Налоговые льготы как способ стимулирования инновационной деятельности

Заключение

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Уровень налоговых льгот в РФ существенно не дотягивает до уровня зарубежных стран - ни по количественным, ни по качественным показателям. Наиболее сложной проблемой налогообложения инновационных организаций является высокий уровень страховых взносов. В отличие от основной массы предприятий, в расходах научных и инновационных организаций наибольший удельный вес (от 50 до 80%) занимают расходы на оплату труда, следовательно, и на уплату страховых взносов, а поскольку с 2011 г. увеличена ставка страховых платежей в социальные фонды с 26 до 34%, это является очень тяжелым моментом для инновационных компаний.
К проблематике налогового стимулирования инновационной деятельности в России так же можно от ...

Содержание

Введение 3
1. Инструменты налогового регулирования инновационной деятельности 5
1.1 Налог на добавленную стоимость 6
1.2 Налог на прибыль 8
1.3 Амортизационная политика 8
1.4 Упрощенная система налогообложения 10
1.5 Налог на доходы физических лиц 11
1.6 Единый социальный налог 12
1.7 Инвестиционный налоговый кредит 13
1.8 Налоговые каникулы 15
1.9 Технико-внедренческие особые экономические зоны 16
1.10 Специальный налоговый режим 18
1.11 Стимулирование кредитования инновационного бизнеса 20
1.12 Стимулирование страхования инновационных рисков 22
2. Особенности предоставления налоговых льгот для стимулирования инновационной деятельности предприятий на примере Пензенской области 25
2.1 Оценка зарубежного опыта предоставления налоговых льгот 25
2.2 Анализ льготного стимулированияв Пензенской области 33
Заключение 41
Список использованных источников 43

Введение

Научные достижения и уровень технического развития в последние десятилетия все в большей степени определяют динамику экономического роста, уровень конкурентоспособности страны и степень обеспечения национальной безопасности. Эти факторы, в первую очередь, связаны с возросшей ролью науки в экономическом прогрессе. Развитие производства приобрело инновационный характер. Однако, стимулирование инновационной деятельности, рациональное финансирование научно-технических и инновационных программ в России производится не в полной мере. В настоящий момент в российской экономике наблюдается диспропорция между наличием инновационных возможностей и их реальным воплощением на практике.
Специфика сложившейся в настоящее время ситуации заключается в том, что в России имеются значительные фундам ентальные и технологические разработки, уникальная научно-производственная база. В то же время крайне слаба ориентация существующего инновационного потенциала на реализацию научных достижений в производстве и других сферах деятельности. Кроме этого, инновационная деятельность в России не имеет четкой концепции развития. Основной правовой базой на федеральном уровне, регулирующей инновационный процесс, в настоящее время является законодательство в области интеллектуальной собственности. Необходимо не только формирование прогрессивного технологического уклада, но и использование всего арсенала инструментов прямого и косвенного государственного регулирования для инвестирования инновационной деятельности.
Косвенные методы являются более эффективными и значимыми. Сама суть косвенных методов заключается в формировании внешних, общественных условий формирования инновационной деятельности. Представляются три основных вида: налоговое стимулирование, стимулирование через амортизационную политику (не как части налоговой политики, а как самостоятельный механизм), прямые бюджетные дотации компаниям, осваивающим новые виды продукции. Наиболее продуктивным является налоговое стимулирование.
Целью курсовой работы является обоснование значимости налоговых льгот как способа стимулирования инновационной деятельности.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач, таких как:
изучить инструменты налогового регулирования инновационной деятельности;
рассмотреть особенности предоставления налоговых льгот для стимулирования инновационной деятельности предприятий на примере Пензенской области;
сделать выводы.
Объектом исследования являются налоговые льготы, предметом – их способность стимулирования инновационной деятельности.

— до 280 000 руб. — 14%;
— от 280 001 руб. до 600 000 руб. — 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
— свыше 600 000 руб. — 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
По налогу на прибыль предусмотрены следующие льготы.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет. Ставка может устанавливаться только в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и применяться резидентом ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности от остальных доходов и расходов. Абзацем 4 п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следовательно, во всех ОЭЗ налогоплательщики могут учитывать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат независимо от результата (положительного или отрицательного) исследований. В частности, по налогу на имущество организаций и земельному налогу налоговые каникулы установлены сроком на 5 лет (соответственно п. 17 ст. 381 и п. 9 ст. 395 НК РФ). НК РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций — резидентов ОЭЗ. Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ при расчете налога на имущество организации — резиденты ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение пяти лет с момента постановки основного средства на учет при выполнении трех условий: основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ; указанное имущество находится на территории ОЭЗ; основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.
Организации — резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).
Указанная льгота предоставляется только организациям — резидентам ОЭЗ: соответственно если объект недвижимости на территории ОЭЗ будет создан индивидуальным предпринимателем и он выкупит земельный участок, находящийся под объектом, то льгота по земельному налогу ему предоставлена не будет.
Однако основная льгота для налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ — это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах, т.е. акты, ухудшающие положение налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (ст. 38 Закона N 116-ФЗ). Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.
По транспортному налогу в отдельных регионах ставки значительно снижены, в других — предоставлены налоговые каникулы.
1.10 Специальный налоговый режим
Среди прочих мер налогового стимулирования инновационной деятельности нередко высказывается мнение о необходимости введения нового специального налогового режима.
Эта мера позволила бы осуществить комплексное решение вопросов налогообложения указанных организаций и урегулировать проблемы, связанные с налоговым учетом, отчетностью и налоговым администрированием.
В рамках указанного специального налогового режима предлагается освободить научные и инновационные организации от уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию России), налога на имущество организаций и земельного налога. Представляется целесообразным вместо этих пяти налогов установить для данной категории налогоплательщиков единый налог, уплачиваемый с полученных организацией доходов по ставке 6%.
Процедура перехода на этот режим представляется следующей. Научные и инновационные организации, изъявившие желание перейти на новую систему налогообложения, должны будут подать в налоговый орган по месту нахождения организации соответствующие заявления и документы об аккредитации в период с 1 октября года, предшествующего году перехода на специальный налоговый режим, по 25 января года, в котором организация предполагает перейти на него. Функция налогового органа на данном этапе сводится лишь к проверке представленных документов, что немаловажно.
Объектом налогообложения предлагается признавать полученные доходы. Причем в качестве доходов представляется целесообразным считать следующие виды доходов:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Налоговой базой по единому налогу предлагается признавать денежное выражение вышеуказанных видов доходов.
Налоговым периодом по данному налогу целесообразно определить календарный год. Отчетными же периодами следует установить первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, т.е. как при применении упрощенной системы налогообложения. При этом по итогам каждого отчетного периода необходимо будет самостоятельно исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу, которые должны суммироваться и засчитываться в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Кроме того, предлагается при установлении указанного налогового режима также предусмотреть норму, согласно которой сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) уменьшалась бы на сумму страховых взносов, внесенных налогоплательщиком на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму начисленных за этот же период пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.
Если затронуть вопрос о распределении по бюджетной системе налоговых поступлений от единого налога, то следует предложить такую схему: 10% — в федеральный бюджет; 45% — в бюджет субъекта Российской Федерации; 45% — в местный бюджет. При таком распределении будут учтены интересы всех участников бюджетного процесса. При таком распределении субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления компенсируется частичное выпадение их налоговых доходов по налогу на имущество организаций (региональный налог) и земельному налогу (местный налог).
1.11 Стимулирование кредитования инновационного бизнеса
По мнению ряда российских экономистов, основной проблемой в области налогообложения кредитных организаций является отсутствие действенного механизма, направленного на стимулирование инвестиций банков в реальный сектор экономики.
Объективно максимальная эффективность инновационных вложений может обеспечиваться только при условии их доступности широкому кругу субъектов рынка. Предоставляя льготы банкам, осуществляющим кредитование организаций инновационного типа, необходимо создать преимущества в порядке налогообложения как доходов, полученных от осуществления такой деятельности, так и понесенных расходов.
При этом льготный режим налогообложения должен применяться банками при одновременном соблюдении следующих условий:
— не менее 50% кредитного портфеля предоставляется организациям инновационного типа при сроке выдачи кредита не менее 12 месяцев;
— не менее 25% налогооблагаемых доходов получено от осуществления кредитования организаций инновационного типа.
Напомним, что на основании п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Привлекая средства под рыночные ставки процентов, банк неизбежно несет затраты по признанию соответствующих процентных расходов на обслуживание привлеченных кредитов, которые не всегда можно отнести на расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в силу отсутствия сопоставимых обязательств.
С целью усиления налогового стимулирования кредитования организаций инновационного типа необходимо ввести коэффициенты, позволяющие относить на затраты больший уровень процентов по долговым обязательствам.
Среди специалистов в области налогового регулирования звучат различные точки зрения относительно увеличения лимита отнесения банковских процентов от 15-процентного увеличения до признания процентов в полном объеме.
Предложенные меры будут способствовать привлечению специализированными инвестиционными банками кредитных ресурсов для последующего финансирования инновационной деятельности.
Среди наиболее радикальных мер стимулирования кредитования инновационного сектора высказываются предложения о «переносе убытков в прошлое», согласно которому банки, осуществляющие инновационные вложения и соответствующие указанным выше критериям, вправе переносить убытки в прошлые налоговые периоды: если у банка по результатам прошлого налогового периода получена прибыль, а в текущем налоговом периоде — убыток, то результат предыдущего налогового периода будет пересчитан.
Согласно действующему в настоящее время порядку банки, понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее банк вправе осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Названная мера позволила бы банку получать возмещение из бюджета, необходимое для покрытия разницы в доходах, которая образуется за счет применения более низких по сравнению с рыночными ставок по инновационным кредитам.
1.12 Стимулирование страхования инновационных рисков
В настоящее время в государственной инновационной политике налицо недоучет вопросов, связанных с управлением рисками. Страховые компании как опытные риск-менеджеры способны заполнить эту нишу в инновационной политике, разработав стратегию минимизации инновационных рисков. В то же время коммерческие страховые компании зачастую не желают принимать на страхование инвестиционные и инновационные риски, страхование рисков инновационной деятельности по-прежнему носит случайный характер.
Для того чтобы инновационные предприятия чаще прибегали к страховой защите, необходимы не только более активные действия со стороны страховых организаций, но также содействие со стороны органов государственной власти и управления России: государство могло бы выступить дополнительным гарантом для страховщика при страховании инвестиционных и инновационных рисков11.
В предлагаемых для использования моделях государственно-частного партнерства наиболее предпочтительным способом государственной поддержки по-прежнему являются предоставление государственных гарантий для компенсации до 90% убытков.
Возможно, по мере становления страхования инновационных рисков востребованными окажутся и налоговые преференции страховщикам.
1.13 Стимулирование развития институтов правовой защиты инноваций
По аналогии с адвокатами, которые осуществляют свою деятельность либо индивидуально (учреждая адвокатский кабинет), либо в составе объединений, патентные поверенные работают в качестве предпринимателя и по найму.
В налоговых целях деятельность нотариусов и адвокатов не считается предпринимательской. Адвокаты, как и частнопрактикующие нотариусы, не признаются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ), соответственно не считаются плательщиками НДС. В отличие от нотариусов и адвокатов деятельность частнопрактикующего патентного поверенного считается деятельностью индивидуального предпринимателя; они уплачивают налоги (в том числе и НДС) в соответствии с общей системой налогообложения индивидуальных предпринимателей.
В случае работы патентного поверенного по найму договор об оказании соответствующей услуги заключается и исполняется компанией, в которой он работает. При оказании данных услуг в этом случае НДС взимается в порядке, установленном законодательством для налогообложения деятельности юридических лиц — коммерческих организаций.
Очевидно, что освобождение деятельности патентных поверенных и патентных бюро от уплаты НДС могло бы создать предпосылки для развития этого сегмента инновационной инфраструктуры.
2. Особенности предоставления налоговых льгот
для стимулирования инновационной деятельности предприятий на примере Пензенской области
2.1 Оценка зарубежного опыта предоставления налоговых льгот
Приведем несколько примеров. В Сингапуре для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности или занятых в определенных отраслях, которые имеют статус значимых для экономического развития Сингапура, предоставляются различные налоговые льготы.
В рамках Программы стимулирования развития и расширения компании, принимающие участие в новых проектах с более высокой добавленной стоимостью, расширяющие или повышающие уровень своей деятельности или осуществляющие приростную деятельность после этапа первооткрывательской или постпервооткрывательской деятельности, могут претендовать на применение в отношении них прибыли пониженной налоговой ставки в размере как минимум 5 % на первоначальном этапе, продолжающемся до 10 лет. Максимальный общий срок освобождения от налога составляет 40 лет (включая ранее предоставленный льготный период в течение постпервооткрывательской деятельности, если применимо).
В рамках инвестиционных льгот прибыль, основанная на определенном проценте капиталовложений (до 100 %) в квалифицируемые проекты или виды деятельности, освобождается от уплаты налогов на срок до 5 лет (на срок до 8 лет в отношении активов, приобретенных в рассрочку). Начиная с 2013 налогового года (2012 года получения дохода) в отношении капиталовложений в высокопроизводительное оборудование в рамках утвержденных проектов за рубежом могут предоставляться аналогичные комплексные инвестиционные льготы.
В рамках программы налоговых льгот на развитие продуктивности и внедрение инноваций предоставляется повышенный вычет в размере 400 % на квалифицируемые расходы, понесенные в отношении шести видов деятельности в течение отчетных периодов, окончание которых приходится на 2010–2014 гг. (т. е. период налогообложения с 2011 по 2015 гг.). К шести квалифицируемым видам деятельности относятся:
приобретение или лизинг утвержденного ИТ-оборудования и средств автоматизации;
обучение персонала;
приобретение интеллектуальной собственности;
регистрация прав интеллектуальной собственности;
НИОКР;
проектирование.
Повышенный вычет предоставляется только в отношении первых квалифицируемых расходов в размере 400 тыс. синг. долл., ежегодно затраченных на каждый вид квалифицируемой деятельности, хотя данная максимальная сумма может быть суммирована за определенные периоды налогообложения. В отношении определенных видов деятельности предусмотрено согласование или минимальные требования к долевому участию.
За налоговый период 2013–2015 гг. приобретение прав на интеллектуальную собственность включает лицензирование таких прав, кроме торговых марок.
В рамках налогового законодательства Дании, как правило, предоставляются льготы по зачету иностранного налога, уплаченного у источника выплаты дохода за пределами Дании, в счет датского налога на ту же прибыль. Так как датские компании не облагаются налогом на доход от иностранных постоянных представительств или недвижимости, данные правила носят ограниченный характер.
Для доли владения в акционерном капитале иностранных компаний, составляющей 10 % или более, в Дании применяются дополнительные правила, предусматривающие базовую налоговую льготу в отношении дивидендов от иностранных источников с тем, чтобы освободить от налогового бремени более низкие уровни, если поступление дивидендных доходов в Данию осуществляется через цепочку компаний. Так как в рамках налогового законодательства Дании дивиденды, полученные от компании, в которой 10 % или более принадлежит датской компании-получателю, и являющейся резидентом страны, с которой Дания подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, освобождаются от налогов, данное правило также носит ограниченный характер.
В отношении капиталовложений предусмотрен ограниченный ряд налоговых льгот в форме вычетов. Налоговое законодательство Дании допускает незамедлительное списание капиталовложений на НИОКР. Налогоплательщик может выбрать проведение налоговой амортизации в том же году или в последующие четыре года методом равномерного списания. Расходы, понесенные в связи с разведкой полезных ископаемых, также могут подлежать вычету в полном объеме в том же году.
Работодатели, ведущие свою деятельность в Эстонии (в том числе компании-нерезиденты, имеющие постоянное представительство или работников в Эстонии), подлежат налогообложению в Эстонии в отношении любых льготных выплат своим работникам (в т. ч. директорам).
В Эстонии действует особый режим налогообложения льготных выплат, поскольку налоги на льготные выплаты, предоставленные работнику, обязан уплачивать только работодатель. Налогооблагаемые льготные выплаты, полученные работником, постоянно проживающим в Эстонии, как правило, в целях налогообложения в Эстонии не учитываются в налогооблагаемом доходе работника. Льготные выплаты облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 и социальным налогом по ставке 33 %. Например, если сумма льготной выплаты составляет 100 евро, работодатель обязан уплатить корпоративный налог на прибыль в размере 26,58 евро (21/79 х 100) и социальный налог в размере 41,77 евро (0,33 х 126,58); общая сумма начисленных налогов в отношении этой выплаты составит 68,35 евро.
В некоторых случаях налоги, взимаемые внутри страны или иностранным государством, также могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль по принципу 21/79 в соответствии с национальным законодательством или применимым соглашением об избежании двойного налогообложения. Более подробную информацию см. в разделе «Определение дохода».
В Финляндии основным методом избежания двойного налогообложения является метод зачета, хотя в некоторых старых соглашениях до сих пор применяется метод освобождения от налогов. Налоги, уплаченные за границей, могут быть зачтены в счет налогов, подлежащих уплате в Финляндии, на тот же доход за тот же период времени на пропорциональной основе. Зачет предоставляется в отношении налогов, уплаченных иностранному государству, на которые распространяется действие соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Максимальный зачет представляет собой либо сумму налогов, уплаченных за границей, либо сумму, равную сумме налогов в Финляндии, подлежащих уплате на доход, полученный от иностранного государства (в зависимости от того, что меньше). Этот максимум рассчитывается по каждому источнику отдельно. Допускается перенос неиспользованного зачета налога, уплаченного за границей, на следующие пять лет на основе категорий дохода.
В некоторых случаях допускается ежегодный вычет затрат, связанных с НИОКР, из налогооблагаемой базы (при условии, что эти затраты отвечают определенным требованиям), несмотря на то, что по общим правилам их следует капитализировать.
В Грузии подоходный налог или налог на прибыль, уплаченный на доход или прибыль, которые были получены за пределами Грузии, могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль, подлежащего уплате в Грузии. Сумма зачтенных налогов не может превышать налог на доход от зарубежных источников, действующий в Грузии.
От уплаты корпоративного налога на прибыль освобождается (перечень неполный):
доход бюджетных, международных и благотворительных организаций (включая гранты, членские взносы и пожертвования), кроме прибыли, полученной от коммерческой деятельности;