История возникновения и развития бухгалтерского учета

курсовая с проводками бух балансом ...

Введение 3
1. История возникновения и развития бухгалтерского учета 6
1.1. История развития бухгалтерского учета 6
1.2. Трактат о счетах и записях 11
1.3. Развитие теории бухгалтерского учета 15
2. Решение сквозной задачи 19
Заключение 24
Список использованных источников 26
Приложения 28

Вопросы теории управленческого учета исследовались многими научными предшественниками. Имеются значительные по степени разработанности указанной проблемы труды, формирующие концептуальные представления о нем как виде практической деятельности, учебной дисциплине. Однако терминологическая неупорядоченность.......

Эти представления создали предпосылки для возникновения той формы бухгалтерского учета, возникшие в эпоху Возрождения, которой мы пользуемся и сейчас. Развитие форм записи финансового состояния достаточно тесно переплетено с господствующими в данной культуре представлениями о числах и математике. Вполне естественно, что античность с ее евклидовскими представлениями мыслила категориями наличности, и не менее естественно, что новую форму оформления финансовой документации ввел именно математик-Лука Пачоли.Теперь рассмотрим основные принципы, заложенные в «Трактате о счетах и записях» и ставшие по сути дела основными принципами всего бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее. Прежде всего, бухгалтерский учет у Пачоли представлен как строго упорядоченная последовательность процедур. Наиболее полно процедурность отражается в принципах ведения трех основных книг учета. Мемориала – книги, в которой находят отражение все дела в хронологическом порядке. Ведению этой книги посвящена шестая глава трактата. Однако в последствие, когда вместо Мемориала стали использовать первичные документы, то возникла рассогласовка между тремя датами – датой выписки документа, датой совершения факта хозяйственной жизни и датой его регистрации. Другой книгой бухгалтерского учета был у Пачоли – Журнал. Это была книга только для внутреннего пользования. В нее заносились все хозяйственные операции, описанные в Мемориале, но уже с учетом их хозяйственного смысла (прибыли, убытков и т.п.). Журнал предназначался для составления проводок и составлялся, так же как и Мемориал, в хронологическом порядке. Третья книга, Главная, ведению которой посвящена четырнадцатая глава трактата, предназначалась для записи уже не в хронологическом, а в систематическом порядке. Таким образом, бухгалтерский учет, представляет собой процедуру по систематизации в хронологическом и систематическом разрезах. [16, стр. 234]Следующим принципом бухгалтерского учета является – ясность. То есть предоставление пользователям ясной, полной и понятной информации о хозяйственной деятельности. Все записи в книгах должны производиться таким образом, чтобы допускать то, что в современной теории бухгалтерского учета получило название концептуальной реконструкции. Смысл этого, чтобы по записям в бухгалтерских книгах можно было восстановить кто являлся участником акта хозяйственной жизни, что являлось ее объектом, когда и где это произошло. Для достижения полной ясности необходимо владение бухгалтерским языком. Пачоли использовавший для написания своей книги о венецианском способе ведения бухгалтерии венецианский диалект итальянского языка, а так же повсеместно употребляющий математический язык сделал первый шаг к созданию языка бухгалтерского учета наиболее понятного для широких масс итальянских финансистов. [11, стр. 234] Еще одним принципом бухгалтерского учета у Пачоли была нераздельность имущества собственника и имущества предприятия. Для его времени это было вполне естественно, ведь тогда купец чаще всего был единственным собственником, руководителем и получателем прибылей и убытков от торгового предприятия. Получается, что бухгалтерский учет ведется в интересах собственника фирмы. Однако в 1840 году Ипполит Ванье сформулировал и иной подход к учету, сказав, что он ведется в интересах фирмы, а не собственника. Этот подход отражал широкое распространение акционерного капитала во всех отраслях хозяйства. Следующим, пожалуй, самым важным принципом у Пачоли, была двойственная запись счетов. Каждый факт хозяйственной жизни должен найти свое отражение, как в дебите, так и в кредите. Целью использования двойной записи является: а) Контроль правильности регистрации фактов хозяйственной жизни б) Определение величины капитала собственника без инвентаризации в) Подсчет финансовых результатов предприятия Пачоли уделяет внимание первой из этих целей, и недооценивает вторую и третью, что приводит его к созданию метода искажающего правильность оборота. Пачоли, будучи, прежде всего ученым, а уж потом финансистом, рассматривает операции по двойной записи в рамках причинно-следственной парадигмы. Судя по всему, он склонен был считать дебет – причиной, а кредит – следствием. Такое понимание нашло свое применение, прежде всего в экономике, где оно было наиболее емко сформулировано Ф.В. Езерским – «Нет дохода, без расхода». Основными же принципами двойной записи, получившими распространение во всех системах бухгалтерского учета, стали два постулата Пачоли: а) Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов б) Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо В качестве предмета бухгалтерского учета Лука Пачоли рассматривал выполнение договора купли-продажи. Сведение всех видов договоров к договору купли продажи было вполне типичным подходом для того времени. Конечно многообразие сегодняшних форм экономической жизни уже не вмешается в узкие рамки представлений о купле-продаже (например, тот же бартер, взаимозачеты. Реструктуризации долгов и многое иное), но во времена Пачоли это было очень прогрессивным представлением. Кроме того, это привело к созданию достаточно адекватных тому времени представлений о стоимости, не только как о справедливой цене (этих взглядов придерживались Аристотель и св. Фома Аквинский), но и как о следствии себестоимости и рыночной ситуации. Следующий важный принцип, который получил название адекватности, у Пачоли скорее предусматривается, чем вводится явно. Суть этого принципа заключается в том, что расходы, понесенные предприятием, соотносятся по времени с доходами им полученными. При этом в качестве доходов8 рассматривались только полученные деньги. Понятие об амортизации и рентабельности только начинали формироваться. Все это привело к созданию представлений не только о денежной, но и об иных формах прибыли. Новые представления о прибыли позволяют сказать, что она формируется не только хозяйственными процессами, но и в результате использования бухгалтерской методологии. Пачоли рассматривал бухгалтерский учет как нечто самоценное, и поэтому ценность результатов учета является относительной. Результаты, записанные в той или иной книге, во многом зависят от метода ведения бухгалтерии (если вдуматься это положение не противоречит идее о наиболее точном отражении в бухгалтерии актов хозяйственной деятельности, ибо во всех методах эти акты фиксируются достаточно точно, только выводы зачастую могут быть прямо противоположными). Пачоли все это осознавал, и поэтому в качестве основного результата бухгалтерской деятельности он видел его влияние на принятие управленческих решений.[13, стр. 84] И последним принципом ведения бухгалтерии у Луки Пачоли является требование от бухгалтера абсолютной честности. Причем не столько перед нанимателем, сколько перед Богом. Поэтому и упования на бога практически в каждой главе трактата являются для Пачоли не данью традиции, и не исполнением монашеских обязанностей, а основным принципом жизни. Ведь сознательное искажение бухгалтерской информации было для Пачоли не столько финансовым нарушением, сколько нарушением божественной гармонии, которую предстояло постичь при помощи вычислений.Развитие теории бухгалтерского учетаВ основе методологии учета лежит анализ процедур по исчислению финансовых результатов. В связи с этим каждый объект бухгалтерского учета (здания, машины, финансовые инструменты, материалы, товары, деньги и т.п.) рассматривается с точки зрения его влияния на прибыль. Вне этого бухгалтерский учет превратился бы в разновидность имущественного кадастра. Из этого следует, что бухгалтер должен, анализируя любой методологический прием или каждый реальный факт хозяйственной жизни, принимать во внимание их влияние на финансовый результат. [18, стр. 186] Современные теории бухгалтерского учета носят ярко выраженный персоналистический характер, ибо они сводят объяснение хозяйственных процессов к поведению лиц, в этих процессах занятых. Тут можно выделить четыре теории: а) правовую, б) психологическую, в) информационную и г) лингвистическую. Правовая, или юридическая, теория связывает бухгалтерскую науку с гражданским правом, объясняя предмет бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Отсюда прибыль рассматривается не как совокупность полученных средств, а как право на их получение. Поэтому достаточно часто делается вывод о том, что сумма налогооблагаемой прибыли и есть прибыль предприятия. [1, стр. 84] Данная теория приводит к тому, что бухгалтерский учет трактуется как частный случай налогового права. В настоящее время возникла тенденция расширения границ правовой теории путем включения в нее этических проблем. В этом случае в основе учета лежат не просто правовые нормы, но требование справедливости в отношениях между участниками хозяйственного процесса, что обеспечивает успешность функционирования всего хозяйственного механизма. При этом непременным условием признается истинность, и не относительная, а абсолютная истинность данных, представленных информационной системой предприятия.[9, стр. 99] Психологическая, точнее биховеристическая, теория рассматривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, как стимул, призванный вызвать у пользователя, получателя этой информации, соответствующую реакцию. Исходные данные этой теории восходят к идеи условных рефлексов И.П. Павлова. Информационная теория, развивая основные идеи психологической теории, исходит из принципиально новой категории «существенности». В теории информации существенность (информативность) любого сообщения трактуется как величина, обратно пропорциональная вероятности наступления события, о котором это сообщение сделано. Существенность появилась в бухгалтерском учете во второй половине XX в. и оказывает все большее влияние на его методологию. В бухгалтерском смысле ее можно определить как степень влияния отчетного показателя на решения, принимаемые инвесторами и администрацией. Для тех и других факт хозяйственной жизни становится существенным в зависимости от ожидания его наступления. Чем необычнее, неожиданнее факт, тем он информативнее и, следовательно, существенность его выше, он становится первоочередным для администрации. В основе значения любого показателя лежит его информативность, причем чем больше фактическое значение показателя отличается от ожидаемого, тем информативнее полученный результат. В качестве ожидаемых значений принимаются стандартные величины. Например, предполагается, что величина оборотных средств должна относиться к краткосрочной кредиторской задолженности как 2:1. Если фактически это соотношение равно 1:1, информативность полученного результата значительна, и администрация фирмы должна срочно принять какое-то решение, направленное на наращивание оборотных средств и сокращение кредиторской задолженности. Необходимо обратить внимание на связь между категориями существенности и риска. Чем выше значимость факта, тем больше риск, связанный с по- следствиями решения, принятого по информации об этом факте.[20, стр. 654] Лингвистическая теория рассматривает в бухгалтерском учете три аспекта: семантику, синтаксис и прагматику. Согласно распространенным представлениям, семантика позволяет раскрыть значение языковых единиц — слов или словосочетаний, которые используются для обозначения тех или иных объектов. (В теории учета под объектами прежде всего понимаются бухгалтерские категории.) Но основное значение семантики сводится к тому, насколько то или иное информационное сообщение позволяет администрации предприятия измерить вероятность достижения поставленной цели. Например, вводится понятие «товары», и сразу же возникают вопросы. Каково семантическое поле этого понятия? Каковы критерии, позволяющие строго определить среди учитываемых ценностей именно товары? Как выделение этого понятия может повлиять на достижение целей, связанных с: а) контролем сохранности ценностей; б) обеспечением полученных кредитов; в) поступлением потенциальных средств и т.п. Для учета не менее важно и понятие бухгалтерского синтаксиса, который сводится к изучению структуры учетных категорий и отношений между ними. В парадигме двойной (диграфической) бухгалтерии синтаксис очевиден и сводится к правилам корреспонденции счетов, т.е. к умению составлять проводки. [6, стр. 234]Задача прагматики сводится к рассмотрению и изучению отношений хозяйствующих субъектов, получающих и использующих учетную информацию для принятия управленческих решений. И тут мы сталкиваемся с таким явлением, как групповые интересы, которые не только различны, но и могут быть взаимопротивоположны. Это обусловлено тем, что каждая группа лиц, занятых в хозяйственном процессе, настаивает на такой семантической трактовке, которая отвечала бы ее интересам. Отсюда следует, что не может быть беспристрастной теории, ибо выигрыш одной группы лиц может быть проигрышем другой. Так, государству важно, чтобы применяемая бухгалтерская методология позволяла исчислить как можно большую величину прибыли, с тем чтобы иметь больше налоговых поступлений. Однако все, что выигрывает государство (армия, здравоохранение, пенсионеры и т.д.), проигрывают собственники предприятия, его служащие и кредиторы. Администрация предприятия, его рабочие и служащие заинтересованы в высокой заработной плате. Это приводит к увеличению себестоимости продукции, и в результате то, что должно получить государство, получают непосредственные производители: зарплата увеличивается, прибыль уменьшается; и наконец, кредиторы заинтересованы в поддержании платежеспособности предприятия. Это методологическое разнообразие позволяет достигнуть того, что каждый объект бухгалтерского учета разбирается с необходимой подробностью и полнотой. [17, стр. 561]2 Решение сквозной задачи. Вариант №301.11.2014 г. было зарегистрировано ООО «Альфа» с уставным капиталом 5 000 000 р. Объявление уставного капитала отражается записью:Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»Кредит 80 «Уставный капитал» — 5 000 000 р.Собственниками в качестве вклада в уставный капитал были внесены материалы на сумму 1 115 000 р. и 3 350 000 р. на расчетный счет. На суммы вкладов должны быть выполнены следующие проводки:Дебет 10 «Материалы»Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 1 115 000 р.Дебет «Расчетные счета»Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 3 350 000 р.В соответствии с указанной информацией сформирован вступительный баланс, представленный в приложении А.Факты хозяйственной жизни, имевшие место в течение отчетного периода отражены в Журнале регистрации фактов хозяйственной жизни (таблица 2.1).Таблица 2.1 —Журнал регистрации хозяйственных операций № ппСодержание фактахозяйственной жизни (ФХЖ)Тип ФХЖКорреспондирующие счетаСумма, р.дебеткредитчастная общаяПоступило производственное оборудование от учредителя (срок полезного использования – 10 лет)П II 0875500000Акцептован счет монтажной организации за наладку станка, в том числе НДСМ I М I 0819606010000018000118000Списан к возмещению НДС из бюджетаМ III 681918000Введен в эксплуатацию станок П II 0108600000Продолжение таблицы 2.1№ ппСодержание фактахозяйственной жизни (ФХЖ)Тип ФХЖКорреспондирующие счетаСумма, р.дебеткредитчастная общаяОтпущены со склада материалы: на производство продукции Ана производство продукции Вна цеховые нуждына управленческие нуждыП II П II П II П II 20А20В252610101010200000175000100007500392500Начислена амортизация производственного оборудования линейным методом за месяцП II25025000Акцептован счет поставщика за электроэнергию, потребленную на:производственные нужды,в том числе НДСобщехозяйственные нужды, в том числе НДСМ I М I М I М I 251926196060606015000270010000180029500Списан к возмещению из бюджета НДС по счетуМ III68194500Начислена заработная плата:рабочим, изготавливающим изделие Арабочим, изготавливающим изделие Вперсоналу цехуаппарату заводоуправленияМ I М I М I М I 20А20В25267070707050000550003000035000170000Начислены взносы во внебюджетные фонды по категориям работниковМ I 20А20В252669696969150001650090001050051000Произведены удержания из заработной платы работников:налог на доходы физических лицпо исполнительным листам профсоюзные взносыП IV П IV П IV 707070687676200003750250026250Получены в банке денежные средства для выдачи заработной платыП II5051143750Выдана заработная плата работникам организацииМ III7050128500Депонированы суммы невыплаченной заработной платы П IV707615250Депонированная сумма возвращена на расчетный счетП II515015250Получен счет ОАО «Ростелеком» за услуги связи,в том числе НДСМ IМ I2619606012500225014750Списана сумма НДС по счетуМ III68192250Продолжение таблицы 2.1№ ппСодержание фактахозяйственной жизни (ФХЖ)Тип ФХЖКорреспондирующие счетаСумма, р.дебеткредитчастная общаяПо чеку в банке получены деньги на хозяйственные нуждыП II505132500Выдано из кассы менеджеру под отчет на командировочные расходыП II715032500Приняты к учету командировочные расходы согласно авансовому отчету П II267129500Произведен окончательный расчет по подотчетной сумме П II50713000Произведена оплата счета за услуги связиМ III605114750Обнаружена недостача материаловП II94103500Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесенного организацииП II73943500Сумма недостачи полностью внесена работникам в кассу организацииП II5073700Распространены и списаны на счета основного производства (пропорционально израсходованным на основное производство материалам):общепроизводственные расходы на:изделие Аизделие Вобщехозяйственные расходы:изделие Аизделие ВП IIП IIП IIП II20А20В20А20В2525262632857,836142,25000055000Выпущена из производства и учтена на складе готовая продукция по фактической себестоимости:изделие Аизделие ВП IIП II434320А20В175000140000315000Списывается стоимость материалов, израсходованных на упаковку продукции:изделие Аизделие ВП II П II44А44В1010300025005500Отгружена со склада продукция А, право собственности на которую перейдет к покупателям на складе назначенияП II4543170000Получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки изделия ВМ I5162.2250000Отгружена продукция В покупателю и предъявлены ему расчетные документыМ I6290В350000Выделен НДС с объема продаж изделия ВП IV90В6853389,8Продолжение таблицы 2.1№ ппСодержание фактахозяйственной жизни (ФХЖ)Тип ФХЖКорреспондирующие счетаСумма, р.дебеткредитчастная общаяПроизведен зачет ранее полученного авансаМ III 62.262250000Получено подтверждение о приемке покупателем отгруженной ему продукции А и переходе права собственностиМ I6290А375000Выделена сумма НДС с объема продаж изделия АП IV90А6857203,3Списана производственная себестоимость проданной продукцииизделие Аизделие ВП II П II 90А90В4543170000135000Списаны коммерческие расходы на:изделие Аизделие ВП II П II 90А90В44А44В300025005500Выявлен финансовый результат от продаж:изделия Аизделия ВП IV П IV 90А90В9999144796,7159110,2303906,9Поступили денежные средства от покупателей в оплату продукцииП II 5162475000Перечислено с расчетного счета за электроэнергиюМ III605129500Продано производственное оборудование:на договорную стоимость объектана сумму НДСна списанную фактическую стоимостьна сумму накопленной амортизациина остаточную стоимостьМ IП IV П II П IV П II 629101.выб.029191680101.выб.01.выб.47500072457,66000005000595000Поступили денежные средства на расчетный счет за проданное оборудованиеП II 5162475000Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций к получениюМ I7691300000Получены суммы штрафовП II 5176300000В результате чрезвычайных обстоятельств полностью уничтожены материалыП II 91105000Определен финансовый результат от прочих доходов и расходовП IV 9199102542,4Начислен налог на прибыльП IV 996867741,5Заключительными оборотами года закрыт счет прибылей и убытков П IV 9984338707,8По решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала П IV 848216935,4Окончание таблицы 2.