Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

Несомненно, что дебиторская задолженность - одна из разновидностей активов организации, таких как основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и т.п. Таким образом, при открытии предприятия необходимо инвестировать средства также и в «дебиторку». В различной литературе встречаются различные формулировки определения дебиторской задолженности.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Кредиторская задолженность представляет собой особую часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Установлен ...

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности 5
1.1 Понятия и значения дебиторской и кредиторской задолженности 5
1.2 Формы расчетов дебиторской и кредиторской задолженности 14
1.3 Законодательно-нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности 20
Заключение 28
Список использованных источников и литературы 29

Введение

В процессе осуществления деятельности предприятия юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, выполнения работ, оказания услуг. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
В современных рыночных условиях, когда орг анизации получили достаточную самостоятельность, особо остро встает вопрос расчетных взаимоотношений. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты между покупателями и поставщиками. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с контрагентами за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с бюджетом и налоговыми органами – по различного рода платежам; с другими органами и лицами – по разным хозяйственным операциям.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а также ее финансового состояния.
Актуальность данной темы обоснована тем, что качественные и своевременные учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей являются одними из важных факторов максимизации прибыли, повышения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.
Целью являются изучение учета дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Изучение сущности и значения дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Изучение нормативно-правовой базы расчетов с контрагентами.
3. Проанализировать структуру и динамику кредиторской и дебиторской задолженности.
4. Выявить возможности совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженности, а также разработать пути оптимизации величины и состава дебиторской и кредиторской задолженности.
Предметом исследования является учет дебиторской и кредиторской задолженности.
В данной работе используются следующие методы исследования:
- эмпирические: наблюдение, сравнение, измерение;
-теоретические: анализ, индукция и дедукция.
Основой для написания данной работы послужили нормативно-законодательная база, регулирующая учет расчетов с контрагентами, а также литература таких авторов как: Бабаев Ю.А., Петров А.М., Ивашкевич В.Б., Семенова И.М., Кришталева Т.И., Михайлова Д.Н., Филина Ф.Н.

На дебиторскую задолженность традиционно обращается больше внимания, чем на кредиторскую (что, в общем, не удивительно: гораздо интереснее говорить о том, кто и сколько должен нам, чем о том, кому и сколько должны мы).Дебиторская задолженность - это задолженность организации за проданные товары, работы, услуги или перечисляемые вперед денежные средства в счет будущих поставок, а также выданные деньги в подотчет или займы. Основание выступает договор купли продажи, договор займа или платежное поручение на оплату.Дебиторская задолженность может возникнуть в процессе хозяйственных расчетов не только с покупателями, но и с поставщиками (подрядчиками); в этом случае ею становятся выданные авансы.Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, но одновременно сопровождается высоким риском невозврата долгов. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность и задолженность с истекшим сроком исковой давности, согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, подлежат списанию на прочие расходы организации, уменьшая этим финансовые результаты. Однако начиная с отчетности за 2011 г. экономические субъекты обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Этот резерв должен создаваться при наличии не только дебиторской задолженности за поставленные товары и материалы, но и под выданные займы и авансы, прочие виды дебиторской задолженности. Все организации, которые должны соблюдать правила бухгалтерского учета, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и относить суммы резерва на финансовые результаты. Это соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету".В целях подтверждения достоверности баланса на отчетную дату сомнительная дебиторская задолженность должна быть списана в бухгалтерском учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Основными условиями признания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности сомнительной являются следующие:- дебиторская задолженность не погашена в срок, либо высока вероятность, что она не будет погашена в установленный срок;- дебиторская задолженность не обеспечена гарантийными письмами других организаций (банков), задатками, залогами, поручительством.В процессе осуществления контроля за дебиторской задолженностью необходимо учитывать такие обстоятельства, как:- сроки исполнения обязательств дебиторами;- сроки исковой давности;- платежеспособность организаций-дебиторов.Современные программные продукты по бухгалтерскому учету позволяют осуществлять аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования задолженности, что позволяет получать необходимую оперативную информацию в течение отчетного периода[9].При составлении годовой отчетности все коммерческие и некоммерческие организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Просроченная и сомнительная дебиторская и просроченная кредиторская задолженности определяются, как правило, инвентаризационной комиссией при проведении обязательной инвентаризации расчетов, т.е. в период составления годового отчета организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством (например, при ликвидации организации).1.2 Формы расчетов дебиторской и кредиторской задолженностиДля проведения расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо заключить договор поставки, или договор купли продажи [6,с. 234].Договор поставки товаровПоставщик-продавец по договору поставки обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Существенными условиями такого договора будут являться наименование товаров и их цена.В ситуации, когда зачастую заключаются предварительные договоры на поставку товаров, необходимо рассмотреть несколько вариантов оформления таких договоров:- в предмете договора определяется полный перечень товаров, поставляемых по договору, и оговаривается их цена;- при наличии большого количества товаров к договору прилагается спецификация с указанием перечня товаров и их цен;- если поставки товаров будут осуществляться на регулярной основе и перечень их заранее неизвестен, к договору прилагаются прайс-листы на дату заключения договора либо дается ссылка на источник, где размещается такая информация. В этом случае, если товары будут поставляться после предоплаты со стороны банка, каждая поставка должна оформляться дополнительным соглашением к договору с указанием перечня товаров и цен (возможно, в виде спецификации).Рассмотрим виды расчетов, применяемые на практике, а также требования, которые установлены законодательством для наличной и безналичной формы расчетов.Безналичные расчеты показывают порядок перевода денежных средств с одного расчетного счета на другой. Безналичные расчеты позволяют на основании документов переводить деньги. Документы оформляют по положению о безналичных расчетах, которые содержат основные реквизиты. Безналичные расчеты занимают около 70 % всех переводов через коммерческие банки. Это обусловлено контролем за перечислениями и простотой расчетов. Порядок осуществления безналичных расчётов осуществляется по известным схемам, которые указаны в положении ЦБ РФ, а также определённым условиями каждой формой расчетов.Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты по следующим документам (рисунок 6)Рисунок 6. Документы безналичных расчетовКонтрагенты вправе самостоятельно определить форму расчетов на основании договора поставки.Таким образом, форму расчета, а также реквизиты, необходимые для осуществления платежа, следует указать в договоре. В положениях, регламентирующих условия договора поставки, установлено, что если соглашением сторон не определены порядок и форма расчетов, расчеты осуществляются платежными поручениями. Рассмотрим немного подробнее каждый вид безналичных расчетов.Расчеты платежным поручениемТакой способ безналичных расчетов является самым распространенным на сегодняшний день. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного им лица. Перевод осуществляется в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором между плательщиком и банком либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст.863 ГК РФ).В силу п. 3.2 Положения о безналичных расчетах в РФ платежными поручениями денежные средства могут перечисляться за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним, в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Составляется платежное поручение согласно Положению о безналичных расчетах в РФ.Рисунок 7. Расчеты платежными получениямиРасчеты по аккредитивуРасчеты по аккредитиву с точки зрения гарантий являются более надежной формой оплаты по договорам поставки. Их гражданско-правовые основы закреплены в п. 3 гл. 46 ГК РФ.Под аккредитивом понимается условное денежное обязательство, принимаемое на себя банком-эмитентом, по поручению плательщика оплатить счет поставщика при предъявлении в банк последним документов, указанных в аккредитиве.К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств, применяются правила об исполняющем банке.В зависимости от способа предоставления денежных средств исполняющему банку различают два вида аккредитива:1) покрытый (депонированный);2) непокрытый (гарантированный).При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.Во втором случае сумма покрытия в исполняющий банк не перечисляется, однако исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.Расчеты по инкассоПорядок таких расчетов урегулирован нормами ст.ст.874 - 876 ГК РФ.При такой форме расчетов согласно ст.874 ГК РФ банк-эмитент обязуется по поручению клиента и за его счет осуществить действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа, при этом , банк-эмитент вправе привлекать для выполнения поручения клиента исполняющий банк.Ответственность банков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента закреплена, согласно которому:- банк-эмитент несет ответственность перед клиентом по основаниям и в размере, которые предусмотрены гл. 25 ГК РФ;- в случае нарушения правил совершения расчетных операций исполняющим банком ответственность перед клиентом может быть возложена на исполняющий банк.Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Они осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться с акцептом (по распоряжению плательщика) или в безакцептном порядке (без распоряжения), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).Наличные расчетыПрименение ККТ обязательно при наличных расчетах за проданные товары, причем неважно, кому продан товар - гражданину или юридическому лицу и на каком основании - по договору розничной купли-продажи или поставки. Внесение наличных денежных средств покупателем в кассу сопровождается выдачей кассового чека. Вместе с тем нередко поставщик доставляет товар покупателю (на его склад, в офис или в торговую точку). Как в этой ситуаций обеспечить соблюдение законодательства? Как оформить наличные расчеты поставщику и покупателю?Начнем с того, что согласно п. 2 ст.861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Если иное не установлено законом, также расчеты между этими лицами могут осуществляться наличными деньгами, Напомним, что запрещено проводить наличные расчеты по одному договору в сумме, превышающей 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У). Кроме того, оговорен перечень направлений использования денежных средств, полученных в кассу за реализованные товары (см. п. 2 того же документа), в частности среди них есть оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг. Таким образом, организация вправе оплачивать из кассы приобретенные товары.1.3 Законодательно-нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности Нормативно – правовые акты регулирования дебиторской и кредиторской задолженности устанавливают основные принципы, задачи и методы ведения учета и отражения хозяйственных операций. Все нормативные акты разделяются на 4 уровня, согласно федерального закона «О бухгалтерском учете».Для рассмотрения всех 4 уровней учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо перечислить все уровни и их значимость. На 1 уровне представлены документы - федеральные стандарты, которые представлены кодексами, законами и постановлениями правительства. На 2 уровне представлены отраслевые стандарты, которые включают в себя положения по бухгалтерскому учету. На 3 уровне рекомендации в области бухгалтерского учета отражаются инструкциями и методическими указаниями. На 4 уровне раскрываются стандарты экономического субъекта, которые уже даются на примере конкретного предприятия. Рассмотрим все уровни регулирования дебиторской и кредиторской задолженности. К документам первого уровня (законодательного) относят: Гражданский кодекс РФ определяет права и обязанности сторон, кроме этого на основании кодекса определяются формы расчетов между поставщиками и покупателями. Кроме этого определяет дебиторов и кредиторов.Налоговый Кодекс РФ раскрывает взаимоотношения дебиторов и кредиторов по налогам на основании счетов фактур и накладных и договоров поставки. На основании налогового кодекса определяются доходы и расходы, в зависимости от системы налогообложения. Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 21.12 2011 показывает не только ведение бухгалтерского учета и раскрывает весь процесс ведения бухгалтерии от ее создания до сдачи отчетности и передачи документов архив. Закон определяет круг лиц, которые должны вести в обязательном порядке бухгалтерский учёт. На основании федерального закона строиться организация бухгалтерского учета, которая определятся в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.Акты второго нормативного уровня: ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» составляет основу ведения бухгалтерского учета конкретного предприятия. Положение устанавливает методы применимые в бухгалтерском учете и их особенности использования на конкретном предприятии. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» показывает основы составления бухгалтерской отчетности всеми коммерческими организациями. В состав обязательной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Каждое предприятие, вне зависимости от формы собственности составляет бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия составляют сокращенный вариант отчетности, но требования ко всем формам одинаковые. ПБУ 5/01 « Учет МП3» устанавливает правила формирования в бухучете информации о материально - производственных запасах организации, приобретенных у кредиторов. При приобретении материалов у поставщиков в организации необходимо отразить по фактической себестоимости, поступившие МПЗ и оформить соответствующие документы для отражения в учете.ПБУ 9/99 «Доходы организации» показывает, как на основе продажи продукции признается дебиторская задолженность как доходы организации. Данное положение применяется для всех предприятий, кроме банков и страховых организаций.