Вход

Состав и элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 217409
Дата создания 02 марта 2017
Страниц 31
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 18 июня в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 330руб.
КУПИТЬ

Описание

Предметом исследования является совокупность финансовых инструментов, теоретических и методических вопросов, связанных с формированием финансовой отчетности организациями по МСФО. Объектом исследования выступают организации, применяющие МСФО для подготовки финансовой отчетности.
В связи с этим целью написания курсовой работы является изучение состава и элементов финансовой отчетности по Международным стандартам финансового отчета.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе рассмотрим следующие задачи:
- особенности элементов финансового отчета;
- состав финансового отчета организации, а именно структуру и содержание отчета о финансовом положении, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств.
...

Содержание

Введение 3
Глава 1. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО 5
1.1. Отчет о финансовом положении 5
1.2. Отчет о финансовых результатах 9
1.3. Отчет об изменении в капитале 12
1.4. Отчет о движении денежных средств 13
1.5. Примечания к финансовой отчетности 16
Глава 2. Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО 20
2.1. Элементы отчета о финансовом положении 20
2.2. Элементы отчета о финансовых результатах 25
Заключение 28
Информационные источники 29
Приложения 31

Введение

В настоящее время финансовая отчетность, составленная по МСФО, становится основой для принятия организацией финансовых, стратегических и управленческих решений, обеспечивая выполнение таких важных функций, как планирование, сохранность и контроль капитала. В этих обстоятельствах особую актуальность приобретает усовершенствование практики применения МСФО как международного инструмента обмена финансовой информацией, поскольку переход российских хозяйствующих субъектов на отчетность, которая вызывает доверие и понятна в Российской Федерации и за рубежом.
В систематизированной информации о деятельности организации нуждаются пользователи финансовой отчетности, инвесторами или владельцами, которой они являются или должны, а возможно и желают стать. Основными качественными характеристиками финанс овой отчетности считаются надежность, понятность, уместность и сопоставимость, поэтому данная информация станет полезна им при принятии важных экономических решений. В соответствии с Принципами целью финансовой отчетности является в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, базирующееся на унифицированном подходе.
В основу принципов положены основополагающие допущения: непрерывность деятельности организации и учет по методу начисления. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО делиться на обязательную и промежуточную.
Руководство организации (совет директоров и/или другой любой руководящий орган) несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Представление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности обязаны сохраняться от одного периода к следующему. Последовательность – это аспект сопоставимости, который следует оценивать исходя из понятий «надежность» и «уместность».
В отличии от МСФО, в российском законодательстве никак не определено, что активы, капитал, обязательства, доходы, расходы считаются элементами информации, связанными с измерением финансового состояния и результата деятельности организации. Отсутствуют условия признания данных элементов в отчетности. Эти различия проявляются в разном порядке оценки и отображения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций по формированию отчетных показателей об нематериальных активов, лизинговых операциях, основных средств, расходах, произведенных по усмотрению организации и др.

Фрагмент работы для ознакомления

В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют «чрезвычайные доходы и расходы». В п. 81, 82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о финансовых результатах:- выручка;- затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;- прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;- расходы по уплате налога;- прибыль или убыток;- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской организации.В соответствии с п. 87 МСФО 1, необходимо учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о финансовых результатах статей доходов и расходов:- списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;- реструктуризацию организации и полное или частичное восстановление оценочных обязательств в связи с затратами на реструктуризации;- выбытие основных средств;- выбытие инвестиций;- прекращающуюся деятельность;- урегулирование судебных споров;- другие основания для полного или частичного восстановления сумм оценочных обязательств.В соответствии с п. 85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о финансовых результатах, так и в примечаниях к финансовой отчетности.Состав показателей отчета о финансовых результатах различается.В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных.Представление расходовВ отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначениюОрганизация обязана представлять в отчете о финансовых результатах или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках организации, в зависимости от того, какое представление является более уместным и надежным (п. 88 МСФО 1). Организации поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о финансовых результатах (п. 89 МСФО 1).Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99).В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.1.3. Отчет об изменении в капиталеОдним из отчётов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчёт об изменениях в собственном капитале за период, который организация должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчётности.Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в капитале представлена в таблице 1.5, а также сравнительная характеристика отчета в РСБУ и МСФО.Таблица 1.5Сравнение отчета об изменении капиталаРСБУМСФОВыводПредставление компонентов капитала организацииВ Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о движении капитала предусмотрено раскрытие движения оценочных средств организации Раскрытие оценочных обязательств, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в отчете о финансовом положении, либо в пояснениях к финансовой отчетности (п.68,75 МСФО 1).Различие в способах раскрытия информации об оценочных обязательствах.Раздельное представление компонентов капитала в части акционеров материнской организации и доли меньшинстваФорма отчета об изменениях капитала не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом долей головной (материнской) организации и доли меньшинства (Приложение к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).В отчете об изменениях капитала предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала, а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской организации к доле меньшинства (п.96 МСФО 1).Специальных указаний в части представления доли меньшинства в отчете о движении капитала не содержится в РСБУ.Корректировка входящего сальдо по компонентам капиталаНе предусмотрена корректировка входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, что связано с невозможностью ретроспективной корректировки ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. N 66н)МСФО 1 п. 100 устанавливает раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по компонентам с учетом требования МСФО 8 о ретроспективной корректировке на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям предыдущих отчетных периодов.В соответствии с РСБУ представление в отчете об изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к операциям предыдущих периодов, не осуществляется в связи с тем, что правила учета не предполагают соответствующей корректировки.Структура статей, характеризующих изменение компонентов капиталаВ соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 в составе бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организацииСостав статей, связанных с изменением компонентов капитала определен в п. 30 ПБУ 4/99.К числу статьей, характеризующих изменение капитала за период, относятся:- дополнительный выпуск акций;- уменьшение номинала акций;- уменьшение количества акций;- переоценка собственности;- реорганизация;- доходы и расходы, относимые в соответствии с правилами учета на рост (уменьшение) уставного капитала.Указанная структура может быть модифицирована путем включения дополнительных показателей исходя из положений п. 6 ПБУ 4/99.В образцах форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" приводится несколько иная классификация статьей отчета об изменениях капитала.В соответствии с п. 96 МСФО 1 минимальный набор показателей, подлежащих раскрытию в отчете о движении капитала ограничивается - прибылью или убытком за период;- статьями доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Интерпретаций признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговой суммой этих статей.Часть информации, кроме того может быть раскрыта как непосредственно в отчете о движении капитала, так и в примечаниях к отчетности. Данное раскрытие необходимо в отношении- сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующих изменений за период;- суммы операций с владельцами собственного капитала;- сверки между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.В целом можно отметить, что в РСБУ и МСФО принципиальных отличий нет в походах к формированию статьей в отчете о движении капитала. Отличия носят, именно, технический характер, так как конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала.Организация обязана раскрыть в отчёте об изменениях в собственном капитале или в пояснительной записке сумму дивидендов, распределённых между собственниками в течение периода и величину дивидендов на акцию, а также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период.1.4. Отчет о движении денежных средствОдним из основных отчётов финансовой отчетности является отчет о движении денежных средств, который отражает информацию о движении денежных средств организации за отчётный период. В данном отчёте расшифровываются поступлении (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств за отчетный период, повлиявшие на изменение денежных средств.Информация, предоставляемая в отчёте о движении денежных средств, дает возможность оценить платежеспособность организации её потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты. Требования в отношении представления и раскрытия информации о движении денежных средств устанавливает МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств».В соответствии со стандартом движение и изменение денежных средств классифицируется по следующим направлениям деятельности представленные в таблице 1.6.Таблица 1.6Вид деятельностиОперационнаяИнвестиционнаяФинансоваяосновной вид деятельности, приносящий доход (выручку) организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной или финансовой деятельности.приобретение и выбытие (продажа) долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средствдеятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организацииПолезность информации для пользователейсумма денежных средств, возникающая в результате данной деятельности, является ключевым показателем достаточности потоков денежных средств, которые создает эта категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средствотдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет организации капиталПритоки- поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;- поступление платежей от аренды, гонорары, комиссионные;- поступление страховых премий;- поступления по возврату налоговых платежей.- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов;- поступления от продажи акций, долей и долговых инструментов, за исключением тех из них, которые выступают как эквиваленты денежных средств (операционная деятельность) или финансовых инструментов (финансовая деятельность);- поступления по займам выданным;- поступления в погашение выданных ранее авансов, осуществленных в пользу третьих сторон, за исключением выплат, произведенным организациями в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи).- поступления от эмиссии акций;- поступления по выпущенным облигациям, векселям и прочим долговым ценным бумагам;- поступления по кредитам и займам полученным.Оттоки- выплаты поставщикам товаров, работ, услуг;- выплаты работникам и от их лица;- выплаты страховым организациям по страховым полисам;-налоговые платежи- выплаты на приобретение необоротных активов, в том числе платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;- выплаты по приобретению акций, долей и долговых инструментов, за исключением тех из них, которые выступают как эквиваленты денежных средств (операционная деятельность) или финансовых инструментов (финансовая деятельность);- выплаты по авансам, предоставленным третьим сторонам, за исключением выплат, произведенных организациями в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи);- выплаты в погашение авансов, полученных ранее от третьих сторон, за исключением авансов, произведенных организациям в порядке осуществления операционной деятельности (авансовые платежи).- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций;- выплаты при выкупе или погашении облигаций векселей и прочих долговых ценных бумаг;- выплаты по кредитам и займам полученным;- выплаты арендатором, осуществленные в счет погашения обязательств по финансовой арендеМСФО (IAS) 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности: прямого или косвенного метода представлено в таблице 1.7Таблица 1.7Прямой методКосвенный методСуть методовраскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:1. непосредственно из учетных регистров;2. путем корректировки продаж и их себестоимости и прочих статей в отчете о финансовых результатах с учетом:- изменений в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период;- других неденежных статей;- прочих статей, движение денежных потоков, которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.информация раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка за отчетный период с учетом:- результатов операций неденежного характера (амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля меньшинства);- отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);- статей дохода и/или расхода, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельностиИсходный элементВыручка от реализацииЧистая прибыльОтличия в последовательности вычисленийСходство в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средствСравнивая отчет о движении средств в МСФО и РСБУ можно сделать следующие выводы:- требование в отношении раскрытии информации, о представлении движения денежных средств по инвестиционной деятельности в отличие от РСБУ в МСФО высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета;- требование в отношении раскрытии информации о представлении движения денежных средств по финансовой деятельности в отличие от РСБУ в МСФО банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности;- требование в отношении раскрытии информации о представлении движения денежных средств по оперативной деятельности в отличие от РСБУ в МСФО предоставляет возможность организациям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 преимущество отдается прямому методу представления денежных потоков;- возможность использования нетто-метода в РСБУ не допускается;- раскрытие информации о выплате дивидендов и о платежах по налогу на прибыль в МСФО более гибко, нежели РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль и классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств;- в РСБУ не установлен порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам;- в РСБУ являются менее формализованными требования в отношении раскрытии информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования.1.5. Примечания к финансовой отчетностиПримечания (или Пояснительная записка) – составная часть финансовой отчетности, содержит информацию, дополняющую данные форм финансовой отчетности. Большой объем детализированной информации о результатах деятельности организации представляется в Пояснительной записке к финансовой отчётности, которые должны:- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчётности и определённой учётной политике, предпочтённой и примененной для существенных операций и событий;- раскрывает информацию, необходимую МСФО, которая не представлена в других отчетных формах;- обеспечивать дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но требуется для достоверного представления.В пояснительной записке могут отражаться дополнительные сведения о подклассах линейных статей форм финансовой отчетности. Пояснения должны быть упорядочены в формах финансовой отчетности необходимо проводить ссылки на пояснения к каждой линейной статье отчета. Как правило, каждому пояснению присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе пояснений. Данный код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчёта, которая раскрывается в данном пояснении. В случае если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношения нескольких пояснений, в форме отчетности следует указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, какую они раскрывают.Пояснения можно классифицировать по отчётным формам, информация о которых в них раскрывается. В отдельности приводятся пояснения к отчету о финансовом положении, отдельно к отчетам: о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменениях в капитале. Все примечания можно объединять под одной рубрикой. Главное, чтобы примечание могли быстро отыскать пользователей финансовой отчётности.Пояснительные записки может иметь повествовательно-описательную форму содержания, включает описание, подробный анализ показателей финансовой отчётности, кроме того дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наравне с обязательной информацией в соответствии с требования в МСФО, в Пояснительных записках поощряется включение иной информации, которая, по мнению организации, способствует достижению достоверного представления итогов деятельности, финансового положения.Пояснительная записка предполагает информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчётности, её сопоставление в динамике, в сравнении с финансовой отчётности других организаций. Как правило соблюдается такая последовательность:- заявление о соответствии с МСФО;- информация о применяемой основе (основах) оценки и учётной политике;- вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчётности в порядке представления линейных статей;- условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия нефинансового и финансового характера.Материалы пояснений к финансовой отчётности могут быть структурированным в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет об инвестиционной деятельности, отчет о специфической учётной политике).Одним из важнейших разделов пояснительной записки финансовой отчётности является «Учётная политика», представляющий собой совокупность принципов, методов, способов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учёта (первичного наблюдения, текущей группировки, стоимостного изменения, итогового обобщения операций и событий), принятая организацией для подготовки и представления финансовой отчётности. Главный принцип учётной политики организации состоит в выборе методов, не противоречащих МСФО, отступление от которых разрешается в исключительно редких случаях, если исследование им приводит к недостоверным результатам.

Список литературы

1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп. 01.01.2016)
2. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.06.2016)
3. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015)
4. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 11.06.2015)
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
9. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
10. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов: Пособие — М.: Альпина Паблишер, 2014. - 436 с.
11. Миславская Н.А., Поленова С. Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2012. - 372 с.
12 .Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 506 с.
13. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО (учебник) – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
14. Поленова С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2012. – 348 с.
15. Тунин С. А., Фролова А. А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности (учебное пособие) – Ставрополь: СтГАУ, 2013. - 89 с.
16. http://www.pwc.ru/ru/training/assets/dipifr-dec2014-textbook.pd
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00539
© Рефератбанк, 2002 - 2024