Методы налогового анализа планирования в отечественных и зарубежных корпорации

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий, необходимых для динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на предпринимательскую деятельность, а также через бюджетно-распределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства.
Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан. Каждое предприятие, какой бы деятельностью оно не занималось, сталкивается с проблемой расчета налогов, определения налоговой нагрузки и оптимизацией налогообложения. Именно в этом актуальность исследуемого вопроса - оптимизации налогообложения российских предприятий в современных условиях.
Актуаль ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1.СОВРЕМЕННЫЕ КОРПОРАЦИИ 5
1.1.Сущность предпринимательской деятельности 5
1.2. Деятельность современных корпораций в России 6
1.3. Особенности организации финансов корпораций 8
2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ 15
2.1. Условия хозяйствования и современная система налогообложения как определяющие факторы налогового планирования и анализа корпораций 15
2.2. Налоговое планирование корпораций.Трансфертное ценообразование 18
2.3. Принятие решений по снижению налоговых рисков корпораций 30
3. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА КОРПОРАЦИЙ 33
3.1. Система внутреннего контроля начисления налогов в зарубежных корпорациях 33
3.2. Проведение налогового аудита в российских и зарубежных корпорациях 34
3.3. Информационное и документальное обеспечение в российских корпорациях 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 41
ПРИЛОЖЕНИЯ 43

Основная проблема экономики - это спрос, поскольку производимые товары и услуги необходимо реализовать. Известно, что спрос можно регулировать многими способами. Первый - это производить как можно больше товаров и услуг для населения, а оно, предполагается, зарабатывает достаточно денежных доходов, чтобы приобретать нужные ему товары и услуги. Но чтобы это общество действовало по законам этого типа свободного рынка, исторически сложившегося и с которым мы имеем сегодня дело, нужно вооружить общество огромным числом законодательных и иных нормативных актов, регулирующих как действия участников рынка, так и механизмы самого рынка, конкуренцию и правила игры
В трансформируемой экономике возникает много трудностей. Они вызваны не только объективными причинами, связанными с особенностями перехо дного периода, но ошибками и просчетами организаторов реформирования экономического организма в направлении активного развития в нем рыночных конкурентных отношений.
Тема курсовой работы связана с налоговым планированием и анализом в корпорациях. Она интересна своей актуальностью потому, что вопросы выбора методов и результатов деятельности предприятия волнуют многих как специалистов в области налогообложения, экономики и права, так и руководителей корпораций. Субъекты бизнеса возникли в России сравнительно недавно и продолжают развиваться, претерпевать изменения, разваливаться и вновь создаваться, становиться корпорациями.
В процессе написания работы необходимо их более подробно изучить, разобраться в деталях, познакомиться с различными мнениями и рассуждениями специалистов по поводу налогового планирования и анализа в корпорациях. Именно эти причины и определили актуальность темы работы.
Целью настоящей курсовой работы методы и проблемы налогового планирования и анализа в корпорациях.
Для достижения поставленной цели научно-исследовательской работы планируется решить следующие задачи:
1. рассмотреть сущность корпораций и их роль в условиях рыночной экономики;
2. дать характеристику налогового планирования и анализ;
3. выявить особенности налогового планирования и анализа в корпорациях.
Теоретико-методологической базой исследования являются законодательные акты, монографии, научные и учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения хозяйственной деятельности корпораций, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники.
Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа нормативно-правовых актов Российской Федерации, касающихся организационно-правовой формы деятельности.

д.). Данные действия являются формой взаимодействия с внешней средой, а полнота и качество их исполнения определяются отношением организации к системе налогообложения, что и составляет суть налогового поведения. Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром по данному поводу.Целью данного анализа является изучение влияния налогообложения на формирование и изменение результатов хозяйственной деятельности организации, количественное измерение данного влияния для обоснования стратегических и текущих решений. Такая постановка целей позволяет относить налоговый анализ к управленческому анализу, при этом базовым понятием в определении предмета и в обозначении целей будет "организация".Организация является как субъектом, так и объектом данного раздела налогового анализа, для разработки методологических основ которого требуется определить содержание и границы понятия "организация", а также установить характер взаимодействия с системой налогообложения.Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа. В то же время организация - это сложная система экономических отношений. Многообразие сторон деятельности организации предопределяет множество подходов к ее изучению и определению ее границ. Современная теория организации содержит комплекс подходов к ее исследованию, позволяя сделать вывод об актуальности данной темы и о разнообразии целей. 2.2. Налоговое планирование корпораций. Трансфертное ценообразование.Современное законодательство о налогах и сборах дает возможность налогоплательщику выбрать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Налоговую оптимизацию можно рассматривать как деятельность, реализуемую в рамках налогового законодательства.Налоговое планирование - это разрешенный способ уменьшения налоговых выплат предприятия для извлечения максимальной выгоды. Мероприятия налогового планирования состоят в:- разработке юридических и налоговых схем по законной налоговой оптимизации;- структурировании бизнеса. Налоговое планирование в отличие от уклонения от уплаты налогов является абсолютно законным средством сохранить заработанные денежные средства. Налоговое планирование является функцией управленческого учета. Рассчитанные плановые суммы налогов переносят в налоговый бюджет.   Стратегическое налоговое планирование включает: -  прогноз возможного развития налоговых рисков по результатам обзора проектов нормативных правовых актов;-  обзор судебной практики;-  прогноз налоговых обязательств фирмы,- выбор вариантов и схем управления потоками документов и информации;-  график исполнения налоговых обязательств организации;-  оценка риска различных инструментов налоговой оптимизации;- прогноз эффективности инструментов налоговой оптимизации [11 с. 24].Текущее налоговое планирование может выглядеть следующим образом: - еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы.Анализ налогового бюджета обычно проводит бухгалтерия или отдел выделенный специалист по налоговому учету, отвечающий за его разработку и исполнение. Анализ исполнения налогового бюджета начинают с оценки запланированных налогов и общей суммы фактически начисленных налогов и сложившихся отклонений. На следующем этапе анализа делается расчет показателей, повлиявших на отклонение фактических и плановых показателей и отклонение фактических показателей отчетного и прошлого годов. К таблице "Анализ исполнения налогового бюджета" прилагается пояснительная записка, в которой излагаются результаты анализа показателей бюджета. Для проведения мероприятий по налоговому планированию корпорации имеют:1. правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не реже одного раза в месяц;2. налоговая модель предприятия; 3. консультации экспертов. Далее рассмотрим трансфертное ценообразование. В мировой практике трансфертным ценообразованием принято называть моделирование уровня цен в сделках между зависимыми лицами. Движение денежных потоков внутри холдинга всегда имеет своей основной целью конечное обогащение его собственников, при этом доходность отдельно взятого звена в производственной цепочке может быть и нулевой, и даже отрицательной. Само по себе управление денежными потоками, кредиторской и дебиторской задолженностью в ячейках производства является совершенно обычным процессом, более того, плох тот собственник, который не планирует потоки внутри холдинга, исходя из их конечной единой экономической цели.Между тем, трансфертное ценообразование может быть использовано для целей налогового планирования - рациональная балансировка цен сделок в группе взаимозависимых лиц может дать достаточно серьезный налоговый эффект. Как и любой инструмент налогового планирования, трансфертное ценообразование может быть использовано как разумно и законно, так и чрезмерно и незаконно. Несложно предположить, что результатом балансировки цен может стать смещение "центра прибыли" (т.е. базиса с максимальной налогооблагаемой доходностью) на компанию, облагаемую по пониженным ставкам, или в целом находящуюся в низконалоговой и безналоговой юрисдикции. Несложно предположить также, что в ситуации, когда прибыль была создана с помощью ресурсов и возможностей, находящихся в одной стране, а налогообложение перенесено в другую, исходная юрисдикция будет оценивать такие действия как нежелательные. Для наглядности на рисунке Приложения 2 приведен пример трансфертной цепочки сделок, в котором Россия как юрисдикция основного бизнеса явно лишается части поступлений в бюджет. Однако нужно понимать, что на практике сама грань между "нежелательностью" и "незаконностью" таких структур чрезвычайно тонка и часто неочевидна.Рассмотрим общее регулирование трансфертного ценообразования в РоссииДопустив некоторое обобщение, можно сказать, что российское право много лет, вплоть до 2012 г., развивалось, не зная института трансфертного ценообразования, т.е. не имея возможности качественно оценить уровень налогообложения в сделке с точки зрения соответствия его рыночным ценам. Законодательно этот институт был реализован в ст. ст. 20 и 40 НК РФ, однако вплоть до их отмены эти нормы были малоэффективны. Указанные статьи были одновременно всеобъемлющими и абсолютно неконкретными. Не секрет, что большинство судебных споров по данным статьям осталось без удовлетворения требований налоговых органов в суде.С 2012 г. в Налоговый кодекс РФ был введен новый раздел - "V.1", посвященный исключительно трансфертному ценообразованию и его оценке в налоговых целях. В первую очередь стоит отметить, что контроль цены в сделках, в которых субъекты не взаимозависимы или не являются приравненными к взаимозависимым, более невозможен (что, не отменяет возможности исключения расходов по правилам ст. 252 НК РФ). Однако, законодатель переложил с налогового органа на налогоплательщика обязанности по выявлению сделок с такими лицами: раньше налоговый орган был обязан доказать, что у налогоплательщика есть сделки, рискованные с точки зрения манипулирования ценой, теперь же налогоплательщик сам должен сообщить о проведении такой сделки. Также стоит заметить, что теперь налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать цену сделки для налоговых целей и предоставить ее обоснование по требованию налогового органа, тогда как раньше налоговый орган был обязан доказать отклонение от общепринятого уровня цен.Это сочетание обязанностей налогоплательщика породило массу дополнительных внутренних процедур, сделав трансфертное ценообразование одним из самых сложных элементов администрирования налогов в России. Что немаловажно, сейчас это еще и самый дорогостоящий в обслуживании комплекс обязанностей российского налогоплательщика - штат привлекаемых дополнительно юристов, бухгалтеров, финансистов, маркетологов, оценщиков и иных лиц в среднекрупной разнопрофильной компании может легко достигать нескольких десятков человек. Для того, чтобы побудить налогоплательщика соблюдать установленные правила, законодатель ввел специальный, применимый только к рассматриваемому разделу штраф в 40% от уровня недоимки, который в два раза превышает аналогичный штраф, действующий в обычной ситуации (20%). Сорокапроцентный штраф вводится с 2017 г. и будет самым большим штрафом из существующих в налоговом праве. За несообщение о сделке с зависимостью или сообщение о ней искаженной информации штраф установлен в размере 5000 руб. и действует уже с прошлого года. К слову, каких-то поощрительных мер и мотивов для налогоплательщиков отечественное законодательство, к сожалению, не предусматривает.Рискнем утверждать, что в российских правовых реалиях рассматриваемый институт имеет значительно более широкую фискальную зону применения, чем контроль цены в сделках с зависимыми лицами, более того, он, очевидно, заточен под контроль сделок с иностранным элементом. Стоит, однако, отдельно отметить, что на большую часть отношений, в которых со стороны РФ в сделке выступает физическое лицо без особого статуса (ИП, адвоката, нотариуса и пр.), контроль не распространяется, поэтому далее мы будем говорить исключительно о случаях, когда в отношениях представлена российская и иностранная компания.Абсолютно любая сделка с иностранным зависимым лицом ("мамой", "дочкой", "внучкой", между компаниями с одним директором, компаниями, в которых акционеры и директора связаны родственными узами, и иными взаимозависимыми лицами) всегда и без исключений подпадает под российский контроль ценообразования (рис. 8). операции на любую сумму ┌────────────────────┐ ─┐ Под контроль подпадают: │ \│/ │┌───────┴───────┐ ┌──────────┴─────────┐│ - реализация товаров, работ,│ Зависимая │ │ Зависимая ││ услуг, прав;│ компания (РФ) │ │иностранная компания││ - выплата дивидендов, процентов,│ │ │ (любая юрисдикция) │ > роялти;└───────┬───────┘ └──────────┬─────────┘│ - вклады в капитал (в имущество, /│\ │ │ чистые активы), └────────────────────┘ │ - а также любые иные сделки операции на любую сумму │ ─┘Рис. 8. Схема сделки с иностранным зависимым лицомИсключением является крайне редкий случай, когда стороны взаимодействуют в рамках Федерального закона "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами". Субъектом, ответственным за прохождение контроля, является российская компания - контрагент иностранной.По мнению Минфина России, данное правило распространяется на все без исключения операции, в том числе также на такие, как выплаты дивидендов между российским и иностранным лицом, получение безвозмездного финансирования в виде вклада в добавочный капитал (чистые активы) и может, очевидно по аналогии, распространяться на вклад в уставный капитал дочернего общества [6]. Согласно логике Министерства налогоплательщик обязан сообщить о такой сделке по установленной форме, однако проверки в отношении такого сообщения не проводится. Очевидно, что ни дивиденды, ни вклады в капитал не могут быть протестированы на соответствие уровню рыночных цен, что делает абсолютно излишней и обременительной процедуру сообщения о проведенной операции. Эту позицию можно оценивать с точки зрения справедливости и обоснованности, однако она достаточно ярко демонстрирует общую направленность складывающейся правоприменительной практики на навязчивый контроль сделок с иностранными компаниями.Стоит понимать, что в отношении классически взаимозависимых лиц, оба из которых находятся на территории России, правила закона значительно либеральнее. При использовании ОСН под контроль трансфертного ценообразования подпадают только очень крупные сделки стоимостью свыше 1 млрд. руб. в год (норматив 2014 г.). Более того, от контроля освобождаются российские компании, облагаемые налогом на прибыль в одном регионе и не имеющие убытков. Очевидно, что в большинстве случаев, когда два зависимых российских лица из мелкого, среднего и даже крупного бизнеса взаимодействуют друг с другом, эти условия могут быть соблюдены, и налогоплательщик будет освобожден от обязанности подавать сообщение о такой сделке. В случае когда речь идет о крупном бизнесе, ему дополнительно будет предложено заключить с налоговыми органами соглашение о ценообразовании или объявить себя консолидированным налогоплательщиком (сделки с такими налогоплательщиками будут проверяться по упрощенным механизмам).Если придирчиво проанализировать перечень сделок, подпадающих под контроль трансфертного ценообразования, то станет очевидно, что разд. V.1 имеет явный перекос от классического контроля сделок с взаимозависимыми лицами к контролю сделок, не связанных с зависимостью, в отношении которых законодатель усматривает риски уклонения. К таким сделкам отнесены крупные сделки с организациями, применяющими льготы и льготные режимы (НДПИ, УСН, "Сколково" и пр.), сделки в области торговли биржевыми товарами и сделки с компаниями из офшорных юрисдикций (т.е. из юрисдикций, состоящих в Перечне Приказа Минфина России от 13.11.2007 N 108н). Относится ли сделка к крупной, определяется специальным лимитом, установленным Налоговым кодексом РФ, - для сделок с офшорами такой лимит установлен как 60 млн. руб. в год (рис. 8). операции на сумму от 60 млн в год ┌────────────────────┐ ─┐ Под контроль подпадают: │ \│/ │┌───────┴───────┐ ┌──────────┴─────────┐│ - реализация товаров, работ,│ Независимая │ │ Независимый офшор ││ услуг, прав;│ компания (РФ) │ │ (БВО, Белиз, иное) ││ - выплата процентов (тело займа│ │ │ │ > не учитывается), роялти;└───────┬───────┘ └──────────┬─────────┘│ - агентские отношения /│\ │ │ (вознаграждение агента); └────────────────────┘ │ - иные сделки, имеющие налоговый операции на сумму │ эффект от 60 млн в год ─┘Рис. 8. Схема квалификация сделки [15, с. 81]При этом (формально) в Кодексе указаны только доходные сделки (т.е. когда поток направлен от офшора к российской компании), и только по рекомендациям Минфина России можно заключить, что речь также идет и о расходных сделках в указанном размере. Крупные сделки с перечисленными субъектами, по логике закона, вероятно, могут быть настолько привлекательны с точки зрения налогообложения, что налогоплательщик пойдет на сокрытие реальной связи с ними, лишь бы избежать проверки трансфертного ценообразования - фактически, в отношении таких сделок введена презумпция взаимозависимости.Несложно заметить, как разнятся пороги по сделкам с независимым офшором и зависимой российской компанией - более чем в 16 раз, при том, что в отношении с иностранным зависимым лицом никаких освобождающих лимитов не установлено в принципе. Правила о создании группы консолидированных налогоплательщиков в отношениях с иностранным элементом не применяются, а заключить соглашение о ценообразовании возможно только с компанией из юрисдикции, практикующей с Россией обмен информацией, при этом порядок заключения такого соглашения на настоящий момент просто отсутствует. Все сказанное выше, безусловно, ставит сделки с иностранным элементом в значительно менее выгодное положение по сравнению со сделками внутри чисто российского холдинга.Далее рассмотрим зависимость компаний с иностранным элементомПервой проблемой, с которой может столкнуться налогоплательщик, применяя правила российского контроля цен к сделкам с иностранными лицами, является невозможность установить зависимость по правилам российского законодательства для целого ряда иностранных структур.Статья 105.1 НК РФ установлено три общих вида зависимости в разнообразных сочетаниях:- зависимость из участия в капитале юридического лица (25%/50%);- зависимость из участия в управлении юридического лица (от 50%);- зависимость по родственным связям и отношениям должностного подчинения [14, с. 19].Однако перечень случаев аффилированности не исчерпан этой нормой. Кодекс допускает установление зависимости в иных случаях, когда "особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц". Такая зависимость не может быть признана налоговым органом на основании своего решения, однако может быть доказана в суде при наличии достаточных оснований.Необходимо также заметить, что в ряде случаев лица могут быть заинтересованы самостоятельно раскрыть свою корпоративную связь, однако на данный момент это обусловлено совсем не налоговыми причинами. Например, позиция, выраженная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.03.2013 N 14828/12, свидетельствует о том, что суд может возложить на сторону обязанность раскрыть конечных собственников всякий раз, когда от этого зависит право такой стороны на льготы или преференции и устанавливается вопрос о наличии в действиях лица злоупотребления правом в коммерческих отношениях. При этом само налоговое право никак не стимулирует налогоплательщика или его контрагента добровольно раскрывать свою зависимость.Как это ни странно, не всегда ясно, какая компания должна признаваться иностранной для целей российского налогового контроля. Общее толкование норм разд. V.1 позволяет выделить несколько наиболее часто встречающихся случаев (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):- место регистрации такой компании находится вне пределов РФ;- место налогового резидентства такой компании находится вне пределов РФ;- вне пределов РФ находится место регистрации, жительства, резидентства выгодоприобретателей по деятельности такой компании.Если первые два случая не вызывают вопросов, то применение третьего правила на практике достаточно сложно. Специального понятия "выгодоприобретатель" для целей налогового права в настоящий момент не существует, и странно что законодатель решил использовать в данном случае именно его. Закон N 115-ФЗ определяет выгодоприобретателя как "лицо, к выгоде которого действует клиент, в т.ч. на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления". Таким образом, все сделки, имеющие агентский и посреднический характер (рис. 9), в которых две российские компании взаимодействуют с третьей, потенциально подпадают под контроль, даже если агент является формально независимым по отношению к принципалу и третьему лицу. │ реализация реализация ┌────────────────┐ ┌───────────┼─────────────────────┐ │ \│/ │ \│/┌───────┴───────┐ ┌────┴────┴──────────┐│ ┌─────────┴─────────┐│ Зависимая │ │ Независимый │ │ Зависимая ││компания 1 (РФ)│ │посредник/агент (РФ)││ │компания 2 (вне РФ)│└───────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┼────\/───────────────┘ в интересах │ иностранной │ компанииРис. 9. Сделки с зависимостью или приравненные к нимВ Налоговом кодексе РФ в отношении рассматриваемой ситуации существует уточнение - пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ специально установлено, что под контроль подпадают все сделки с зависимостью или приравненные к ним, в которых посредник не несет каких-то функций и рисков.