Анализ мирового и российского рынка виски: особенности развития конъюнктуры и современный механизм внешнеторгового и таможенного регулирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие внешней торговли стран – участников ЕАЭС основывается на взаимодействии многих органов государственной власти. Также существуют различные факторы, которые оказывают влияние на данные процессы – внешние (экономическая и политическая ситуация в мире) и внутренние (региональные конфликты, низкий уровень оснащенности производственными мощностями и т.д.). Темпы развития государства основываются на применении мер таможенно–тарифного или нетарифного регулирования внешней торговли.
Вопросы нормативного регулирования использования мер таможенно-тарифного регулирования занимают большое место в деятельности таможенных органов ЕАЭС, важное место при этом занимает деятельность Евразийской экономической комиссии. В рамках данной организации курируется большое количество направлений ...

ОГЛАВЛЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МИРОВОГО И РОССИЙСКОГО РЫНКА ВИСКИ 5
1.1. История развития и создания виски 5
1.2.Порядок и особенности классификации виски в ЕТН ВЭД ЕАЭС 7
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТАМОЖЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОГО ОБОРОТА ВИСКИ 20
2.1.Совершение таможенных операций в отношении перемещения через таможенную границу ЕАЭС виски 20
2.2.Анализ практических аспектов применения мер таможенного регулирования в отношении виски 24
2.3.Совершенствование порядка таможенного регулирования внешнеторгового оборота виски 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 42

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Перемещение товаров через таможенную границу всегда сопряжено с необходимостью соблюдения определенных правил, ограничений и запретов. Важным направлением деятельности таможенных органов является практическая реализация мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Использование целого спектра мер таможенного регулирования позволяет государственным органам оказывать влияние на ввоз или вывоз товаров, а также объемы перемещения. Зачастую участники ВЭД намеренно нарушают правила перемещения товаров, и в такой ситуации, на таможенные органы возлагается большая ответственность за выявление таких нарушений, которые наносят ущерб экономике и потребителям.
Помимо этого, стране приходится соблюдать международные обязательства на уровне ЕАЭС и ВТО, а, значит, использ овать меры таможенного регулирования необходимо корректировать в зависимости от принятых обязательств. К тому же, способы нарушения таможенного законодательства участниками ВЭД всегда совершенствуются, в том числе информационно – технические, что свидетельствует о необходимости совершенствования правоохранительной деятельности таможенных органов.
Использование разных комбинаций мер таможенного регулирования позволяет регулировать структуру внешней торговли. В частности, использование высоких ставок пошлин позволяет снизить уровень импорта и экспорта, низкие ставки наоборот стимулируют ввоз и вывоз товаров. Применение таких инструментов позволяет регулировать структуру импорта и экспорта товаров. Соответственно, при установлении тех или иных мер таможенного регулирования требуется учитывать потребности конкретных отраслей промышленности, а также потребительского рынка. Регулирование рынка алкогольной продукции важно с обеих точек зрения, как обеспечения безопасности перемещаемого товара (в рассматриваемом аспекте виски), так и взимания таможенных платежей (в том числе акциза). Приведенные выше положения являются подтверждением необходимости проведения исследования на выбранную тему.
Объект исследования – таможенное регулирование перемещения через таможенную границу виски.
Предмет – мировой и российский рынок виски.
Цель курсовой работы – выявить влияние мер таможенного регулирования на порядок и особенности перемещения виски.
Для достижения сформулированной цели необходимо решить следующие задачи:
1.Рассмотреть понятие и виды виски;
2. Проанализировать порядок и особенности классификации виски в ЕТН ВЭД ЕАЭС;
3. Проанализировать совершение таможенных операций в отношении перемещения виски;
4. Рассмотреть практические аспекты применения мер таможенного регулирования в отношении виски за 2013-2015 гг.
5. Определить направления совершенствования регулирования рынка виски.
При написании курсовой работы использовались такие методы как – сравнение, анализ, классификация, дедукция, а также методы экономико-статистического анализа.
Информационную базу работы составляют нормативно-правовые акты законодательства о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и таможенного законодательства ВТО, ЕАЭС и РФ, научные труды российских ученых: Горбухова В.А., Касьяновой Г.Ю., Прокушева Е.Ф., Смитенко Б.М., Халипова С.В. Также были использованы ресурсы Интернет. Необходимо отметить, что такой специфический вопрос как конъюнктура рынка и регулирование перемещения виски недостаточно освещены в литературе, что требует проведение дополнительного анализа.
Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. В первой главе рассмотрены вопросы, характеризующие понятие, классификацию, нормативно-правовое регулирование рынка виски. Во второй главе проанализированы практические аспекты применения мер таможенного регулирования при перемещении виски через таможенную границу, а также сформулированы основные направления развития рынка виски и мер его регулирующих.
Результаты, полученные в ходе исследования, могут использоваться при изучении практических аспектов перемещения определенных групп товаров, как участниками ВЭД, так и сотрудниками таможенных органов.

Прибытие и убытие товаров осуществляется через специализированные пункты пропуска. При осуществлении данных операций перевозчик обязан предоставить таможенному органу все необходимые сведения о перемещаемых товарах, в том числе и предварительную информацию (договор поставки, коммерческие документы, коносамент и др. документы)18. При прибытии в отношении товаров могут осуществляться такие операции как – разгрузка, перегрузка, замена транспортного средства, подобные операции могут осуществляться исключительно в зонах таможенного контроля и в рабочее время таможенного органа, а также с его разрешения.
При убытии товаров перевозчик в обязательном порядке должен предоставить таможенному органу сведения о соблюдении в отношении товара всех запретов и ограничений. Убытие товаров разрешается только с разрешения таможенного органа. Разрешение оформляется путем проставления на таможенной декларации соответствующих отметок. В некоторых случаях такие отметки могут проставляться на коммерческих, транспортных и других документах (например, при использовании таможенного транзита).
Временное хранение товаров подразумевает хранение иностранных товаров под таможенным контролем до помещения товара под таможенную процедуру. Максимальный срок временного хранения составляет 2 месяца, с правом продления еще на 2 месяца. Хранение товара осуществляется только в зонах таможенного контроля.
Самыми важными операциями с товаром являются операции по помещению товара под определенную процедуру, т.е. декларирование и выпуск товара. Совершение таможенных операций в отношении товаров и транспортных средств осуществляется в местах нахождения таможенных органов, либо других зонах таможенного контроля19. При этом таможенные органы не должны препятствовать совершению таможенных операций в местах нахождения товаров и транспортных средств, если это не снижает эффективность таможенного контроля.
Важная информация о соответствии товара необходимых требованиям отражается в графе 44 ДТ. Графа 44 ДТ «Дополнительные сведения/ предоставленные документы» заполняется на основе Решения КТС №617 от 07.04.2011 (в ред. 22.06.2011г.) «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257». Внешний вид графы представлен на 2.1.
Рисунок 2.1. Графа 44 ДТ
В графе указываются сведения о документах, на основании которых заполнена ДТ, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре, указанном в графе 31 ДТ20. Сведения о каждом документе указываются с новой строки с проставлением его кода в соответствии с Классификатором видов документов, используемых при таможенном декларировании21.
Поскольку виски относится к подакцизным товарам, рассмотрим особенности ввоза и вывоза таких товаров.
Акциз по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, взимается налоговыми органами. Исключение из этого правила распространяется на ввозимые на территорию РФ из стран - членов ЕАЭС подакцизные товары ЕАЭС, подлежащие маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ. В этом случае акциз взимается таможенными органами в порядке, установленном новой ст. 186.1 НК РФ. Согласно законодательству РФ, такой маркировке подлежит табачная и алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта22. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ.
Таким образом, все перемещаемые через таможенную границу товары подлежат совершению в отношении их определенного набора таможенных операций. В зависимости от товара совершаются различные операции. Все таможенные операции можно разделить на предшествующие подаче таможенной декларации и непосредственно ее подачу. Для того чтобы товары был выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой, необходимо выполнить все условия, установленные законодательством.
Как говорилось выше, полномочия по взиманию акцизов распределяются на основании вида товара. Некоторые таможенные органы наделены полномочиями по обеспечению импортеров акцизными марками, что также является совершением таможенных операций с подакцизным товаром. Основным нормативным документом в данном случае является Распоряжение ФТС РФ от 10.04.2006 № 130-р (ред. от 29.01.2010) «О перечне кодов в соответствии с ТН ВЭД России алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными марками, ввозимой (импортируемой) на таможенную территорию Российской Федерации». Сам процесс маркировки товаров регулируется Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 (ред. от 29.04.2014) «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» (вместе с «Правилами нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции», «Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками»).
Маркировка ввозимой (импортируемой) в Российскую Федерацию алкогольной продукции акцизными марками осуществляется до ее ввоза в Российскую Федерацию и после получения подтверждения о фиксации сведений об указанной алкогольной продукции, наносимых на акцизную марку, в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Цена акцизной марки на алкогольную продукцию установлена Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 (ред. от 13.05.2015) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (вместе с «Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции»). Так, цена акцизных марок составляет 1600 руб. за 1000 шт. На рисунке 2.2 представлен образец акцизной марки на крепкую алкогольную продукцию.
Рисунок 2.2 Образец акцизной марки23
Порядок установления акцизов и их применение регламентируются, в первую очередь, налоговыми нормативно-правовыми актами, однако основной контроль при перемещении подакцизных товаров осуществляют все уровни таможенной службы.
Также существуют особенности совершения таможенных операций не просто в отношении подакцизных товаров, но и в зависимости от их страны происхождения. Так, приказом ФТС РФ № 2266 от 30.11.2010 (в ред. от 23.05.2013г) «О таможенных органах, оформляющих алкогольные напитки из Молдовы» установлено, что Северо-Западный акцизный таможенный пост (специализированный) (ОТО и ТК N 4, код - 10009194), Алабинский таможенный пост (код - 10009020), Брянский акцизный таможенный пост (код - 10009160) и Боровский таможенный пост (код - 10009150) Центральной акцизной таможни обладают компетенцией по совершению таможенных операций в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров, классифицируемых в товарных позициях 2204 - 2208 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, происходящих из Республики Молдова; Алабинский таможенный пост (код - 10009020) Центральной акцизной таможни обладает компетенцией по совершению таможенных операций в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров, классифицируемых в товарных позициях 2204 - 2208 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, происходящих из Грузии24.
Однако установленное правило не применяется, если товары ввозятся:
1.в качестве выставочных образцов и для проведения сертификационных испытаний;
2.ввозимых физическими лицами для личных целей;
3.при осуществлении таможенных операций, связанных с прибытием и убытием товаров;
4.при осуществлении таможенных операций, связанных с применением таможенных процедур таможенного транзита и реэкспорта, но только в случае, если товар находится в зоне таможенного контроля или пункте пропуска.
Также существуют некоторые особенности совершения таможенных операций, связанных с временным хранением подакцизного товара. В соответствии с ч. 6 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) в течение 3 (трех) часов после завершения таможенной процедуры таможенного транзита перевозчик или иное заинтересованное лицо обязано совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием25.
 Таможенные посты Центральной акцизной таможни, за исключением Специализированного таможенного поста Центральной акцизной таможни, являются специализированными таможенными органами, чья компетенция ограничивается исключительно совершением таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров. Склад временного хранения должен располагаться по одному почтовому адресу либо в пределах неразрывной по периметру территории в регионе деятельности таможенного поста, подчиненного таможне, выдающей свидетельство о включении в Реестр владельцев складов временного хранения.
2.2.Анализ практических аспектов применения мер таможенного регулирования в отношении виски
Рассмотрим применение мер таможенного регулирования в отношении виски на примере использования таможенной процедуры Выпуск для внутреннего потребления. Начнем с рассмотрения мер тарифного регулирования. В данном случае речь идет о взимании таможенной пошлины. При использовании таможенной процедуры Выпуск для внутреннего потребления в отношении подакцизных товаров взимаются – Сборы за совершение таможенных операций, ввозная таможенная пошлина, акциз и НДС.
Суммы таможенных сборов исчисляются в валюте Российской Федерации, если декларирование происходит в России. Рассмотрим более подробно вид таможенных сборов, взимаемых в отношении всех перемещаемых товарных партий – сборы за совершение таможенных операций. Сборы за совершение таможенных операций – платеж, взимаемый в отношении перемещаемого товара за совершение в отношении его таможенных операций по выпуску товаров.
Ставки сборов установлены Постановлением Правительства РФ №863 от 28.12.2004г. (в ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Основой для определения сборов является величина общей таможенной стоимости, максимальная ставка установлена на уровне в 30 000 рублей, минимальная составляет 500 руб. Также, если таможенное декларирование производится в электронном виде, то пункт 7 (4) данного Постановления предусматривает уплату только 75% от суммы сборов.
Теперь рассмотрим понятие и порядок взимания таможенной пошлины. Таможенная пошлина – это один из обязательных платежей, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через границу ЕАЭС (ввозная пошлина), либо границу Российской Федерации (вывозная пошлина). Виды ставок таможенных пошлин, порядок исчисления, сроки уплаты, порядок и способы уплаты таможенных пошлин, лица ответственные за уплату пошлин, а также моменты возникновения и прекращения ответственности по уплате таможенных платежей определены разделом «Таможенные платежи» ТК ТС и Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Также в отношении перемещаемых товаров могут взиматься специальные защитные, сезонные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины, которые направлены на защиту отечественного производителя. В отношении виски таких видов пошлин не установлено. Также необходимо отметить, что в отношении виски невозможно использовать льготы и преференции.
Далее перейдем к акцизу. Необходимо отметить, что такие налоги как акциз и НДС взимаются соответственно налоговому законодательству каждого государства – участника ТС. Акциз – это налог, уплачиваемый в отношении товаров повышенного спроса ввозимых на территорию России. Ставки акциза установлены в Налоговом кодексе РФ, утвержденном Федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.1998 (в ред. от 29.12.2015) «Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая» и Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000 (в ред. от 29.12.2015) «Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая».
В настоящее время действует Приказ ФТС РФ № 2359 от 13.12.2013г. «О взимании акцизов», который устанавливает ставки на 2014-2016гг. Пример изменения ставки акцизов в 2015-2016гг приведен в таблице 2.126.
Таблица 2.1.
Ставка акциза на табак курительный 2015-2016 гг.
Товар
Ставка 2015г.
Ставка 2016г.
Дистиллят висковый
93 руб./л 100%
102 руб./л100%
Виски
500 руб./л 100%
550 руб./л 100%
НДС – это налог, взимаемый в отношении добавленной стоимости, образующейся в процессе переработки товара. Ставки также установлены Налоговым кодексом, выделяют три вида ставок – 0%, 10% и 18%. В отношении виски применяется ставка НДС в размере 18%. Взимание НДС в отношении ввозимых товаров регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Основой для начисления НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, акциза27. Вообще, необходимо отметить, что ввозная пошлина взимается на отдельный счет в Казначействе, поскольку подлежит дальнейшему распределению между Россией, Белоруссией и Казахстаном. Остальные виды платежей взимаются в счет национальных бюджетов. Важное место при определении таможенных платежей и применении мер тарифного регулирования занимает определение таможенной стоимости товара. Необходимо отметить, что таможенная стоимость является основой для многих видов таможенных платежей, что делает ее важным фактором при определении их величины. Для ввозимого товара, в соответствии с Соглашением стран-членов Таможенного союза от 25.01.2008г. (в ред. от 23.04.2012), таможенной стоимостью является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения, при выполнении установленных правил. Исходя из этого положения, основой для определения таможенной стоимости необходимо считать стоимость товара. Выделяют 6 методов определения таможенной стоимости товаров. Некорректное использование методов определения таможенной стоимости зачастую приводит к ситуации занижения суммы таможенных платежей, что создает для участника ВЭД более выгодные условия на внутреннем рынке при ввозе товара. При экспорте товаров, таможенная стоимость зачастую завышается с целью получения более высокого вычета по НДС.
В целом необходимо отметить, что система определения таможенных платежей имеет важное значение в процессе таможенного декларирования товаров. Многие из применяемых таможенных процедур предусматривают как условие использования уплату таможенных платежей, соответственно, если происходит нарушение в определении таможенных платежей, нарушается порядок использования таможенной процедуры. Рассматриваемые факторы, оказывающие влияние на начисление таможенных платежей, зачастую используются декларантами в целях занижения подлежащей уплате суммы таможенных платежей. В такой ситуации осуществление надлежащего контроля за начислением и уплатой таможенных платежей является важной составляющей деятельности таможенных органов в целях защиты национального производителя и потребителя28.
Рассмотрим применение мер тарифного регулирования в отношении виски. За основу используем пример из главы 1. – Виски Бурбон торговой марки «HEAVEN HILL» в стеклянных бутылках по 1 литру. Крепость 40%, объем партии 400 бутылок по 10 шт в деревянных ящиках. Таможенная стоимость составляет 150 000 евро, классификационный код - 2208 30 110 0. Ставка пошлины составит 1,4 евро за 1 литр 100% спирта. Ставка акциза составит – 550 руб. за 1 литр 100%, ставка НДС – 18%. Произведем расчет таможенных платежей:
1.Сборы за совершение таможенных операций. На 17.02.2016 года курс евро ЦБ РФ составляет – 85,09 руб./евро. Соответственно, таможенная стоимость составит – 12 763 500 руб. Сборы составят 30 000 руб., а при совершении электронного таможенного декларирования сборы составят – 22 500 руб.
2. Таможенная пошлина (см. формулу 2.1)
ТП = 400 бут.* 1 литр * 0,4 * 1,4 евро/л100% * 85,09 руб./евро = 19 060,19 руб. (2.1)
3.Акциз (см. формулу 2.2)
∑Акциза = 400 бут. * 1 литр *0,4 * 550 руб./л100% = 88 000 руб. (2.2)
4.НДС (см. формулу 2.3.)
∑НДС = (12 763 500 руб. + 19 060,19 руб. + 88 000 руб.) *0,18 =
= 2 316 700, 83 руб. (2.3)
Сумма таможенных платежей составит (см. формулу 2.4.):
∑ платежей = 22 500 руб. + 19 060,19 руб. + 88 000 руб. + 2 316 700,83 руб. =
= 2 446 261,02 руб. (2.4)
Приказом ФТС России от 11.02.2015 № 232 «Об определении размеров сумм обеспечения исполнения обязательства организации, осуществляющей ввоз (импорт) в Российскую Федерацию алкогольной продукции, об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии их назначением, и обеспечения исполнения обязательства импортера, осуществляющего ввоз в Российскую Федерацию табачной продукции, об использовании им акцизных марок в соответствии с их назначением» установлена необходимость внесения обеспечения подтверждающего исполнение обязательств импортером по ввозу подакцизных товаров. Для виски установлена ставка в размере 403 рубля за 1 литр. В отношении дистиллята виски такое обеспечение не требуется.
Определим сумму обеспечения для рассматриваемого примера (см. формулу 2.5):
∑обесп. = 400 бут. * 1 литр * 403 руб./литр = 161 200 руб. (2.5)
Далее эта сумма обеспечения может быть направлена на погашение платежей или же оплату акцизных марок.
Применение мер таможенного регулирования внешней торговли сопряжено с осуществлением таможенными органами контрольных мероприятий. Рассмотрим порядок администрирования таможенными органами применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Поскольку таможенно-тарифные меры являются частью взимания таможенных платежей, рассмотрим администрирование системы таможенных платежей. Администрирование таможенных пошлин стоит рассматривать как деятельность таможенных органов по обеспечению полноты взимания и взыскания таможенных платежей, взимаемых таможенными органами. Помимо администрирования взимания таможенных сборов, пошлин, акциза и НДС, в ведении таможенных органов находится администрирование таких видов платежей как – пени и штрафы, проценты за предоставление отсрочки и рассрочки, взимание периодических временных платежей и т.п. Эффективная реализация системы администрирования таможенных платежей строится на практической реализации следующих задач29:
1.Обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей;
2.Активизация применения выборочности таможенного контроля, основанного на масштабном применении системы управления рисками и информационных таможенных технологий;
3. Выявление сокрытой налоговой базы и фактов заявления недостоверной информации при определении сумм таможенных платежей, подлежащих уплаты;
4. Пресечение случаев использования схем незаконного возмещения НДС, а также тарифных льгот и преференций.
Процесс администрирования таможенных платежей следует рассматривать как практическую реализацию комплекса следующих мер:
1. Контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и взысканием таможенных платежей;
2. Контроль за эффективным функционированием системы учета таможенных платежей;
3. Осуществление работы по принудительному взысканию таможенных платежей, пеней и штрафов;
4. Реализация мер ведомственного контроля.