Учет целевого финансирования и отражение на счетах бухгалтерского учета в организации.

Заключение


В курсовой работе мы выяснили, что целевые средства - это денежные или материальные ресурсы, получаемые предприятием от государства либо выделяемые из внутрихозяйственных источников на строго определенные цели. Для учета целевых средств используется счет 86 «Целевое финансирование». Учет средств целевого финансирования на коммерческом предприятии мы разобрали на примере строительной организации. В данном случае, целевое финансирование представлено взносами дольщиков и инвесторами.
Мы выяснили, что средства целевого финансирования не попадают под налогообложение при целевом использовании. В обратном случае, такие средства расцениваются как прочие доходы и подлежат налогообложение по налогу на прибыль.
Кроме того, средства целевого финансирования отражаются в финансовой отчетн ...

Содержание

Введение 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 4
1.1 Понятие и виды целевого финансирования 4
1.2.Основные задачи учета средств целевого финансирования 8
1.3.Синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования 10
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 13
2.1 Учет поступления средств целевого финансирования 13
2.2 Учет расхода средств целевого финансирования 19
2.3 Налогообложение средств целевого использования денежных средств 20
2.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование 24
Заключение 26
Список литературы 27_

Введение

Экономическую ситуацию XXI века характеризует высокий уровень конкуренции во всех отраслях мирового хозяйства. Промышленно развитые страны каждый год увеличивают расходы в области научных исследований, так как считают основополагающим звеном конкурентоспособности инновации. Так, уже в 2000 году на саммите Евросоюза был взят курс на построение инновационной экономики. Доли затрат на НИОКР в странах ЕС составляют 3% от ВВП.[9, с.125-141]
Технологический уровень российского производства довольно низок и оно не является носителем современных технологий. По данным Росстата в 2009 году в научно-исследовательских подразделениях было занято всего 16103 инженеров, из них только 10814 занимались исследованиями и разработками. Общая доля работников, осуществлявших технологическ ие инновации, составляла 3,7%.[11, т.3.54]
Для инновационного развития любого предприятия необходимы финансы. Подчас, предприятия пользуются кредитами и займами. Банковский кредит предоставляется на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности и платности. В современной банковской практике кредитным обеспечением являются: залог, поручительство, гарантия, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу и страхование кредитного риска. Но немногие предприятия могут воспользоваться условиями кредитования. Так, например, в условиях изменений законодательства, регулирующего жилищное строительство, кредитование на «нулевом» цикле строительства практически невозможно. Многие филиалы и представительства предприятий и организаций лишены самостоятельности в плане финансовой и инвестиционной деятельности. Бюджетные организации строят свою деятельность на принципах целевого финансирования.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность курсовой работы.
Цель работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия исследовать вопросы учета целевого финансирования. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие целевого финансирования и рассмотреть его виды;
- разобрать особенности аналитического и синтетического учета средств целевого финансирования;
- рассмотреть вопросы налогообложения использования средств целевого финансирования;
- разобрать вопросы отражения в финансовой отчетности поступления и расходования средств целевого финансирования.
Объектом исследования было выбрано многопрофильное предприятие, основным видом деятельности которого является выполнение строительных работ.
При исследовании применяем теоретические, эмпирические и теоретико-эмпирические методы.
Поиск информации для курсового проекта осуществлялся по адресному и семантическому методу.
Методы обработки полученной в ходе исследования информации: традиционный и способ оптимизированных показателей.
Новизна работы заключается в том, что была предпринята попытка показатель экономическую эффективность использования данных анализа целевого финансирования на современном российском производственном предприятии. Практическая значимость работы определяется ее новизной.
Материалы курсовой работы могут быть использованы планово-экономическими отделами производственных предприятий.

Основой для составления цены являются:
сметные нормы и расценки;
-укрупненный показатель сметы стоимости на типовые объекты на промышленной и гражданского назначения.
Сметные расчеты, а так же лимитированные затраты накопительных расходов, плановых накоплений, расходов на проэктноизыскательные, содержание технадзора, подготовку экспутационных кадров не предвиденных и прочих затрат.
На исследуемом предприятии в качестве средств целевого финансирования выступают средства дольщиков и инвесторов. Для учета данных средств используют счет 86 в корреспонденции со счетами 76.5.1 – расчеты с дольщиками и 76.5.2- расчеты с инвесторами.
Рассмотрим ситуацию из практики исследуемого предприятия. СК «Волганефтегазспецстрой» занимается строительством жилого одноподъездного дома. Инвестором выступает компания – ООО «Дельта».
Таблица 3
Корреспонденция бухгалтерских счетов в ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» по поступлению средств целевого финансирования
Операция
сумма, руб.
Д
К
Поступление взноса дольщика (30%)
675 000
51
76.5.1
Поступление средств от инвесторов ООО «Дельта»
70 000 000
51
76.5.2
Поступление денежных средств на строительство из муниципального бюджета
10 000 000
55
86
Кроме того, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» является товарищем, ведущим общие дела в простом товариществе. Соответственно, организация отвечает за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности. То есть, все средства учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование» у товарища - ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» на отдельном балансе будут учитываться на счете 80 «Уставный капитал» при совместной деятельности. Данный процесс необходим для того, чтобы после завершения строительства инвесторы смогли распределить финансовый результат от совместной деятельности пропорционально вложенным средствам.
Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности. Не целевое использование средств может привести может привести к прекращению или отзыву финансов. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.
Применительно к исследуемой организации рассмотрим учет расходования инвестиционных средств.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по расходованию средств целевого финансирования
Операция
сумма, руб.
Д
К
Приобретение ТМЦ при строительстве
1 520 000
60
51
Приемка работ генподрядчика по КС-2
55 936 000
08
60
Оплата услуг генподрядчика
55 936 000
60
51
Списание ТМЦ по закрытым работам
1 520 000
10
08
60
10
Окончательный расчет с дольщиком
1 885 000
51
76.5.1
Передача недвижимости дольщику по договору купли-продажи
2 560 000
76.5.1
90
Акт приемки передачи ОС
1 900 000
90
08
Затраты Заказчика-Застройщика
125 600
90
20
Финансовый результат от передачи недвижимости дольщику
534 400
90
99
Передача недвижимости инвестору согласно вкладу ООО «Дельта»
69300 000
76.5.2
08
Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика инвестору
70 000
76.5.2
90
Передача недвижимости в муниципалитет
9 900 000
86
08
Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика муниципальному Заказчику
100 000
86
90
ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» отчитывается перед инвесторами по этапам закрытых работ. Данный отчет носит внутренний характер: это проверка стоимости работ генподрядчика и расходование материальных затрат и их соответствие применяемым СНИПам и нормам.
ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» использует традиционную систему налогообложения согласно Российскому налоговому законодательству.
При исчислении налоговой базы на прибыль ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» основывается на требованиях 25 главы Налогового Кодекса РФ. В Учетной политике предприятия определены способы ведения налогового учета по налогу на прибыль.
Таблица 5
Налоговая нагрузка исследуемого предприятия
Виды налогов
Ставка налога
База для начислений
Налог на прибыль
20 %
Доходы от реализации плюс внереализационные Доходы минус расходы,Уменьшаемые на сумму Внереализационных расходов
НДС
18 %
Налог с суммы реализации товаров,Услуг,имущественных прав плюс Налог с сумм авансов минус Налоговые вычеты
Налог на имуществ
2,2 %
Остаточная
Стоимость основных средств
Транспортный налог
Определяется в зависимости от типа транспортного средства
Мощность двигателя (л.с.)
Налог на доходы физических лиц
13 %
Совокупный доход физических лиц (за исключением дивидендов и выигрышей)
В налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, которое получено организацией в рамках целевого финансирования. Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, даны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Целевыми в налоговом учете признаются поступления:
- из бюджета бюджетополучателям;
- на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
-поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.
Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке.
По окончании отчетного года или по истечении периода, в течении которого суммы бюджетных средств для целевого финансирования должны были быть израсходованы, остаток средств на счете 98 «Доходы будущих периодов» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата бюджетных средств установлен нормами ПБУ 13/2000, согласно которым в случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи.
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете возврата средств целевого финансирования
Операция
Д
К
Сторнирована сумма полученных бюджетных средств, ранее включенная в состав доходов будущих периодов
86
98
Сторнирована часть бюджетных средств, ранее включенная в состав прочих доходов (например, в сумме, равной стоимости ранее отпущенных в производство материалов)
98
91
Отражен возврат бюджетных средств
86
51
Применительно к исследуемому предприятию можно сказать следующее. В ходе инвестирования строительства у предприятия не возникает оснований для налогообложения инвестируемых средств и вкладов дольщиков по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
По завершению строительства и продаже жилых помещений между товарищами будет распределяться прибыль от деятельности. Каждая из сторон, полученную прибыль будет учитывать у себя в качестве «Прочих доходов» и соответственно, сумма прибыли войдет в состав общей прибыли за налоговый период и будет обложена по ставке 20% налогом на прибыль. Причем, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» получит вознаграждение в рамках инвестиционного строительства вознаграждение за ведение общих дел и вознаграждение Заказчика-Застройщика. С суммы вознаграждения ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» заплатит и налог на прибыль и НДС по ставке -18%. С суммы продажи квартиры дольщику-физическому лицу СК не заплатит НДС, а вот налог на прибыль будет уплачен в бюджет.
Таблица 7
Планируемая налоговая нагрузка Заказчика-Застройщика
Операция
сумма, руб.
Д
К
Финансовый результат от передачи недвижимости дольщику
534 400
90
99
Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика инвестору ООО «Дельта»
70 000
76.5.2
90
Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика муниципальному Заказчику
100 000
86
90