Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность руководителей в достоверной информации о деятельности подчиненных им субъектов хозяйствования. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины - принадлежит аудиту, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время, предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудиторский контроль - система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность организации в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности.

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю.

Пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах.

Виды аудита:

• Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
• Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.
• Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.
• Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.
• Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.
• Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.
• Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).
• Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.
• Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Цель курсовой работы – разработать программу и методику аудиторской проверки выполнения договорных обязательств по закупке работ, сырья и материалов, формированию кредиторской задолженности. Оценить риски и разработать классификатор возможных нарушений.

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

• рассмотреть нормативные документы и источники информации;
• разработать план и программу аудита, а также тесты для оценки системы внутреннего контроля в организации;
• рассмотреть методику проверки выполнения договорных обязательств;
• разработать классификатор возможных нарушений и ошибок

Актуальность избранной темы обусловлена тем, что участок учета расчетов и выполнения договорных обязательств с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

1 Нормативные документы и источники информации

На сегодняшний день расчеты между поставщиками и покупателями имеют большое значение для любого предприятия, работающего в современных условиях рыночной экономики. А четкая и своевременная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств организации и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита выполнения договорных обязательств с поставщиками и покупателями.

Основной целью аудита выполнения договорных обязательств с поставщиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей кредиторской задолженности. А основными задачами аудита является ус¬тановление правильности определения и отражения в учете расче¬тов с поставщиками и кредиторами; проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию услуг, сырья и материалов; определение порядка оплаты; размер предоплаты по договорам; порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль.

...

2 Разработка плана и программы аудита

Оптимальная схема планирования аудита должна включать следующие стадии:

...

Таблица 1 - План проверки выполнения договорных обязательств

...

Таблица 2 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

...

3 Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля организации

Перед составлением плана и программы проверки выполнения договорных обязательств по закупке работ, сырья и материалов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций, что позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

...

Таблица 3 - Оценка системы учета и внутреннего контроля

...

Таблица 4 - Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %

...

Таблица 5 - Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах

...

Таблица 6 - Оценка аудиторского риска

...

5 Методика аудиторской проверки выполнения договорных обязательств. Способы получения аудиторских доказательств

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки можно разделить на две группы.

...

7 Классификатор возможных нарушений и ошибок

Проводя аудит выполнения договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическую силу и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

...