Организация налогового контроля в России

Отличная курсовая работа + доклад+ слайды ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ 4
1.1 Налоговый контроль: понятие, функции и принципы 4
1.2 Правовое регулирование налогового контроля в РФ 8
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ 11
2.1 Налоговые проверки 11
2.2 Налоговый мониторинг 15
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 19
3.1. Проблемы налогового контроля 19
3.2. Пути совершенствования налогового контроля 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 27

Цель работы – изучить организацию налогового контроля в России.
Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля в РФ;
2) изучить основные формы налогового контроля в РФ;
3) рассмотреть проблемы налогового контроля в России и определить пути его совершенствования.
Объектом исследования является налоговая система РФ.
Предмет исследования – организация налогового контроля в РФ.

Главное место среди форм контроля занимают налоговые проверки. Налоговая проверка – это совокупность контрольных действий налогового органа по документальной, а также фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые проверки делятся на камеральные и на выездные налоговые проверки. В настоящее время приоритетной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка при усилении роли углубленного контроля. Камеральные проверки связаны с проверкой документооборота, второй представляет собой фактическую проверку, осуществляемую по месту ведения основной деятельности налогоплательщика. Камеральная проверка проводится в целях проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно подал в налоговую инспекцию, а также документов, имеющихся у налогового органа [7, с. 494]. Основной задачей камеральных проверок является проверка правильности заполнения и составления налоговых документов, деклараций, различных документов о деятельности налогоплательщика. При камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель раз- делил на три категории: - ошибки в проверяемой отчетности;- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах; - несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.Углубленная камеральная проверка предусматривает истребование у проверяемого налогоплательщика дополнительных сведений, а также первичных бухгалтерских документов и документов аналитического учета. Углубленная камеральная проверка позволяет:- во-первых, охватить налогоплательщиков стопроцентным контролем с большей частотой;- во-вторых, при проведении такой проверки трудозатраты намного ниже, чем при проведении выездной проверки, так как налоговый инспектор осуществляет ее без выхода на предприятие. Кроме того, в связи с внедрением электронной обработки документов практически все налоговые органы перешли на проведение автоматизированной камеральной налоговой проверки, которая позволяет осуществлять автоматический арифметический и логический контроль представленной отчетности. Качество камерального контроля обеспечивает эффективность выездного контроля, так как по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков, к которым для проведения проверки на месте выезжают работники налоговых органов [7, с. 495]. Выездная налоговая проверка - это проверка правильности уплаты налогов и сборов, проводимая непосредственно по месту осуществления основного вида деятельности. Выездные налоговые проверки позволяют:- комплексно проверить финансовое состояние налогоплательщика в части правильности, полноты исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет;- выявить искажения и несоответствия в документации, в порядке ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и налоговых деклараций;- провести анализ выявленных нарушений при формировании налоговой базы для различных видов налогов;- выявить основания для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства;- определить суммы доначисления налогов и сборов, не уплаченных или частично уплаченных налогоплательщиком в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов;- сформировать предложения по устранению нарушений и привлечению налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.За последние годы сильно изменился подход к организации налоговых проверок. Основной акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, что влечет за собой переход к проверкам, основанным на критериях риска. Это предусматривает новый подход к отбору объектов для выездных налоговых проверок. Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения (рисунок 1). Рисунок 1- Критерии оценки рисков для отбора объектов на выездную налоговую проверкуДля планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД – местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», а также «Однодневка», «Схемы», «Досье рисков» и т. д.; ведется учет отраслевой принадлежности бизнеса. Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из органов государственной власти и местного самоуправления, организаций, осуществляющих энерго-, водо- и теплоснабжение, транспортное обслуживание, предоставляющих услуги связи, из средств массовой информации и других организаций и учреждений. При решении вопроса о включении в план проверок какого-либо налогоплательщика данная информация анализируется и на основе полученных результатов выстраиваются определенные приоритеты [14, с. 63].Таким образом, основными формами налогового контроля являются камеральные и выездные проверки. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска.2.2 Налоговый мониторингС 1 января 2015 года в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» введен принципиально новый вид налоговых проверок - налоговый мониторинг.Налоговый мониторинг – это вид налогового контроля, который применяется по инициативе налогоплательщика на основании его заявления. Особенностью налогового мониторинга является то, что налоговый орган на постоянной основе, фактически в режиме реального времени имеет доступ к финансовой информации налогоплательщика. Это позволяет налоговому органу своевременно выявлять ошибочные либо высокорисковые операции плательщика. Следовательно, за периоды деятельности организации, охваченные процедурой мониторинга, проведение выездных и камеральных налоговых проверок нецелесообразно. Сравнительная характеристика форм налогового контроля представлена в таблице 1.Таблица 1 - Сравнительная характеристика форм налогового контроляКритерийКамеральная налоговая проверкаВыездная налоговая проверкаНалоговый мониторинг1234В отношении кого проводитсяПо всем налогоплательщикам, подавшим налоговую декларацию (расчеты)По тем налогоплательщикам, по которым есть достаточные основания полагать, что они нарушают налоговое законодательствоПо налогоплательщикам, подавшим заявление в налоговый орган при одновременном соблюдении условий п.3 ст.105.26 НК РФ.Продолжение таблицы 11234На основании чего проводитсяВ течение двух месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)В течение двух месяцев (может быть продлен до 4 или 6 месяцев)С 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг до 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторингПериод, за который проводится проверкаНалоговый период, за который подана налоговая декларация (расчеты)Период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверкиКалендарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторингаОформление результатов проверки в случае обнаружения нарушений налогового законодательстваСоставление акта налоговой проверкиСоставление акта налоговой проверкиСоставление мотивированного мненияНесогласие с решением налогового органа (мотивированным мнением)Организация в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки представляет письменные возражения в налоговый органОрганизация в течение одного месяца со дня получения мотивированного мненияпредставляет разногласия в налоговыйорганПорядок рассмотрения возражений (разногласий)Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, другие матери-алы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по акту в течение 10 дней. Впоследствии чего проводится рассмотрение материалов налоговой проверки совместно с проверяемым лицом.Налоговый орган в течение трех дней со дня получения разногласий направляет их со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедурыГлавным преимуществом налогового мониторинга перед выездной и камеральной налоговой проверкой является открытое и оперативное решение спорных налоговых вопросов с налоговыми органами. Электронный информационный обмен позволит налоговым органам в режиме реального времени получать необходимую информацию об организации и проверять налоговые декларации и налоговую отчетность. Это в свою очередь значительно снижает налоговые риски налогоплательщика и прогнозируемость налоговых поступлений в бюджет государства.Ранее любые возникающие при ведении хозяйственной деятельности налоговые неопределенности разрешались только при проведении налоговой проверки, что отдельных случаях могло занять до трех лет. Сегодня механизм мотивированного мнения позволяет разрешать возникающие вопросы в более сжатые сроки (в течение одного года).Возможность оперативно узнать о мнении налогового органа по спорному вопросу, сама по себе является преимуществом налогового мониторинга, поскольку позволяет налогоплательщику принимать рациональные и взвешенные решения.Так же, организация, в деятельности которой при проведении налогового мониторинга были обнаружены нарушения налогового законодательства, не будет уплачивать пени и штрафы, если она исполнила мотивированное мнение налогового органа. Очевидным преимуществом представляется снижение затрат на контроль за деятельностью налогоплательщиков, в связи с сокращением налоговых проверок, а так же связанных с ними судебных споров, что не в меньшей степени затрагивает организации.Кроме того наличие соглашения о проведении налогового мониторинга можно рассматривать как гарантию прозрачности экономической деятельности фирмы. Для многих безответственных компаний, недобросовестно исполняющих свои налоговые обязанности, начало применения процедуры налогового мониторинга будет сопровождаться определенными проблемами: им придется потратить немало времени и средств для подготовки внутренней документации, эффективной системы внутреннего контроля и обеспечения качества налоговой отчетности. Однако в долгосрочной перспективе данные вложения несомненно принесут положительный результат, повысив привлекательность организации для иностранных инвесторов, которым важна транспарентность деятельности инвестируемой компаний.Как отметил заместитель главы Федеральной налоговой службы России Сергей Аракелов, налоговый мониторинг - «это взаимовыгодное сотрудничество: налогоплательщик получает определенность по вопросам налогообложения, то есть минимизирует налоговые риски, а налоговый орган тратит меньше материальных и трудовых затрат на налоговое администрирование. Данные положения закрепляются соглашением сторон» [22, с. 8].Однако, на раннем этапе развития, налоговый мониторинг не является совершенным. Одним из серьезных вопросов в рамках налогового мониторинга можно считать вопрос о налоговой тайне. Сотрудники налоговых органов, имеющие обширный доступ к документации налогоплательщика, получают информацию, которая могла бы стать ценной для компании-конкурента. Если в период работы налогового инспектора в налоговых органах утечка информации строго отслеживается, то после его ухода с работы вопрос о соблюдении налоговой тайны остается открытым.Важно отметить, что введение налогового мониторинга позволяет поднять налоговое администрирование на качественно новый уровень, включающий в себя построение доверительных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками [22, с. 8-9].Таким образом, новой формой налогового контроля является налоговый мониторинг, который применяется с 2015 года. Мониторинг – это вид налогового контроля, который применяется по инициативе налогоплательщика на основании его заявления. Особенностью налогового мониторинга является то, что налоговый орган на постоянной основе, фактически в режиме реального времени имеет доступ к финансовой информации налогоплательщика. Главным преимуществом налогового мониторинга перед выездной и камеральной налоговой проверкой является открытое и оперативное решение спорных налоговых вопросов с налоговыми органами.ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ3.1. Проблемы налогового контроляВ настоящее время одной из ключевых задач Правительства Российской Федерации является повышения уровня доходов государственного бюджета.Достижение указанного результата, в первую очередь, связано с развитием государственного налогового контроля в рамках задачи повышения эффективности налоговой системы РФ.В России накоплен достаточно большой опыт проведения налогово-контрольных мероприятий, а применяемые механизмы отличаются постоянством используемых форм и методов. Между тем, потенциал для увеличения собираемости налогов за счет улучшения контрольных мероприятий в РФ находится на достаточно высоком уровне.Одним из вариантов повышения доходов бюджета является разрешение имеющихся проблем и противоречий в реализации налогового контроля.Причиной недостаточной эффективности мероприятий налогового контроля вызвана, в первую очередь, нечеткой регламентацией его процедур.Вышеуказанное мнение обусловлено, в том числе, следующими обстоятельствами. Одной из важных проблем государственного контроля налоговых правонарушений, ставшей, в том числе, причиной увеличения количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, является проблема необходимости оценки добросовестности и разумности налогоплательщика, порождающая высокую долю субъективности в налоговом контроле. Можно предположить, что данная проблема является центральной в системе налогового контроля, требующей обязательной регламентации законодательством. Предполагаем, что налоговые нормы должны быть максимально определенными, поскольку только в таком случае будет обеспечиваться их правильное понимание и применение как налогоплательщиками, так и органами государственной власти. При этом полагаем, что добросовестность налогоплательщика должна выражать общую концепцию развития налогового права. Среди проблем можно выделить такой показатель, как низкий уровень культуры уплаты налогов и сборов. Подобное положение обусловлено различным отношением налогоплательщиков к закрепленным Конституцией Российской Федерации правами и обязанностями граждан. Установленная статьей 57 Конституции РФ обязанность каждого платить законно налоги и сборы не воспринимается в качестве источника для осуществления государством своих функций и задач, в том числе по реализации государственных социальных программ, обеспечению исполнения конституционных прав граждан на достойное жилье, бесплатное образование, качественную медицину и т. д. Уплата налогов, чаще всего, воспринимается как отчуждение собственного имущества в пользу неопределенного субъекта. В связи с этим, между налогоплательщиком и государством возникает конфронтация, основанная на конфликте интересов, негативно отражающаяся на уровне налоговых доходов бюджета. С другой стороны, проблема налоговых отношений отражается также и на работе налоговых органов при осуществлении ими мероприятий налогового контроля [14, с. 60-61].Следует отметить, что в настоящее время ведомственный регламент организации и проведения налоговых проверок практически не предусматривает анализ и оценку результатов проведенных проверок. В Федеральной налоговой службе оценка деятельности налоговых органов осуществляется в соответствии с Методикой оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. По итогам контрольной работы налоговые органы формируют и публикуют отчет по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», который позволяет только по определенным критериям оценить результативность контрольных мероприятий:- количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе количество проверок, выявивших нарушения);- сумма дополнительно начисленных налогов, пени, санкций по итогам.Публикуемая на сайте ФНС России отчетность, отражает отдельные результаты камеральных и выездных налоговых проверок, в то время как официальная отчетность, которая указывала бы на эффективность проводимых контрольных мероприятий, отсутствует. В связи с этим назрела необходимость разработки и внедрения системы показателей для оценки эффективности налогового контроля с целью принятия обоснованных управленческих решений по его дальнейшему развитию [14, с. 67].