Отчет о финансовых результатах в российской и зарубежной практике на примере ПАО "Газпром"

В программе антиплагиат на сайте 81%
В программе антиплагиат ВУЗ 80% ...

Введение
1 Теоретические основы составления отчёта о финансовых результатах
1.1 Сущность и принципы формирования отчета о финансовых результатах
1.2 Структура и содержание статей отчета о финансовых результатах
1.3 Особенности отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО
2 Особенности составления отчёта о финансовых результатах в российской и зарубежной практике на примере ПАО «Газпром»
2.1 Экономическая характеристика ПАО «Газпром»
2.2 Отчет о финансовых результатах по российским стандартам в ПАО «Газпром»
2.3 Отчет о финансовых результатах по МСФО в ПАО «Газпром»
Заключение
Библиографический список

Актуальность темы исследования заключается в том, что отчет о финансовых результатах позволяет узнать, как изменилась структура собственного капитала предприятия под влиянием изменения доходов и рас-ходов. В нем содержатся показатели, которые необходимы для анализа прибыли и убытка, финансовых результатов деятельности, а также для планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.

Изменение затрат в запасах определяется как разница в остатках запасов на начало и конец отчетного периода. Данный подход используют на малых предприятиях, где расходы не распределяют в соответствии с их функциональным назначением. Способ формирования отчета о финансовых результатах, основанный на функциональном подходе, содержит в себе информацию о выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за минусом налогов, включаемых в цену товара. Выручка в данном случае сравнивается с осуществленными в отчетном периоде затратами, систематизированными в соответствии с их функциями на производственную себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. Предприятиям, которые составляют финансовую отчетность, в соответствии с МСФО (IAS), предоставлена возможность самостоятельно выбиратьнаиболее нужный и надежный способ формирования аналитических данных в отчетности. Однако, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, согласно § 105 МСФО (IAS) 1, если отчет формируется с помощью метода функции затрат, то метод характера затрат должен раскрываться в качестве дополнительной информации в примечаниях к финансовой отчетности, тем самым подчеркивая ее важность для внешних пользователей.На основании изложенного материала можно сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономике, сконцентрированных на сближение российской и зарубежной методики составления и представления отчета о финансовых результатах присутствуют некоторые различия между отечественными и международными стандартами. Требования РСБУ и МСФО к определению составу обязательных для раскрытия в отчете о прибылях и убытках показателей отличаются. Однако и МСФО, и РСБУ предполагают внесение в состав показателей отчета о прибылях и убытках дополнительных показателей, если данные показатели окажутся более понятными и полезными для осмысления пользователями информации о финансовых результатах деятельности предприятия.Также имеются значительные расхождения в построении и формировании отчетной информации о финансовых результатах. Примером может послужить раскрытие информации по операциям с финансовыми инструментами. Данный вопрос практически не раскрывается в российском законодательстве, что приводит к различиям между МСФО и российскими стандартами при составлении отчетности. Таким образом, для того, чтобы обеспечить достоверность и надежность представленной в отчете информации, необходимо осуществлять дальнейшее сближение российской практики составления отчетности с МСФО, а именно следует разрабатывать нормативные документы, которые смогли бы устранить имеющиеся недостатки в законодательстве и позволили бы повысить качество и полезность информации, представленной в отчетности.2 Особенности составления отчёта о финансовых результатах в российской и зарубежной практике на примере ПАО «Газпром»2.1 Экономическая характеристика ПАО «Газпром»Публичное акционерное общество «Газпром» было учреждено на основании Постановления Правительства Российской Федерации «Об учреждении Российского акционерного общества «Газпром» 17 февраля 1993 года. Само предприятие было основано в 1989 г. Группа «Газпром» является крупнейшей компанией в мире по величине запасов природного газа и объемам его добычи.ПАО «Газпром» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения; расчетный, валютный и другие банковские счета. Место нахождения Общества: 117997, г. Москва, ул. Наметкина, 16. ИНН предприятия: 7736050003, ОГРН: 1027700070518. ПАО «Газпром» было зарегистрировано Московской регистрационной Палатой 25.02.93 г.ПАО «Газпром» в своей деятельности руководствуется большим числом нормативно-правовых документов, а именно Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также приказом ПАО «Газпром» от 31 декабря 2015 года № 824 «Об утверждении Положения по учетной политике ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций на 2016 год».Основными видами деятельности компании признаются геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа, газового конденсата и нефти, реализация газа в качестве моторного топлива, а также производство и сбыт тепло- и электроэнергии.Совет директоровПАО «Газпром» имеет линейно-функциональную организационную структуру (рис. 2.1)Отдел кадровСоветник генерального директора по связям с общественностьюГенеральный директорЮридический отделСоветник генерального директора по корпоративной защитеЗаместитель генерального директора по реализации газаБухгалтерияЗаместитель генерального директора по общим вопросамИнженер по охране трудаПомощник генерального директора по спецработеЭкономический отделЗаместитель генерального директора по экономике и финансамРабочиеРисунок 2.1 – Организационная структура ПАО «Газпром»Кроме того, по состоянию на конец 2015 года численность персонала на ПАО «Газпром» составила 462400 человека, среди которых 14% руководителей, 31% специалистов и различных служащих и 55% рабочих.Бухгалтерский учет в ПАО «Газпром» ведется бухгалтерской службой. Рабочий План счетов бухгалтерского учета разработан на основе утвержденного Минфином России Плана счетов с учетом требований программного продукта SAP ERP. Организация употребляет регистры бухгалтерского учета, предусмотренные корпоративным шаблоном САПФИР. ПАО «Газпром» имеет право вносить в такие регистры дополнительные реквизиты. Предприятие выплачивает такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых, НДС и акцизы. Газпром попадает под обязательный аудит, так как относится к акционерным обществам, выручка на предприятии составляет более 400 млн. руб. в год, а сумма актива баланса превышает 60 млн. руб.Основной целью деятельности ПАО «Газпром» является получение прибыли. Общую характеристику результатов деятельности организации можно рассмотреть на примере показателей, приведенных в таблице 2.1.Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности ПАО «Газпром» за 2014-2015 гг. № п/пПоказателиединицыизмерен.2014г.2015г.Отклонения (+;-)1.Выручка от продажи товаров, продукциимлн. руб.566097562225155615402.Себестоимостьмлн. руб.(4041383)(4660430)-6190473.Валовая прибыльмлн. руб.16195921562085-575074.Коммерческие расходымлн. руб.(419)(431)-125.Управленческие расходымлн. руб.(275431)(323667)-482366.Прибыль (убыток) от продажмлн. руб.13437421237987-1057557.Проценты к получениюмлн. руб.70452116025455738.Проценты к уплатемлн. руб.(104836)(149545)-447099.Доходы от участия в других организацияхмлн. руб.885410495164110.Прочие доходымлн. руб.63589788904212254523411.Прочие расходымлн. руб.(7678120)(9872274)-219415412. Прибыль (убыток) до налогообложениямлн. руб.6575338289531714213.Отложенные налоговые активымлн. руб.8207708586265114.Отложенные налоговые обязательствамлн. руб.(64166)(53251)10915Продолжение таблицы 2.115.Текущий налог на прибыльмлн. руб.(126314)(93182)3313216.Чистая прибыль (убыток) отчетного годамлн. руб.(124704)30480442950817. Среднесписочная численностьчел.459600462400280018.Расходы на оплату трудамлн. руб.4,24,70,519.Средняя заработная плата на 1-го работника в годтыс. руб.991101120. Производительность трудамлн. руб./чел.12,3213,461,1421.Среднегодовая стоимость основных средствмлн. руб.98183021074666092835822.Фондоотдачаруб.0,580,58023.Фондовооруженностьруб. /чел.21,3723,241,8724.Фондоемкостьруб.1,731,730На основании проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что на предприятии «Газпром» увеличилась выручка на 561540 млн. руб. Данное изменение произошла за счет увеличения выручки от продажи газа, а также от продуктов нефтегазопереработки. Себестоимость продукции в 2015 году также увеличилась на 619047 млн. руб., что связано с ростом расходов на производство. Валовая прибыль на предприятии уменьшилась на 57507 млн. руб. в связи с тем, что себестоимость превысила выручку. Произошло увеличение коммерческих и управленческих расходов за счет увеличения амортизации основных средств, налогов включаемых в себестоимость, а также за счет оплаты труда и отчислений на социальные нужды. Прибыль от продаж снизилась на 105755 млн. руб. Данное изменение произошло из-за того, что валовая прибыль оказалась отрицательной и в то же время увеличились коммерческие и управленческие расходы. Прибыль до налогообложения увеличилась на 317142 млн. руб. в связи с увеличением процентов к получению на 45573 млн. руб., а также прочих доходов на 2545234 млн. руб. и доходов от участия в других организациях на 1641 млн. руб., несмотря на увеличение процентов к уплате на 44709 млн. руб. и прочих расходов на 2194154 млн. руб. Благодаря тому, что текущий налог на прибыль и отложенные налоговые обязательства в сумме оказались меньше налоговых активов, предприятие смогло увеличить прибыль до налогообложения и получить чистую прибыль в размере 304804 млн. руб., что на 429508 млн. руб. превышает чистую прибыль прошлого года.Также на предприятии увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 928358 млн. руб., что в первую очередь связано с вложениями предприятия в основные средства, а именно на новое строительство, реконструкцию, приобретение машин и оборудования, а также на расширение производства.В 2015 году по сравнению с 2014 произошло увеличение числа сотрудников на 2800 человек. Также незначительно увеличилась производительности труда на 1,14, что связано с увеличением выручки.Расходы на оплату труда увеличились на 500 тыс. руб., что связано в первую очередь с тем, что произошло значительное увеличение числа сотрудников на предприятии, а также с тем, что увеличилась средняя заработная плата работников за год на 11 тыс. руб.Значение показателя фондоотдачи за анализируемый период оказались идентичны и составили 0,58 рублей от выручки, которые были вложены в основные средства предприятия. Фондовооруженность увеличилась на 1,87. Данное изменение показателя означает, что увеличилась стоимость основных средств, которыми обладает один работник в процессе производства. Фондоемкость на предприятии составила 1,73, что говорит о стоимости основных средств, приходящиеся на одну единицу продукции, которая была выпущена на данном предприятии.В целом можно сказать, о том, что предприятие «Газпром» обладает высокой устойчивостью, оно способно расплачиваться по своим обязательствам и не зависит от кредиторов. За 2015 год ПАО «Газпром» получило чистую прибыль в размере 304804 млн. руб., что означает успешную деятельность компании за данный анализируемый период.Для того чтобы охарактеризовать структуру бухгалтерского баланса, а также динамику и изменения отдельных показателей данной формы отчетности необходимо составить сравнительный аналитический баланс. Аналитический баланс ПАО «Газпром» представлен в следующей таблице.Таблица 2.2 – Аналитический баланс ПАО «Газпром» за 2015 год, млн. руб.ПоказателиАбсолютные величины, млн. руб.Удельный вес, %ИзмененияНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаВ абсолютных величинах, млн. руб.В удельных весах, %В % к величинам на начало годаВ % к изменению итога балансаАктивВнеоборотные активы131338161390759377,6976,08773777-1,615,8956,24Оборотные активы, в том числе:3771376437345522,3123,926020791,6115,9643,76Запасы7553709145504,475,001591800,5321,0711,57НДС 2915982285101,721,25-63088-0,47-21,64-4,59Дебиторская задолженность139039816177398,228,852273410,6216,3516,52Денежные средства и краткосрочные вложения104829813662006,207,473179021,2730,3323,11Прочие оборотные активы9658127100,060,0730520,0131,600,22Имущество (итого)1690519218281048100,00100,0013758560,008,14100,00ПассивСобственный капитал119866181246706670,9068,20480448-2,714,0134,92Заемный капитал, в том числе:4918574581398229,1031,808954082,7118,2065,08Продолжение таблицы 2.2Долгосрочные займы2237812280616013,2415,355683482,1125,4041,31Прочие долгосрочные обязательства8940114140,050,0624740,0127,670,18Краткосрочные займы4649916455532,753,531805620,7838,8313,12Кредиторская задолженность112772810624836,675,81-65245-0,86-5,79-4,74Прочие краткосрочные обязательства--------Капитал (итого)1690519218281048100,00100,0013758560,008,14100,00На основании проведенных исследований в части аналитического баланса, можно сделать вывод о том, что величина имущества и капитала увеличилась на 1375856 млн. руб. На увеличение имущества в первую очередь повлияло увеличение внеоборотных активов, а также оборотных активов, в том числе запасов, дебиторской задолженности, а также денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Размер капитала изменился в сторону увеличения благодаря росту собственного капитала, а также заемного капитала (в первую очередь из-за долгосрочных и краткосрочных займов).Основную долю в структуре имущества занимают внеоборотные активы – 76%, несмотря на их некоторое снижение в 2015 году – на 1,61%. В связи с этим доля оборотных активов составляет 24%.В структуре пассива основная доля приходится на собственный капитал – 68%. Тем самым, доля заемного капитала составляет 32%.Для того чтобы определить реальную стоимость имущества, находящегося в распоряжении предприятия, необходимо вычислить величину чистых активов. Определение состояния чистых активов является одним из основных критериев финансового положения предприятия. Порядок расчета оценки чистых активов ПАО «Газпром» представлен в таблице 2.3.Таблица 2.3 – Расчет оценки стоимости чистых активов ПАО «Газпром» за 2015 г., млн. руб.Наименование показателяКод строки бухгалтерского балансаНа начало отчётного периодаНа конец отчётного периода1234I Активы1. Нематериальные активы11108754188449252. Результаты исследований и разработок1120801286963. Нематериальные поисковые активы11301632061781174. Материальные поисковые активы114091965719375. Основные средства115010468464110248566. Доходные вложения в материальные ценности1160--7. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения1170127535214281398. Прочие внеоборотные активы11901545581777459. Запасы121075537091455010. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям122029159822851011. Дебиторская задолженность12301390398161773912. Денежные средства12501048298136620013. Прочие оборотные активы126096581271014. Итого активы, принимаемые к расчёту (сумма данных пунктов 1-13)1653229717874124II Пассивы15. Долгосрочные кредиты и займы14102237812280616016. Прочие долгосрочные обязателства145089401141417. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам151046499164555318. Кредиторская задолженность15201127728106248319. Задолженность перед участниками по выплате доходов15294759496920. Резервы предстоящих расходов (Оценочные обязательства)154023747031852721. Прочие краткосрочные обязательств1550--22. Итого пассивы, принимаемые к расчёту (сумма данных пунктов 15-21)40817004849106 23. Стоимость чистых активов предприятия (стр. 14 - стр. 22)1245059713025018Уставный капитал предприятия1310118368118368На основании приведенных данных в таблице, можно сделать вывод о том, что стоимость чистых активов является положительной, что говорит о состоятельности предприятия, а также о том, что ПАО «Газпром» не зависит от кредиторов. Во-вторых, величина чистых активов на предприятии значительно превышает величину уставного капитала, что свидетельствует о способности предприятия обеспечивать прирост внесенных собственниками средств. К тому же, значение показателя чистых активов на конец 2015 года возросло на 574421 млн. руб. по сравнению с 2014 годом.Уставный капитал компании составляет 118367564 500 рублей.На предприятии ПАО «Газпром» размещены обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 23673512 900. Номинальная стоимость каждой акции составляет 5 рублей.В компании есть резервный фонд, создаваемый путем ежегодных отчислений 7,3% чистой прибыли Общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков компании, а также для погашения ее облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.Таким образом, можно сделать вывод о том, что ПАО «Газпром», которое обеспечивает геологоразведку, добычу, транспортировку, хранение, переработку и реализацию газа, газового конденсата и нефти, реализацию газа в качестве моторного топлива, а также производство и сбыт тепло- и электроэнергии осуществляет свою деятельность в соответствии с нормативно-правовыми документами. Учет на предприятии полностью автоматизирован. ПАО «Газпром» в своей деятельности руководствуется большим числом нормативно-правовых документов, а именно Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также приказом ПАО «Газпром» от 31 декабря 2015 года № 824 «Об утверждении Положения по учетной политике ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций на 2016 год».Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру и насчитывает более 460 тыс. работников. Главный принцип предприятия заключается в постоянном совершенствование и повышение эффективности производства и качества выпускаемой продукции. Основной задачей является обеспечение выполнения заказа с минимальными затратами используя приобретенный уровень высококвалифицированных работников. Цель предприятия – получение максимально возможной прибыли. В целом можно сказать, о том, что предприятие «Газпром» обладает высокой устойчивостью, оно способно расплачиваться по своим обязательствам и не зависит от кредиторов. Величина чистых активов на предприятии возросла и значительно превысила величину уставного капитала, что говорит о способности предприятия обеспечивать прирост внесенных собственниками средств, а также о состоятельности предприятия. За 2015 год ПАО «Газпром» получило чистую прибыль в размере 304804 млн. руб., что означает успешную деятельность компании за данный анализируемый период. 2.2 Отчет о финансовых результатах по российским стандартам в ПАО «Газпром»Отчет о финансовых результатах в ПАО «Газпром» составлен на основании действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, а также Положения по учетной политике, утвержденного приказом ОАО «Газпром» от 31 декабря 2014 г. № 654.Выручка от продажи товаров (продукции) и оказания услуг признается по мере отгрузки товаров (продукции) покупателям (или оказания услуг) и предоставления им расчетных документов. Выручка отражена в отчете за вычетом налога на добавленную стоимость, акциза, таможенных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Тем самым, выручка находится, как суммарный оборот по кредиту счета 90/1 «Выручка от продаж» за минусом оборотов по дебету счетов 90/3 «НДС» и 90/4 «Акцизов». К основным источникам получения выручки относятся следующие виды деятельности: продажа газа, продуктов нефтегазопереработки, сырой нефти и газового конденсата, электрической и тепловой энергии, услуг по транспортировке газа и прочее. Значительная часть выручки ПАО «Газпром» выражена в иностранной валюте, в основном в долларах и евро.Главная доля получения выручки приходится на продажу газа, а также на продажу продуктов нефтегазопереработки. В 2014 году выручка от продажи газа составила 3016266 млн. руб., в 2015 – 3447276 млн. руб., что означает рост на 14 %. Увеличение выручки связано в первую очередь с тем, что произошло увеличение реализованных объемов газа для потребителей, находящихся на территории Европы и других стран, а также ростом средних цен, выраженных в рублях, по сравнению с 2014 годом.