога, то ИП получают стимул преобразоваться в компанию. Более низкая ставка корпоративного налога для МСП создает для них преимущества: повышается реальная прибыль МСП и уровень инвестиций в бизнес. Во многих странах ОЭСР: Бельгии, Канаде, Франции, Германии, Ирландии, Японии, Корее, Люксембурге, Мексике, Нидерландах, Португалии, Испании, Великобритании, США для МСП установлены более низкие ставки корпоративного налога, в целях повышения их конкурентоспособности и привлечения инвестиций в свой бизнес. В среднем малые предприятия в странах ОЭСР платят налог в размере 15-20% прибыли, крупные – 30-40% прибыли. Самая низкая ставка корпоративного налога для МСП в успешной и динамично развивающейся Ирландии – 12,5% прибыли[11].Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении индивидуальных предпринимателей могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.Мировой финансовый кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, стимулируют их развитие, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.Упрощенные налоговые режимы для ИП установлены в Венгрии, Мексике, Испании. В Корее ИП могут разделить общий доход бизнеса в качестве подоходного налога на всех членов семьи, при этом размер налога для домохозяйства уменьшается.Упрощенный режим налогообложения находит место и в России. Это так называемая упрощенная система налогообложения (УСН) [12].Третий вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства полностью основывается на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Основой применения косвенных методов налогообложения являются различные способы определения размера вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае употребляется в широком смысле, то есть как налоговая база, для расчета которой используются косвенные методы, отличные от методов, основанных на общепринятом учете.Например, косвенные методы могут применяться как налогообложению доходов малого бизнеса, строящееся на установлении определенного размера регулярных выплат в зависимости от стоимости собственного капитала. К примеру, в Боливии, где стоимость капитала используется в качестве критерия для применения к налогоплательщику упрощенного режима, сумма налога, подлежащая уплате, устанавливается в виде фиксированных выплат, размер которых зависит от категории собственного капитала налогоплательщика.Данная система налогообложения индивидуальных предпринимателей находит своё отражение и в Российской Федерации в виде Единого налога на вмененный доход, о котором говорилось ранее.Применение режима косвенных методов налогообложения в первую очередь упрощает порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, делает более прозрачным механизм учета доходов и расходов. Замена обязанности по уплате ряда налогов уплатой единого налога на вмененный доход способствует снижению налоговой нагрузки, связанной с возложенной на налогоплательщиков обязанностью уплачивать эти налоги.Для государства введение режима косвенных методов налогообложения способствует минимизации потерь бюджетов, возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного завышения затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.Но в то же время основным недостатком косвенных методов налогообложения является повышенная сложность расчета и экономического обоснования суммы вмененного дохода, устанавливаемой государством.2.3 Сравнение налогового бремени индивидуального предпринимателя и общества с ограниченной ответственностьюВ целом можно сказать, что различия систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково.Индивидуальные предприниматели (далее - ИП) и Общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) могут работать по следующим системам налогообложения:• Обычная система налогообложения (ОСНО)• Упрощенная система налогообложения (УСН)• ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)Сравнительный анализ позволяет сделать следующие выводы:Таким образом, в настоящее время организация и предприниматель максимально уравнены в отношении налогообложения. И физическое и юридическое лицо в зависимости от вида осуществляемой деятельности могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.Единственным отличием, которое можно привести, будет следующее условие.Не являясь плательщиком ЕНВД и отказавшись от применения специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, юридическое лицо и предприниматель будут работать по общеустановленной системе налогообложения, которая для каждого из них различается.Юридическое лицо в этом случае будет являться плательщиком следующих налогов – налога на добавленную стоимость (18 %), налога на прибыль (20 %), налога на имущество (ставка устанавливается субъектами РФ, но не может превышать 2,2 %) и взносов в Пенсионный фонд (всего 30 % от фонда оплаты труда), взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда), так как хоть один работающий, но оформлен будет.ИП придется платить налог на добавленную стоимость (18 %), налог на доходы физических лиц (13 %) и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года.Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (статья 13 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).Требования по ведению налогового учета прописаны в статье 313 Налогового кодекса РФ и относятся к исчислению налога на прибыль.Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.Никаких особенностей в зависимости от того ИП налогоплательщик или юридическое лицо не предусмотрено. Правда, ИП не является плательщиком налога на прибыль, но, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».Если же ИП является плательщиком единого налога, применяя упрощенную систему налогообложения, то пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ аналогично указывает, что расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. То есть требования по ведению налогового учета для ИП и юридического лица равнозначны.Таким образом, развёрнутый анализ, проведенный в данной главе, позволяет сделать вывод, что развитие индивидуального предпринимательства выступает важным фактором экономического роста во всех странах с развитой рыночной экономикой.Предпринимательство является стержнем любой социально-экономической системы, основанной на началах частной собственности и конкуренции. В современных условиях предпринимательство является важнейшим структурным элементом не только рыночной экономики, но и гражданского общества в целом, затрагивающим все его сферы.Наличие небольших, гибких и динамичных предпринимательских структур способствует активизации инновационной деятельности, формированию конкурентной среды, создает естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, и формирует новый социальный слой общества. Актуальна эта задача и для России.Проблемы экономического роста в отечественной экономике являются не только предметом дискуссий, но и насущной необходимостью. Решение данной задачи связано с формированием эффективной рыночной экономики, где субъекты малого предпринимательства составляют существенную часть её структуры. Предпринимательство решает ряд важных социально-экономических проблем, как в тактическом, так и практическом аспектах.Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет свои особенности. Развитие предпринимательства определяется, прежде всего, состоянием и уровнем развития рыночных отношений, а также наличием необходимых условий для экономической свободы частного сектора в экономике.Развёрнутый анализ, проведенный в главе, показал, что можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой.Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая свобода действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высока степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих субъектов при заключении договоров (контрактов) и др. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с отсутствием опыта управления или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий.На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов с ИП в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять внимание специфике экономических, социальных и политических условий России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 3.1 Основные проблемы налогообложения предпринимательской деятельности и пути их решенияОсновная задача в области налогообложения индивидуальных предпринимателей заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей следует акцентировать внимание на следующих проблемах.Неоднозначная трактовка понятий.