КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Аудит (F8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка кл

КУРСОВАЯ РАБОТА


По дисциплине: «Аудит (F8)»
Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»

Вариант № 5 «Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений».

...

Оглавление
Введение 3
Понятие налога на прибыль и его формирование 5
1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 7
2. Разработка плана и программы аудита 9
2.1 Программа аудита 12
3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации, в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 14
4. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Способы получения аудиторских доказательств 16
5. Оформление рабочих документов аудитора по проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 18
6. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений и ошибок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 21
7. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере Компании Major Motors 26
7.1 Общие сведения об организации 26
7.2 Планирование аудиторской проверки 26
7.3 Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль ООО «ММ» 28
Заключение 31
Список использованной литературы 33

Введение
Современные рыночные отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов принадлежит аудиту. Аудит представляет

В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность, указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Следующее, что аудитор продолжает проверять, это соответствие остатков синтетического, аналитического учёта и отчётности; осуществления расчётов в строгом соответствии условия имеющихся договоров; своевременности обработки первичной документации; проведении сверок расчётов. Аудитор проверяет законность оформления и содержания первичной учётной документации по операциям, связанным с налогом на прибыль. Проведение этой процедуры обязательно. Её цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичного учёта данных имеет юридическую силу, т.е. соблюдены все требования к оформлению документации. Аудитор полистно просматриваете документы, которые были отобраны для проверки ранее. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счёте учёта.После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. 2.1 Программа аудитаТаблица № 3Перечень аудиторских процедурРабочие документы аудитораСпособ выполнения аудиторских процедур1. Установление правильности отражения в отчетности фактической выручки от продаж основной продукции (работ, услуг)Ф. № 2 годового отчета, Главная книга (оборотный баланс) по кредиту сч. 90.1 за отчетный периодСверяют данные ф. 2 с данными по Главной книге (оборотный баланс) по кредиту сч.90.1 и определяют сумму расхождения.2. Проверка правильности отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукцииФ. № 2 годового отчета, Главная книга (оборотный баланс), первичные документы, учетные регистры по Дебету сч. 90 за отчетный периодОпределяют, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируются затраты, а также своевременность и законность их отражения в учетных и налоговых регистрах: журналах ордерах, книгах, ведомостях.3. Проверка правильности пределения налогооблагаемой прибылиРазница между доходами и расходамиДанные декларации соответствуют результатам, полученным при пересчете.4. Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли от реализации основной продукции (работ, услуг)Ф. № 2 годового отчета, налоговые регистры, декларация по налогу на прибыль (лист 02)Прослеживают правильность определения суммы прибыли по данным налоговых регистров и листу 02 с приложениями налоговой декларации.5. Проверка правильности определения прибыли от прочей реализацииФ.№2 годового отчета, Главная книга, (оборотный баланс), акты о ликвидации основных средств, акт приема-передачи основных средств, ПКО, др. первичные документы, выписка банка и учетные регистры по сч.91 за отчетный периодСверяют данные, отраженные в ф.№2 по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы", с данными, отраженными на сч. 91.6. Проверка правильности отражения в отчетности прибыли (убытка) от прочих операцийФ. № 2 годового отчета, Главная книга (оборотный баланс) и первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту сч.91Сверяют данные, показанные по ф.№2 по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы", с данными по Главной книге по сч.91. В случае образования разницы определяют размер сокрытого налогообложения дохода.Продолжение таблицы № 37. Проверка правильности исключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов доходов в соответствии с законодательными актамиЦелевые поступления целевое финансирование, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендаторомСверяют данные регистров бухгалтерского и налогового учета.8.Проверка правильности расчета по налогу на прибыльДекларация по налогу на прибыльСверяют правильность расчета, представленного организацией, с расчетом, полученным в результате проверки.Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным методом, при котором проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода. Метод проверки отдельных операций определяется аудитором, проводящим проверки, самостоятельно.Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту счета 90.1 в расчетных документах, предъявленных заказчику и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".Аудитору при проверке необходимо учитывать правила отражения операций в бухгалтерском учете и требования налогового законодательства. Полученные по данным бухгалтерского учета доходы и расходы обычных видов деятельности корректируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации, в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В ходе разработки тестов средств контроля и детальных тестов аудитор должен установить методы отбора элементов для тестирования, которое являлось бы эффективным для целей аудита. Тест можно считать эффективным для целей аудита, если по результатам его выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства, которые с учетом уже полученных или планируемых к получению аудиторских доказательств можно считать достаточными для целей аудита. Для аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль необходимо протестировать на существование, полноту и точность внеоборотные активы, выручку, дебиторскую задолженность, долгосрочные обязательства, резервы и т.п.Разработка тестов, в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, на примере аудиторских тестов, которые необходимо выполнить, произведена на примере Компании ТТ. Компания ТТ предоставляет автомобили в аренду. Бронирование аренды транспортных средств происходит или по телефонному звонку или через электронную почту. Бухгалтер проверяет кредитный лимит покупателя в книге задолженностей и затем проверяет доступность транспортного средства, используя специальную систему – Система управления транспортными средствами (VMS). Электронные письма автоматически регистрируются по имени покупателя, использую программу электронной почты Компании ТТ. Если одобрен кредитный лимит покупателя, и транспортное средство есть в наличии, бронь вносится в VMS, аренда подтверждается покупателю через e-mail или по телефону. Информация по бронированию передается через сеть из VMS в книгу по учету задолженности, где возникает счет на продажу (аренду). Информация о стандартной ставке аренды распределяется по всем книгам учета, ставка зависит от того, на какой срок планируется арендовать транспортное средство. Счет на продажу (аренду) отправляется покупателю через почту для телефонных заказов, и по электронной почте для заказов, сделанных по электронной почте.Аудиторские тесты, которые должен выполнить аудитор:Запрос и наблюдение за процедурой принятия заказов (бронирования) по телефону. Следует получить доказательства, как производится проверка и контроль таких заказов (самый большой риск неполной записи заказов касается заказов, поступивших по телефону);Для нескольких заказов, полученных по электронной почте, сравнить детали заказа с данными, отраженными в системе бронирования (VMS) (это позволит выявить ошибки, возникающие при отражении данных заказов, полученных по электронной почте, в системе бронирования;Для выборки счетов на продажу (аренду) согласовать указанные в них цены (арендные ставки) с утвержденными (стандартными) арендными ставками Компании (это позволит определить, в полной ли мере выставляются счета клиентам (полнота взимаемых ставок));Рассмотреть результаты аудиторских процедур дебиторской задолженности, например, результаты прямых подтверждений остатков, с точки зрения наличия каких-либо ошибок, влияющих на объем продаж (необходимо учитывать двойной эффект ошибок и пропусков – если, например, от покупателя получено подтверждение с отклонением, показывающим, что сумма дебиторской задолженности некорректно отражена в отчетности аудируемого лица, то необходимо принимать во внимание, что аналогичная ошибка (завышение или занижение) содержится и в начисленной выручке).Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Способы получения аудиторских доказательствВ настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами ит.д. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организаций. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. Отметим также, что при различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов. Кроме того, все более важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и сопутствующих услуг.Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль будет базироваться на бухгалтерском подходе, т.е. на детальной проверке отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Способы получения аудиторских доказательств.Наблюдение - этот процесс заключается в наблюдении процесса или процедуры, которая выполняется другими лицами. Например, наблюдение аудитора по подсчету товарно-материальных запасов работниками компании или за выполнением процедур контроля, после которых не остается признаков их проведения с точки зрения аудита.Запросы и подтверждения - опрос заключается в поиске информации, которую можно получить от осведомленных лиц предприятия или вне его пределов. Опросы могут варьировать от формальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, к неформальному устному опросу работников предприятия. Ответы на опрос могут дать аудитору информацию, которой он раньше не владел, или подтверждающие аудиторские доказательства.Подтверждение заключается в получении аудиторами информации, которая содержится в бухгалтерских реестрах. Например, аудитор, как правило, ищет прямого подтверждения сумм дебиторской задолженности путем общения с должниками предприятия.Вычисление (подсчеты) - подсчет заключается в проверке арифметической точности первичных документов и реестров учета или в самостоятельном проведении подсчетов.Аналитические процедуры - заключаются в анализе важнейших показателей и соотношений, включая итоговое исследование отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации, которая касается этого дела, или отклоняются от показателей, которые ожидаются.Оформление рабочих документов аудитора по проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыльРабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Рабочие документы используются в следующих случаях:при планировании;осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке. К рабочей документации относятся:1) планы и программы проведения аудита;2) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;4) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;5) аналитические документы аудиторской организации и др.При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:характером аудиторского задания;требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;характером, сложностью деятельности аудируемого лица;характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.Примеры рабочих документов аудитора по проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль были рассмотрены ранее в программе аудита.Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений и ошибок расчетов с бюджетом по налогу на прибыльТипичными нарушения бухгалтерского учета по налогу на прибыль, имеющими место при ведении операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, являются: первичные документы оформлены с нарушениями установленных требований; фиктивные документы и операции; ошибки при учете расходов на амортизируемое имущество; ошибки, связанные с неправильным учетом расходов на оплату труда; неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих расходов и доходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности; несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц; прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли (убытка) отчетного периода; неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли; неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационные для целей налогообложения; неисполнение требований законодательных и нормативных документов.Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.Классификатор возможных нарушений и ошибок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль приведен в таблице № 4.Таблица № 4Классификатор возможных нарушений и ошибок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль По характеру действий: ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности.