налоговое планирование для малого бизнеса

Цель данной курсовой работы – это рассмотрение теоретических основ налогового планирования, а также изучение и анализ системы налогового планирования предприятия.
Актуальность выбранной темы объясняется важностью осуществления данной работы для функционирования любого предприятия. Эффективно сформированная система налоговых планов, налоговой нагрузки позволяет предприятиям совершенствовать свою работу предприятия.
Налоговый учет и планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

...

Оглавление

Введение 3
1. Налоговое планирование в организации: цели, задачи, функции 5
1.1. Сущность налогового планирования 5
1.2. Налоговое планирование в системе финансового планирования предприятия 7
1.3. Цели, задачи и особенности налогового планирования в условиях финансового кризиса 8
2. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса в России 17
2.1. Сущность и особенности налогообложения малого бизнеса в России 17
2.2. Специальные налоговые режимы для предприятий малого бизнеса 19
3. Эффективность применения разных систем налогообложения на примере ООО "ТОМ" 25
Заключение 31
Список литературы 33
Приложение 34

.В данной курсовой работе рассмотрим налоговое планирование в малом бизнесе, его задачи, проблемы и перспективы. При проведении обзора литературы проводиться исследовательская работа, анализируются уже сделанные предыдущими исследователями выводы
Обеспечения социально-экономического развития российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация оптимальной налоговой политики малым бизнесом, стабильность налоговой системы государства, а также комплексная государственная поддержка развития предпринимательской деятельности.
Современный период функционирования предприятий в Российской Федерации в период ужесточении конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянных изменений в существующей системе налогообложения характеризуе тся наличием высоких издержек ведения бизнеса, значительная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Этот факт, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики, направленной на точный учет доходов и расходов, правильное исчисление налогов и возможное снижение налоговой нагрузки.

Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности ("налоговые риски"), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или даже прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное.Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность.Однако нельзя игнорировать налоговые эффекты. Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны. Например, эффект влияния налогового законодательства посредством выделения обособленных подразделений в структуре территориально диверсифицированных организаций уже проявился в форме "новой модели пространственного развития" России. Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В этом случае, имея собственные интересы и цели, организация достигает успеха за счет приспособления к внешней среде, в том числе к системе налогообложения, что определяется как "налоговое поведение". К обязанностям организации в качестве налогоплательщика относятся действия, предусмотренные налоговым законодательством (регистрация, ведение налогового учета и представление налоговой отчетности, расчеты с бюджетом, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.). Данные действия являются формой взаимодействия с внешней средой, а полнота и качество их исполнения определяются отношением организации к системе налогообложения, что и составляет суть налогового поведения. Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром по данному поводу.Использование подхода к анализу поведения организации-налогоплательщика на основе критерия максимизации прибыли привело к искажению содержания понятия "налоговое поведение", которое фактически отождествляется с принятием решения об уклонении от уплаты налогов. В концепции организация - это особая система социально-экономических отношений (соглашений), основанная на механизме создания, координации и управления процессами производства, обмена, распределения и потребления экономических благ. Организация рассматривается как форма объединения людей для более эффективного использования их возможностей и снижения трансакционных издержек, которой свойственны две важнейшие поведенческие характеристики: рациональность и следование своим интересам.Однако, желание не платить налоги объясняется наличием этих поведенческих характеристик только у незначительной группы организаций. В большинстве случаев данный феномен связан с ощущением неэквивалентности, когда налог рассматривается в качестве платы за определенный объем общественных благ, предоставляемых налогоплательщику государством. С точки зрения теории соглашений субъективная оценка тяжести налоговой нагрузки определяется степенью доверия к органам власти и наличием общественного договора по поводу финансирования общественных услуг и соотносится с объемом и качеством этих услуг, предоставляемых государством. Размер обязательных платежей в бюджетную систему в разных странах различен, однако проблема справедливости тяжести налогообложения определяется объективно (в соответствии с качеством и необходимым уровнем государственных расходов).Однако, признание неэквивалентности не обязательно приводит к оппортунистическому налоговому поведению. Желание не платить налоги наталкивается на неформальные ограничения поведения, принятые в обществе. Профессор В.А. Кардаш отмечает, что фундаментальная специфика реального экономического мира, в отличие от чисто материальных миров (механического, физического, химического), состоит в том, что, будучи сложной общественной системой, этот мир в процессе своей исторической эволюции сформировал особый механизм самоорганизации и саморазвития, основанный на человеческом, сознательном факторе.Если следовать критерию оптимальности и полной рациональности в поведении организации, то налоговое поведение (как реакция на негативное воздействие) будет выражаться в минимизации налоговых обязательств и уклонении от уплаты налогов. Данное поведение вполне возможно, но для ограниченной группы налогоплательщиков, которые не предусматривают ведение хозяйственной деятельности в течение более или менее длительного перспективного периода времени. Такую группу называет "оппортунисты ", поведение которых связано с минимизацией всех расходов, связанных с уплатой налогов, когда допустимыми средствами достижения этой цели считаются все возможные, включая нарушения формальных и неформальных правил.Налоговое поведение организации не исчерпывается оптимальным выбором и формируется не только под действием формальных институтов налога и правил, заложенных в налоговом законодательстве, но и под действием сложившихся неформальных норм, регулирующих отношения участников налоговых правоотношений. Применение методов налоговой оптимизации, нарушающих допустимые законодательством границы, обусловлено внутренней мотивацией индивида к неуплате налогов, что может быть определено как "налоговая нечестность", которая является составляющей поведения налогоплательщика.По данным Всероссийского центра изучения общественного мнения, 32% опрошенных считают уплату налогов необязательной, 45% граждан заявили, что не оправдывают уклонение от уплаты налогов. Для сравнения, в США подобным образом отвечают 65% населения, в Германии и Великобритании - по 55%, в Китае - 77% Эти цифры дают представление о ценностных установках, связанных с налогообложением.Сумма налога должна быть достаточной для отнесения налогоплательщиков к группе благонадежных и должна устраивать самого плательщика налогов, что означает компромисс, приемлемый для сторон налоговых правоотношений, который отражает фактическое неформальное соглашение между участниками налогового процесса.Высокий уровень неопределенности налоговой среды предъявляет повышенные требования к системе внутреннего контроля, которая призвана предотвращать непреднамеренные нарушения налоговых норм. Последнее удается не всегда, и тогда налоговые риски присутствуют во внутренней среде организации.Однако, даже соблюдение и точное налоговое планирование и исполнение норм налогового законодательства налогоплательщиками не позволяют полностью исключать налоговые риски, поскольку причинами возникновения связанных с ними событий могут явиться действия (бездействие) налоговых, судебных и иных государственных органов. К внешним причинам налоговых рисков (несовершенство налоговой среды) следует отнести несовершенство системы налогового администрирования, связанное с ошибочными суждениями налоговых органов в спорных вопросах, которые часто приводят к выявлению "мнимых ошибок" налогоплательщиков, к реализации налоговых рисков.В заключение данного параграфа можно сделать следующие выводы:Стабильность - неотъемлемое качество, без которого оно не может существовать, как устойчивая, постоянная система налоговых отношений в современном обществе. Юридическая составляющая принимаемых нормативных правовых актов в налоговом законодательстве оставляет желать лучшего.Исследования налогового планирования проводится в рамках экономической науки, преимущественно изучает не только планирование, но и снижение налогов.В результате неправильного налогового планирования налогоплательщиков экономический эффект от таких действий становится нулевым или даже отрицательным с учетом высоких расходов на судебные споры.Что касается мнения и настроений предпринимателей, то практика показывает, что большинство применяет схемы, позволяющие снизить налоговое бремя.2. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса в России2.1. Сущность и особенности налогообложения малого бизнеса в РоссииНалоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страныСогласно ст.8 НК РФ налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Процесс установления налогов и сборов – это обоснованный экономически порядок определения в Налоговом кодексе РФ перечня налогов и сборов, федеральных, региональных и местных налогов. К каждому виду деятельности применимо понятие налогообложения, налоговой нагрузки, как экономической характеристики, показывающей степень налоговой нагрузки на бизнес. Налогообложение предприятий - проблема сложная, так как платежеспособность субъектов налоговых отношений имеет большое значение, в настоящее время состояние налоговой системы отличается высокой динамичностью. Совокупность налогов и сборов принято считать режимом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации при общей системе налогообложения установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием и видом деятельности, которым оно занимается. Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц. Таким образом, налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Действующая система налогообложения России на сегодняшний день представляет собой достаточно сложную систему налогов и сборов, механизмы исчисления и уплаты которых, зачастую разнообразны сложны. Поэтому как налогоплательщикам, так и сотрудникам налоговых органов изучать налоговое законодательство и применять его на практике, налогоплательщикам - при исчислении налогов, а налоговым органам – при налоговом администрировании. Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы.2.2. Специальные налоговые режимы для предприятий малого бизнесаHYPERLINK "consultantplus://offline/ref=8B0D41818A45E7DE147D5478E4519F70EA67F8897375BF6CE3D3CC185EB7D2D2B7AFBF84C2DDD20DE4GEL3U"Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" предельные значения выручки увеличены в два раза (см. таблицу). Документ опубликован 17.07.2015 и вступил в силу через семь дней после опубликования.Таблица 1 Новые предельные значения выручки для МСБ.Категории субъектов малого и среднего предпринимательстваРанее действующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг)Новые предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг)Микропредприятия60 млн руб.120 млн руб.Малые предприятия400 млн руб.800 млн руб.Средние предприятия1 млрд руб.2 млрд руб.В правоприменительной практике принято различать два возможных режима налогообложения, используемых налогоплательщиками, - общий режим налогообложения и специальный режим.Классификация режимов налогообложения налогоплательщиков на общий режим и специальные режимы, весьма условна и требует уточнений, поскольку специальные налоговые режимы могут быть рассмотрены как неоднородные по своему составу. Квалифицирующим признаком применения или неприменения специального налогового режима может выступать состав налогов, уплачиваемых налогоплательщиком.В России на национальном уровне принимаются различные меры по стимулированию малого бизнеса, что проявляется в упрощении процедуры создания малых предприятий, предоставлении различных льгот и стимулов для их быстрого развития. Важнейшая роль отводится налоговому регулированию деятельности малых предприятий. Рассмотрим налоговое законодательство в отношении малого предпринимательства. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.Предприятие может применять общую систему налогообложения (ОСН). Наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы. Их применение освобождает от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов фирмы и предпринимателей. Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признан особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Специальный налоговый режим применяют только в случаях, установленных федеральными законами и НК РФ. Элементы налогообложения и налоговые льготы определяет НК РФ, а особые правила могут быть определены в каких-либо иных федеральных законах.В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы. В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах. Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.Рассмотрим специальные налоговые режимы и законодательную базу перечисленных специальных режимы налогообложения - это главы Налогового кодекса РФ в табл.2.Таблица 2Специальные налоговые режимы, применяемые в РФ№ Главы НК РФНазвание системы налогообложенияПримечаниеГлава 26.1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)Заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложенияГлава 26.2Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения обладает определенными критериями и зависит от численности персонала и объемов выручки. УСН является оптимальной для предприятий с одним несложным видом хозяйственной деятельностиГлава 26.2Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ЕНВДПрименение специального режима в виде ЕНВД является обязательным, хотя на практике не всегда является экономически выгодным для субъектов малого предпринимательства.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН)Как следует из названия налогового режима - "единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен ст. 346.1 Налогового кодекса РФ. С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ в российскую систему налогообложения вошло понятие специальных налоговых режимов. Применение этих режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Нормативной базой по вопросу применения специальных режимов для малого предпринимательства является в основном налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы, которыми введены последующие изменения в данное законодательство. Кроме того некоторые коэффициенты устанавливаются местными властями с учетом особенностей развития территорий и бизнеса, поэтому нормативной базой является и региональное законодательство. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ЕНВД Применение специального режима в виде ЕНВД является обязательным, хотя на практике не всегда является экономически выгодным для субъектов малого предпринимательства. Основная цель ЕНВД – в привлечении к налоговой обязанности тех категорий лиц и предприятий, которые в силу специфики своей деятельности обладают наиболее широкими возможностями уклоняться от уплаты налога, а контроль данных предприятий дорог и трудоемок.Особенностью ЕНВД является объект налогообложения, под которым подразумевается вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Соответственно выручка предприятия, применяющего специальный режим, не влияет на их налогообложение. Упрощенная система налогообложенияУСН - это упрощенная система налогообложения, т.е. специальный налоговый режим, который может добровольно применять организация, соблюдающая ряд условий. Перейти на УСН можно:- или с момента создания (госрегистрации) организации;- или с начала любого календарного года.Упрощенная система налогообложения обладает определенными критериями и зависит от численности персонала и объемов выручки.