Состав и элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Предметом исследования является совокупность финансовых инструментов, теоретических и методических вопросов, связанных с формированием финансовой отчетности организациями по МСФО. Объектом исследования выступают организации, применяющие МСФО для подготовки финансовой отчетности.
В связи с этим целью написания курсовой работы является изучение состава и элементов финансовой отчетности по Международным стандартам финансового отчета.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе рассмотрим следующие задачи:
- особенности элементов финансового отчета;
- состав финансового отчета организации, а именно структуру и содержание отчета о финансовом положении, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств.
...

Введение 3
Глава 1. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО 5
1.1. Отчет о финансовом положении 5
1.2. Отчет о финансовых результатах 9
1.3. Отчет об изменении в капитале 12
1.4. Отчет о движении денежных средств 13
1.5. Примечания к финансовой отчетности 16
Глава 2. Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО 20
2.1. Элементы отчета о финансовом положении 20
2.2. Элементы отчета о финансовых результатах 25
Заключение 28
Информационные источники 29
Приложения 31

В настоящее время финансовая отчетность, составленная по МСФО, становится основой для принятия организацией финансовых, стратегических и управленческих решений, обеспечивая выполнение таких важных функций, как планирование, сохранность и контроль капитала. В этих обстоятельствах особую актуальность приобретает усовершенствование практики применения МСФО как международного инструмента обмена финансовой информацией, поскольку переход российских хозяйствующих субъектов на отчетность, которая вызывает доверие и понятна в Российской Федерации и за рубежом.
В систематизированной информации о деятельности организации нуждаются пользователи финансовой отчетности, инвесторами или владельцами, которой они являются или должны, а возможно и желают стать. Основными качественными характеристиками финанс овой отчетности считаются надежность, понятность, уместность и сопоставимость, поэтому данная информация станет полезна им при принятии важных экономических решений. В соответствии с Принципами целью финансовой отчетности является в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, базирующееся на унифицированном подходе.
В основу принципов положены основополагающие допущения: непрерывность деятельности организации и учет по методу начисления. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО делиться на обязательную и промежуточную.
Руководство организации (совет директоров и/или другой любой руководящий орган) несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Представление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности обязаны сохраняться от одного периода к следующему. Последовательность – это аспект сопоставимости, который следует оценивать исходя из понятий «надежность» и «уместность».
В отличии от МСФО, в российском законодательстве никак не определено, что активы, капитал, обязательства, доходы, расходы считаются элементами информации, связанными с измерением финансового состояния и результата деятельности организации. Отсутствуют условия признания данных элементов в отчетности. Эти различия проявляются в разном порядке оценки и отображения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций по формированию отчетных показателей об нематериальных активов, лизинговых операциях, основных средств, расходах, произведенных по усмотрению организации и др.

В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют «чрезвычайные доходы и расходы». В п. 81, 82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о финансовых результатах:- выручка;- затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;- прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;- расходы по уплате налога;- прибыль или убыток;- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской организации.В соответствии с п. 87 МСФО 1, необходимо учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о финансовых результатах статей доходов и расходов:- списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;- реструктуризацию организации и полное или частичное восстановление оценочных обязательств в связи с затратами на реструктуризации;- выбытие основных средств;- выбытие инвестиций;- прекращающуюся деятельность;- урегулирование судебных споров;- другие основания для полного или частичного восстановления сумм оценочных обязательств.В соответствии с п. 85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о финансовых результатах, так и в примечаниях к финансовой отчетности.Состав показателей отчета о финансовых результатах различается.В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных.Представление расходовВ отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначениюОрганизация обязана представлять в отчете о финансовых результатах или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках организации, в зависимости от того, какое представление является более уместным и надежным (п. 88 МСФО 1). Организации поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о финансовых результатах (п. 89 МСФО 1).Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99).В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.1.3. Отчет об изменении в капиталеОдним из отчётов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчёт об изменениях в собственном капитале за период, который организация должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчётности.Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в капитале представлена в таблице 1.5, а также сравнительная характеристика отчета в РСБУ и МСФО.Таблица 1.5Сравнение отчета об изменении капиталаРСБУМСФОВыводПредставление компонентов капитала организацииВ Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о движении капитала предусмотрено раскрытие движения оценочных средств организации Раскрытие оценочных обязательств, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в отчете о финансовом положении, либо в пояснениях к финансовой отчетности (п.68,75 МСФО 1).Различие в способах раскрытия информации об оценочных обязательствах.Раздельное представление компонентов капитала в части акционеров материнской организации и доли меньшинстваФорма отчета об изменениях капитала не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом долей головной (материнской) организации и доли меньшинства (Приложение к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).В отчете об изменениях капитала предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала, а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской организации к доле меньшинства (п.96 МСФО 1).Специальных указаний в части представления доли меньшинства в отчете о движении капитала не содержится в РСБУ.Корректировка входящего сальдо по компонентам капиталаНе предусмотрена корректировка входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, что связано с невозможностью ретроспективной корректировки ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. N 66н)МСФО 1 п. 100 устанавливает раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по компонентам с учетом требования МСФО 8 о ретроспективной корректировке на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям предыдущих отчетных периодов.В соответствии с РСБУ представление в отчете об изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к операциям предыдущих периодов, не осуществляется в связи с тем, что правила учета не предполагают соответствующей корректировки.Структура статей, характеризующих изменение компонентов капиталаВ соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 в составе бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организацииСостав статей, связанных с изменением компонентов капитала определен в п. 30 ПБУ 4/99.К числу статьей, характеризующих изменение капитала за период, относятся:- дополнительный выпуск акций;- уменьшение номинала акций;- уменьшение количества акций;- переоценка собственности;- реорганизация;- доходы и расходы, относимые в соответствии с правилами учета на рост (уменьшение) уставного капитала.Указанная структура может быть модифицирована путем включения дополнительных показателей исходя из положений п. 6 ПБУ 4/99.В образцах форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" приводится несколько иная классификация статьей отчета об изменениях капитала.В соответствии с п. 96 МСФО 1 минимальный набор показателей, подлежащих раскрытию в отчете о движении капитала ограничивается - прибылью или убытком за период;- статьями доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Интерпретаций признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговой суммой этих статей.Часть информации, кроме того может быть раскрыта как непосредственно в отчете о движении капитала, так и в примечаниях к отчетности. Данное раскрытие необходимо в отношении- сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующих изменений за период;- суммы операций с владельцами собственного капитала;- сверки между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.В целом можно отметить, что в РСБУ и МСФО принципиальных отличий нет в походах к формированию статьей в отчете о движении капитала. Отличия носят, именно, технический характер, так как конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала.Организация обязана раскрыть в отчёте об изменениях в собственном капитале или в пояснительной записке сумму дивидендов, распределённых между собственниками в течение периода и величину дивидендов на акцию, а также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период.1.4. Отчет о движении денежных средствОдним из основных отчётов финансовой отчетности является отчет о движении денежных средств, который отражает информацию о движении денежных средств организации за отчётный период. В данном отчёте расшифровываются поступлении (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств за отчетный период, повлиявшие на изменение денежных средств.Информация, предоставляемая в отчёте о движении денежных средств, дает возможность оценить платежеспособность организации её потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты. Требования в отношении представления и раскрытия информации о движении денежных средств устанавливает МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств».В соответствии со стандартом движение и изменение денежных средств классифицируется по следующим направлениям деятельности представленные в таблице 1.6.Таблица 1.6Вид деятельностиОперационнаяИнвестиционнаяФинансоваяосновной вид деятельности, приносящий доход (выручку) организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности.приобретение и выбытие (продажа) долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средствдеятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организацииПолезность информации для пользователейсумма денежных средств, возникающая в результате данной деятельности, является ключевым показателем достаточности потоков денежных средств, которые создает эта категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средствотдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет организации капиталПритоки- поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;- поступление платежей от аренды, гонорары, комиссионные;- поступление страховых премий;- поступления по возврату налоговых платежей.- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов;- поступления от продажи акций, долей и долговых инструментов, за исключением тех из них, которые выступают как эквиваленты денежных средств (операционная деятельность) или финансовых инструментов (финансовая деятельность);- поступления по займам выданным;- поступления в погашение выданных ранее авансов, осуществленных в пользу третьих сторон, за исключением выплат, произведенным организациями в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи).- поступления от эмиссии акций;- поступления по выпущенным облигациям, векселям и прочим долговым ценным бумагам;- поступления по кредитам и займам полученным.Оттоки- выплаты поставщикам товаров, работ, услуг;- выплаты работникам и от их лица;- выплаты страховым организациям по страховым полисам;-налоговые платежи- выплаты на приобретение необоротных активов, в том числе платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;- выплаты по приобретению акций, долей и долговых инструментов, за исключением тех из них, которые выступают как эквиваленты денежных средств (операционная деятельность) или финансовых инструментов (финансовая деятельность);- выплаты по авансам, предоставленным третьим сторонам, за исключением выплат, произведенных организациями в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи);- выплаты в погашение авансов, полученных ранее от третьих сторон, за исключением авансов, произведенных организациям в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи).- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций;- выплаты при выкупе или погашении облигаций векселей и прочих долговых ценных бумаг;- выплаты по кредитам и займам полученным;- выплаты арендатором, осуществленные в счет погашения обязательств по финансовой арендеМСФО (IAS) 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности: прямого или косвенного метода представлено в таблице 1.7Таблица 1.7Прямой методКосвенный методСуть методовраскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:1. непосредственно из учетных регистров;2. путем корректировки продаж и их себестоимости и прочих статей в отчете о финансовых результатах с учетом:- изменений в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период;- других неденежных статей;- прочих статей, движение денежных потоков, которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.информация раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка за отчетный период с учетом:- результатов операций неденежного характера (амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля меньшинства);- отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);- статей дохода и/или расхода, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельностиИсходный элементВыручка от реализацииЧистая прибыльОтличия в последовательности вычисленийСходство в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средствСравнивая отчет о движении средств в МСФО и РСБУ можно сделать следующие выводы:- требование в отношении раскрытии информации, о представлении движения денежных средств по инвестиционной деятельности в отличие от РСБУ в МСФО высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета;- требование в отношении раскрытии информации о представлении движения денежных средств по финансовой деятельности в отличие от РСБУ в МСФО банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности;- требование в отношении раскрытии информации о представлении движения денежных средств по оперативной деятельности в отличие от РСБУ в МСФО предоставляет возможность организациям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 преимущество отдается прямому методу представления денежных потоков;- возможность использования нетто-метода в РСБУ не допускается;- раскрытие информации о выплате дивидендов и о платежах по налогу на прибыль в МСФО более гибко, нежели РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль и классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств;- в РСБУ не установлен порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам;- в РСБУ являются менее формализованными требования в отношении раскрытии информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования.1.5. Примечания к финансовой отчетностиПримечания (или Пояснительная записка) – составная часть финансовой отчетности, содержит информацию, дополняющую данные форм финансовой отчетности. Большой объем детализированной информации о результатах деятельности организации представляется в Пояснительной записке к финансовой отчётности, которые должны:- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчётности и определённой учётной политике, предпочтённой и примененной для существенных операций и событий;- раскрывает информацию, необходимую МСФО, которая не представлена в других отчетных формах;- обеспечивать дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но требуется для достоверного представления.В пояснительной записке могут отражаться дополнительные сведения о подклассах линейных статей форм финансовой отчетности. Пояснения должны быть упорядочены в формах финансовой отчетности необходимо проводить ссылки на пояснения к каждой линейной статье отчета. Как правило, каждому пояснению присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе пояснений. Данный код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчёта, которая раскрывается в данном пояснении. В случае если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношения нескольких пояснений, в форме отчетности следует указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, какую они раскрывают.Пояснения можно классифицировать по отчётным формам, информация о которых в них раскрывается. В отдельности приводятся пояснения к отчету о финансовом положении, отдельно к отчетам: о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменениях в капитале. Все примечания можно объединять под одной рубрикой. Главное, чтобы примечание могли быстро отыскать пользователей финансовой отчётности.Пояснительные записки может иметь повествовательно-описательную форму содержания, включает описание, подробный анализ показателей финансовой отчётности, кроме того дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наравне с обязательной информацией в соответствии с требования в МСФО, в Пояснительных записках поощряется включение иной информации, которая, по мнению организации, способствует достижению достоверного представления итогов деятельности, финансового положения.Пояснительная записка предполагает информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчётности, её сопоставление в динамике, в сравнении с финансовой отчётности других организаций. Как правило соблюдается такая последовательность:- заявление о соответствии с МСФО;- информация о применяемой основе (основах) оценки и учётной политике;- вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчётности в порядке представления линейных статей;- условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия нефинансового и финансового характера.Материалы пояснений к финансовой отчётности могут быть структурированным в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет об инвестиционной деятельности, отчет о специфической учётной политике).Одним из важнейших разделов пояснительной записки финансовой отчётности является «Учётная политика», представляющий собой совокупность принципов, методов, способов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учёта (первичного наблюдения, текущей группировки, стоимостного изменения, итогового обобщения операций и событий), принятая организацией для подготовки и представления финансовой отчётности. Главный принцип учётной политики организации состоит в выборе методов, не противоречащих МСФО, отступление от которых разрешается в исключительно редких случаях, если исследование им приводит к недостоверным результатам.