МСФО (IAS). Предоставление финансовой отчётности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, данные бухгалтерской отчетности по РС БУ существенно отличается от бухгалтерской отчетности по МС ФО.
Аналогом в России МС ФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчётности» является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает основу представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить ее сопоставимость как с бухгалтерской отчетностью фирмы за предыдущие периоды, так и с бухгалтерской отчетностью других фирм.

...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2
1. Характеристика МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчётности» 4
2. Содержание ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 7
3. Сравнительная характеристика МСФО 1 с ПБУ 4/99 24
4. Выводы 27
5. Предложения 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 32
ПРИЛОЖЕНИЯ 34

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы «МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчётности» заключается в том, что в последнее время наблюдается усиление внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это свод общих, компромиссных вариантов ведения бухгалтерского учета.
МСФО имеют рекомендательный характер, то есть не являются обязательными. На основе МСФО в национальных учетных системах составляются национальные стандарты.

0,35
-
3,2
0,84
ИТОГО
-
2,36
4,04
Как видно из таблицы, величина прочих доходов ООО «Олимп» незначительна – 2,36 млн. в 2014г. и 4,04 млн. в 2015г.
Структура прочих расходов ООО «Олимп» за 2012-2014гг. представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Прочие расходы ООО «Олимп» за 2012-2014гг., млн. руб.
Прочие расходы
2012
2013
2014
1. Проценты к уплате
2. Прочие расходы
0,43
1,08
-
-
-
-
ИТОГО
1,51
-
-
Из таблицы видно, что прочие расходы в 2013г. составили 1,5 млн. руб. В 2013-2014гг. прочие расходы отсутствовали.
Для формирование чистой прибыли в таблице 7 обобщены доходы и расходы ООО «Олимп»:
Таблица 7 - Формирование чистой прибыли ООО «Олимп» за 2012-2014гг.
Показатели финансовых результатов
2013г.
2014г.
2015г.
1
2
3
4
1. Доходы от обычных видов деятельности
1. Продажи
- металлоконструкции
- металлические изделия
2. Работы
- ковра и прессование
- штамповка и профилирование
- обработка металлов
12,99
9,702
7,39
5,412
4,276
14,89
12,006
7,923
6,649
11,091
22,972
17,42
6,54
2,017
11,641
Итого (выручка)
39,77
52,55
60,59
2. Расходы от обычных видов деятельности
1. Производственная себестоимость
2. Коммерческие расходы
3. Управленческие расходы
31,02
0,753
0,577
44,40
8,15
0,80
49,32
11,27
0,917
1
2
3
4
Итого (фактическая себестоимость)
32,35
53,35
61,507
3. Прочие доходы
1. Проценты к получению
2. Прочие доходы
-
-
2,01
0,35
3,2
0,84
Итого
-
2,36
4,04
4. Прочие расходы
1. Проценты к уплате
2. Прочие расходы
0,43
1,08
-
-
-
-
Итого
1,51
-
-
5. Прибыль до налогообложения
5,91
9,53
14,19
Налог на прибыль
1,77
2,29
3,41
6. Чистая прибыль
4,14
7,24
10,78
Финансовый результат в ООО «Олимп» выявляют на синтетическом сч. 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы в ООО «Олимп» ведут на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Прежде чем составлять годовую отчетность, бухгалтер ООО «Олимп» ООО «Олимп» закрывает все эти счета.
В соответствии с действующим Планом счетов к 90 счету «Продажи» в ООО «Олимп» открыты следующие с/с (субсчета):
сч. 90 с/с 1 «Выручка»;
сч. 90 с/с 2 «Себестоимость продаж»;
сч. 90 с/с 3 «НДС»;
сч. 90 с/с 4 «Акцизы»;
сч. 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Прибыль, полученную ООО «Олимп» за месяц, бухгалтер отражает:
Д-т сч. 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»:
- отражена прибыль ООО «Олимп» за январь 2015г. в размере 1,71 млн. руб.
Убыток в ООО «Олимп» списывают проводкой:
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
- отражен убыток ООО «Олимп» за февраль 2015г. в размере 0,091 млн. руб.
Таким образом, сальдо на счете 90 в конце мес. быть не может. Однако сальдо будет на всех открытых к нему субсчетах.
Поэтому в конце года их нужно «обнулить», списав все на счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Бухгалтер ООО «Олимп» отражает это в учете следующими записями:
Д-т счета 90 с/с 1 «Выручка»
К-т счета 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
- списано кредитовое сальдо по с/с «Выручка» на сумму 60,59 млн. рублей.
Д-т счета 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т счета 90 с/с 2 «Себестоимость продаж»:
- списано дебетовое сальдо по с/с «Себестоимость продаж» на сумму 49,32 млн. руб.
Д-т 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 90 с/с 3 «НДС»:
- списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС» на сумму 2,39 млн. руб.
В результате дебетовые обороты по всем субсчетам счета 90 «Продажи» равны кредитовым.
Обороты по дебету счета 90, субсчет 9, составили 50,44 млн. руб. (49,32 + 1,12).
Обороты по кредиту счета 90, субсчет 9, составили 60,59 млн. руб.
Соответственно, сальдо по счету 90 будет кредитовое в размере 10,15 млн. руб. (60,59– 50,44).
Следовательно, предприятие получило за год прибыль от продаж в размере 10,15 млн. руб.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие с/с:
сч. 91 с/с 1 «Прочие доходы»;
сч. 91 с/с 2 «Прочие расходы»;
сч. 91 с/с 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сопоставляя обороты по счету 91 определяют финансовый результат и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2015г. прочие доходы и расходы в ООО «Олимп», отсутствовали.
Следовательно, предприятие получило за 2014 год прибыль до налогообложения в размере 14,19 млн. руб. Бухгалтер ООО «Олимп» составил следующую проводку:
Д-т сч. 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 с/с 1 «Прибыль / убыток до налогообложения»:
- отражена прибыль до налогообложения ООО «Олимп» за 2015г. в размере 14,19 млн. руб.
Д-т сч. 99 с/с 2 «Налог на прибыль»
К-т сч. 68 с/с «Расчеты по налогу на прибыль»:
- начислен налог на прибыль за 2015г. в размере 3,41 млн. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Олимп» закрытие субсчетов счета 99 бухгалтер оформил следующими проводками:
Дебет счета 99 субсчет 1 «Прибыль / убыток до налогообложения»
Кредит счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»:
- закрыт субсчет 99/1 по учету прибыли до налогообложения на сумму 14,19 млн. руб.
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»
Кредит счета 99 субсчет 2 «Налог на прибыль»:
- закрыт субсчет 99/2 по учету начислений по налогу на прибыль на сумму 3,41 млн. руб.
Обороты по дебету счета 99, субсчет 9, составили 3,41 млн. руб. Обороты по кредиту счета 99, субсчет 9, составили 14,19 млн. руб.
Следовательно, сальдо по счету 99/9 кредитовое, что свидетельствует о получении предприятием чистой прибыли в размере 10,78 млн. руб.
Таким образом, чтобы узнать, как ООО «Олимп» работало в уходящем, 2014 году, бухгалтер сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты счета 99. Кредитовое сальдо означает, что ООО «Олимп» получило прибыль.
Заключительной проводкой от 31 декабря 2015г. бухгалтер ООО «Олимп» закрывает субсчет 99/9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»
Кредит счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»:
- на сумму 10,78 списана чистая прибыль за 2015г.
Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «Олимп» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2014 год, ООО «Олимп» должно уже в 2015 году.
Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «Олимп» на общем собрании.
3. Сравнительная характеристика МСФО 1 с ПБУ 4/99
Если сопоставить требования к финансовой отчетности в МСФО № 1 и ПБУ № 4/99, то в качестве главного различия можно привести в пример то, что МС ФО описывают требования к порядку раскрытия информации фирмы в каждой из составляющих отчетности и регламентируют порядок обозначения отчетности, а РС БУ описывают рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности для фирмы.
МС ФО № 1 не содержит указаний ни в отношении формы бухгалтерского баланса фирмы, ни по конкретному перечню подлежащих раскрытию в балансе статей.
МСФО № 1 определяет лишь перечень статей, которые различны по характеру или назначению настолько, чтобы иметь необходимость их раздельного представления в балансе фирмы. Суждение о необходимости представления дополнительных статей фирмы отдельно должно основываться на оценке их назначения в фирме.
МСФО № 1 предусматривает 2 подхода к классификации активов и обязательств фирмы.
Первый подход - активы и обязательства фирмы разделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Второй подход - активы и обязательства фирмы представляются в балансе в порядке их ликвидности.
МСФО № 1 предусматривает сочетание 2х указанных подходов при формировании баланса фирмы.
В РС БУ предусмотрена обязанность фирмы по раскрытию ее активов и обязательств с подразделением на 2 группы - долгосрочные и краткосрочные.
Таблица 8 - Требования МС ФО (IAS) 1 и РС БУ ПБУ 4/99 к составу информации в балансе
Линейные статьи - МСФО (IAS) 1
Группы статей - ПБУ 4/99
1
2
(a) Основные средст-
ва (ОС)
ОС
(b) Инвестиционное имущество
Доходные вложения в материальные ценности
(c) Нематериальные активы (НМА)
НМА
(f) Фин. активы (кро-
ме (e), (h), (i))
Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, уч-
тенные по методу участия
Фин. вложения
(g) Запасы
Запасы
-
НДС
(h) Торговая и проч. дебиторская задол-
женность (ДЗ)
ДЗ
(i) Денежные средст-
ва и их эквиваленты
Денежные средства
(j) Торговая и проч. кредиторская задол-
женность (КЗ)
КЗ перед поставщиками и подрядчиками; перед пер-
соналом фирмы; авансы полученные; проч. креди-
торы
(k) Оценочные обяза-
тельства
Краткосрочные и долгосрочные заемные
1
2
(l) Финансовые обя-
зательства (кроме (j), (k))
Задолженность участникам (учредителям) по вып-
лате доходов
(m) Обязательства и активы по текущ. на-
логовым платежам
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами
(n) Отложенные на-
логовые обязательст-
ва и активы
Отложенные налоговые обязательства и активы
(o) Доля меньшинст-
ва, представленная в составе собственно-
го капитала
-
(p) Выпущенный ка-
питал и резервы, от-
носящиеся к владель-
цам собственного ка-
питала материнской фирмы
Капитал и резервы
Классификации активов и обязательств в целях составления отчетности в зависимости от их ликвидности нормативно-правовым актам РС БУ не предусмотрена.
4. Выводы
В последнее время наблюдается усиление к проблеме международной унификации учета.
Международные стандарты отчетности (МС ФО) - это свод общих, компромиссных вариантов ведения учета.
МС ФО представляют собой рекомендательный характер, то есть не являются обязательными. На основе МС ФО в национальных учетных системах разрабатываются национальные стандарты.
Использование МСФО в национальных учетных системах нужно по следующим причинам:
Во-первых, отчетность по МС ФО открывает российским фирмам возможность выхода на международный рынок.
Во-вторых, отчетность, сформированная по МСФО высоко информативна.
В-третьих, МС ФО дает возможность сократить время, необходимое для разработки новых национальных стандартов отчетности.
МСФО (IAS) № 1 утверждает основу предоставления отчетности общего назначения, чтобы создать ее сопоставимость как с отчетностью фирмы за предыдущие периоды, так и с отчетностью других фирм.
МСФО 1 заменяет IAS 1 в предыдущей редакции 2003г. и применяется с 1 января 2009г.
В стандарте МСФО 1 излагаются общие требования по представлению бухгалтерской отчетности.
Комплект бухгалтерской отчетности, предлагаемый МС ФО, отличается от комплекта, определенного ПБУ 4/99 для российских предприятий.
В состав российской бухгалтерской отчетности не входит учетная политика фирмы.
А в состав бухгалтерской отчетности, составленной по МС ФО, не входят пояснения к главным формам балансового отчета.
Состав бухгалтерской отчетности включает:
a) отчет о финансовом положении;
b) отчет о совокупном доходе;
c) отчет об изменениях в капитале;
d) отчет о движении денежных средств;
e) примечания;
f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода. [8]
Аналогом в России МСФО (IAS) 1 является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
ПБУ 4/99 состоит из одиннадцати разделов:
1 Раздел «Общие положения»
2 Раздел «Определения»
3 Раздел «Состав и общие требования к отчетности»
4 Раздел «Содержание бухгалтерского баланса»
5 Раздел «Содержание отчета о финансовых результатах»
6 Раздел «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»
7 Раздел «Показатели бухгалтерской отчетности»
8 Раздел «Информация сопутствующая отчетности»
9 Раздел «Аудит бухгалтерской отчетности»
10 Раздел «Публичность бухгалтерской отчетности»
11 Раздел «Промежуточная отчетность»
5. Предложения
Для приведения показателей российской отчетности (РС БУ) в соответствие с отчетностью по МС ФО можно выделить следующие основные этапы.
1 Этап - Определение отчетной даты и даты перехода фирмы на МС ФО:
При составлении первой отчетности по МС ФО фирме необходимо четко различать дату перехода (начало первого отч. периода) на МСФО и отч. дату (окончание первого отч. периода).
2 Этап - Формирование учетной политики фирмы в соответствии с МСФО:
Фирма должна утвердить новую учетную политику, соответствующую МС ФО, которая будет действовать на отч. дату.
3 Этап - Определение статей активов и обязательств фирмы по МС ФО:
Фирма должна проанализировать активы и обязательства для их признания или списания в соответствии с МС ФО.
4 Этап - Оценка активов и обязательств фирмы по МС ФО:
Существуют различия в оценке активов и обязательств фирмы между РС БУ и МС ФО. Они м. б. связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков.
5 Этап - Корректировка величины капитала и резервов фирмы:
После того как фирма пройдет перечисленные этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов по РС БУ. Согласно МС ФО № 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли фирмы. [23, c. 117]
Таким образом, главное отличие РС БУ от МС ФО в том, что по РС БУ последовательность представления информации о фирме в составе пояснительной записки не установлена. В РС БУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств фирмы в будущем не предусмотрено. В отличие от МС ФО в РС БУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом фирмы. В РС БУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. Часть раскрытий, требуемых МС ФО, в РС БУ не обязательны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, данные бухгалтерской отчетности по РС БУ существенно отличается от бухгалтерской отчетности по МС ФО.
Аналогом в России МС ФО (IAS) № 1 «Предоставление финансовой отчётности» является ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает основу представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить ее сопоставимость как с бухгалтерской отчетностью фирмы за предыдущие периоды, так и с бухгалтерской отчетностью других фирм.
Главное отличие РС БУ от МС ФО в том, что по РС БУ последовательность представления информации в составе пояснительной записки не установлена.
В отличие от МС ФО, в РС БУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем не предусмотрено.
В отличие от МС ФО в РС БУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. Часть раскрытий, требуемых МС ФО, в РС БУ не обязательны.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2012г. (ред. от 28.12.2015г.) // Правовая система Гарант.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 27.12.2012г.) // Правовая система Гарант.
3. «О формах финансовой отчетности организаций» (в ред. от 01.01.2013г.) // Правовая система Гарант.
4. «О введении в действие МС ФО и Разъяснений МС ФО на территории РФ» // Правовая система Гарант.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» от 07.07.1999г. № 43н (ред. от 12.11.2013г.) // Правовая система Гарант.
6. ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» от 06.05.99 № 32н (в ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант
7. ПБУ 10/99 «Расходы предприятия» от 06.05.99 № 33н (в ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант
8. Блейк Джон, Амат Ормол. Европейский бухгалтерский учет: справочник. – М.: Филинъ, 2014. – 627 с.
9. Бухгалтерская отчетность с 2014 года [Интернет ресурс] // В помощь бухгалтеру. - URL: http://mvf.klerk.ru.
10. Бутюгин Е.В. Достоверность бухгалтерской отчетности // Главбух. - №6. - 2014. – С.15-17.
11. Бухгалтерская отчетность / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Инфра-М, 2015. – 464 с.
12. Волкова В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.: Аудитор, 2015. – 312 с.
13. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - №11. - 2015. – С.12-15.
14. Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: создание и конструктивные характеристики // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №10. – С. 42-50.
15. Репина А.В. Порядок составления финансовой отчетности за 2014 год / А.В. Репина // Главбух. - 2015. - № 1. – С. 8-16.
16. Стуков Л.В. Международная стандартизация и гармонизация учета. - М.: Омега-Л, 2015. – 326 с.
17. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. –М.: Перспектива, 2014. – 425 с.
18. Чая В.Т. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - №10. – С. 3-10.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Журнал хозяйственных операций за 2015г.
Наименование хоз. операции
Корр-ция счетов
Сумма, млн. руб.
Д-т
К-т
1
2
3
4
Приобретен объект ОС стоимостью 55 млн. руб. в т. ч. НДС
08
60
0,44
19
60
0,11
01
08
0,44
60
51
0,55
Приобретен объект ОС стоимостью 191 млн. руб., в т.ч. НДС
08
60
1,528
19
60
0,382
01
08
1,528
60
51
1,91
Приобретенный объект ОС пущен в эксплуатацию
20
01
1,528
Списаны с учета реализованные ОС, первоначальная стоимость