Аудит расчетов по кредитам и займам

В рамках данной курсовой работы было изучено понятие кредита и займа. Под кредитом понимается получение денежных средств от кредитора на условиях срочности, возвратности, платности. Заем является одной из форм кредита, отличие заключается в том, что заем может быть беспроцентным и получаться в натуральной форме. Далее был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита кредитов и займов. После были изучены цель и задачи аудита кредитов и займов, объекты и источники информации.
Затем была изучена характеристика организации ООО «Металл Стиль», организационная структура, обязанности сотрудников бухгалтерии. Также было установлено, что для финансирования своей деятельности организация часто привлекает заемные средства. На следующем этапе было осуществлено планирование аудита, а имен ...

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита кредитов и займов коммерческих организаций 5
1.1. Понятие, сущность кредитов и займов, нормативное регулирование аудита кредитов и займов 5
1.2. Задачи и источники информации аудиторской проверки кредитов и займов 10
2. Планирование аудита кредитов и займов на предприятии ООО « 13
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования 13
2.2. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов 14
3. Проведение проверки по существу и направления совершенствования учета 22
3.1. Проведение проверки по существу кредитов и займов аудируемого лица 22
3.2. Результаты аудиторской проверки и направления совершенствования учета кредитов и займов 29
Заключение 33
Список использованных источников 35
Приложения 37
Приложение 1 Понимание деятельности аудируемого лица 37
Приложение 2 Оценка системы внутреннего контроля 39
Приложение 3 Программа аудита кредитов и займов 41
Приложение 4 Контрольный лист 9 «Порядок учета начисления и погашения процентов» 42
Приложение 5 Аудиторское заключение 45
Приложение 6 Бухгалтерская отчетность 47

Вслед за возникновением денег возникли кредитные отношения. Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки. Его изучению посвящены произведения классиков марксизма, многочисленные работы советских и зарубежных экономистов.
Конкретной экономической основой, на которой появляются и развиваются кредитные отношения, выступает кругооборот и оборот средств (капитала). Кругооборот и оборот капитала отличаются непрерывностью. Вместе с тем это не исключает колебаний в его кругообороте и обороте. В процессе его движения образуются приливы и отливы денежных средств, колебания потребности в ресурсах и источниках ее покрытия. Их можно наблюдать в связи с движением как основных, так и оборотных капиталов организаций. Часто для пополнения активов собственных средств организации недостат очно, поэтому все большее распространение получают заемные средства.

51
117 287
ежемесячно погашена часть кредита и проценты
Учет поступления и погашения займов
1. Получение займа в денежных средствах
51
67
100 000
получен на расчетный счет ООО «Металл Стиль» долгосрочный займ
67
51
110 000
перечисление процентов и погашение займа
2. При получении займа вещами или товарами, задолженность учитывается в стоимостной оценке вещей в соответствии с договором.
10
66
150 000
ООО «Металл Стиль» получены материалы в рамках займа
08
10
150 000
отпущены материалы на строительство основных средств
10
60
150 000
приобретены материалы для возврата
76
91.1
150 000
передача материалов взаимодавцу
91.2
10
150 000
списана стоимость материалов
66
76
150 000
погашение задолженности по займу
ООО «Металл Стиль» может получить заем путём выпуска и продажи акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства. Однако в исследуемом периоде данные операции в организации ООО «Металл Стиль» не осуществлялись. Далее изучим порядок начисления процентов, который отразим в рабочем документе 9 в приложении 4.
Также, что касается погашения кредита и уплаты процентов, то необходимо сверить даты платежных поручений, даты, указанные в договоре и в журнале регистрации операций, если даты совпадают, то организация не просрочивает платежи и соблюдает платежную дисциплину. Также необходимо проверить целевое использование средств, для чего необходимо изучить цель получения кредита и проверить факт совершения операции. Результаты проверки представим в таблице 3.1.9.
Таблица 3.1.9
Контрольный лист № 10 «Проверка начисления и уплаты процентов»
№
Кредитор
Сумма кредита
Цель
Дата поступления совпадает?
Дата погашения процентов совпадает?
Дата погашения кредита совпадает?
Корреспонденция счетов правильная?
Целевое использование средств соблюдено?
1
ВТБ
960
Приобретение оборудования
+
+
+
+
+
2
Промсвязьбанк
215
На закупку материалов
+
+
+
+
+
3
Уралсиб
238
Погашение задолженности перед поставщиками
+
+
+
+
+
4
ВТБ
330
На расширение масштабов деятельности
+
+
+
+
+
Таким образом, используется правильная корреспонденция счетов, соблюдается целевое использование средств, все операции по поступлению, погашению кредита и процентов отражены своевременно.
Для проверки правильности расчетов процентов необходимо произвести арифметическую проверку (пересчет) сумм процентов за каждый месяц, и сравнить с данными из справки бухгалтерии. Результат пересчета оформляется в таблице 3.1.10.
Таблица 3.1.10
Контрольный лист № 11 «проверка правильности определения сумм процентов»
№
Кредитор
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Сумма отклонений выявленных при пересчете, руб.
1
ВТБ
-
-
-
0,2
-
-
-
-
-
-
-
-
2
Промсвязьбанк
0,06
0,06
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
3
Уралсиб
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Таким образом, пересчет процентов показал, что проценты рассчитываются верно, ошибок нет, а выявленные отклонения не являются существенными и могут быль обусловлены погрешностью округлений.
Обобщая все выше сказанное, необходимо отметить, что учет кредитных средств и процентов по ним организован в соответствии с законодательством, в полном объеме соответствует требованиям действующих нормативных актов. Расчет процентов осуществляется верно, с использованием средств автоматизации учетного процесса. Платежи по кредитным средствам производятся своевременно, в соответствии с графиком платежей. Таким образом, учетный процесс кредитов и займов и процентов по ним организован достаточно эффективно.
3.2. Результаты аудиторской проверки и направления совершенствования учета кредитов и займов
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Однако в ходе проверки были выявленные нарушения. Представим их в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Отчетный документ о результатах проверки операций по кредитам и займам
Характер выявленного нарушения
Основание
Оценка существенности
Рекомендации по устранению
Не правильное оформление учетной политики
ПБУ 1/2008
Нарушение носит качественный характер и не является существенным
Необходимо разработать общий раздел, сделать
ссылки на нормативные документы, утвердить все необходимые приложения
Искажение суммы процентов на 0,14 руб.
ПБУ 15/2008
Нарушение не является существенным, так как значительно ниже уровня существенности
Необходимо полностью автоматизировать расчет процентов, что позволит избежать ошибок при округлении
Отсутствие обязательных реквизитов на первичных документах, утерян договор кредита
ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.9
Нарушение носит качественный характер и не является существенным
Необходимо получить в банке копию кредитного договора, внести изменения в первичные документы, что бы они соответствовали требованиям законодательства
По результатам аудита выдается положительное аудиторское заключение, представленное в приложении 5. На примере ООО «Металл Стиль» был проведен аудит кредитов и займов, в ходе которого был выявлен ряд нарушений. В качестве рекомендаций по их устранению необходимо:
внести изменения в учетные регистры;
исправить и оформлять надлежащим образом первичные документы и отчетность;
осуществлять мероприятия, обеспечивающие сохранность документов;
полностью автоматизировать расчет процентов.
1. Для оптимизации учета кредитов и займов необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Также необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
2. Также существенным недостатком является отсутствие аналитических данных. Для устранения данного недостатка необходимо к счету 66 и 67 разработать субсчета. Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям.
Таблица 3.2.2
Дополнения в рабочий план счетов
Счет
Субсчет первого порядка
Субсчет второго порядка
Субсчет третьего порядка
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
1. Краткосрочные кредиты
1.1. Кредиты банка А
1.2. Кредиты банка Б
2. Краткосрочные займы
2.1. Займы в денежной форме
2.1.1. Займы от юридических лиц
2.1.2. Займы от физических лиц
2.2. Займы в натуральной форме
2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц
3. Облигационные займы
67 «Долгосрочные кредиты и займы»
1. Долгосрочны кредиты
1.1. Кредиты банка А
1.2. Кредиты банка Б
2. Долгосрочные займы
2.1. Займы в денежной форме
2.1.1. Займы от юридических лиц
2.1.2. Займы от физических лиц
2.2. Займы в натуральной форме
2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц
3. Облигационные займы
Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
3. Для предотвращения просрочки платежей по кредиту необходимо осуществлять планирование расходов, в частности составлять график платежей.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета кредитов и займов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Заключение
В рамках данной курсовой работы было изучено понятие кредита и займа. Под кредитом понимается получение денежных средств от кредитора на условиях срочности, возвратности, платности. Заем является одной из форм кредита, отличие заключается в том, что заем может быть беспроцентным и получаться в натуральной форме. Далее был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита кредитов и займов. После были изучены цель и задачи аудита кредитов и займов, объекты и источники информации.
Затем была изучена характеристика организации ООО «Металл Стиль», организационная структура, обязанности сотрудников бухгалтерии. Также было установлено, что для финансирования своей деятельности организация часто привлекает заемные средства. На следующем этапе было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем была разработана программа аудита кредитов и займов. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете кредитов и займов и правильность начисления процентов.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет расходов по подотчетным суммам ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы организации работают эффективно;
в организации работает высококвалифицированный персонал.
По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики. Для устранения данных нарушений было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность. Для совершенствования учета кредитов и займов были предложены следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
осуществлять совершенствование первичного учета, путем разработки новых форм документов, оптимизации прежних форм;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления кредитов и займов;
внести дополнительные субсчета в рабочий план счетов с целью формирования более полной и достоверной информации;
осуществлять планирование расходов организации, в том числе на командировки, представительские расходы.
Таким образом, реализация всех рекомендаций позволит организации ООО «Металл Стиль» существенно повысить качество учета кредитов и займов, что будет способствовать повышению эффективности деятельности организации.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
6. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. 08.11.2010);
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
13. Бухгалтерское дело. Уч. пос. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ, 2009;
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
15. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
16. Мещерякова В.И. Практическая энциклопедия бухгалтера, М.: Бератор, 2013.
17. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 774с.
18. Бычкова С.М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2010. - N 11. – с. 39-44
19. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности.//Управленческий учет №4, 2009
20. Яндекс-словарь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/
21. Продченко И.А. Деньги. Кредит. Банки. [Электронный ресурс]. – Режим доступа http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm
22. Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев, А.В.Сутягин. Все формы кредитования. [Электронный ресурс]. – Режим доступа http://www.about-kredit.ru/filina/2_1.html
23. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1
Понимание деятельности аудируемого лица
№
Содержание вопроса
Ответ
1
Дата создания организации
15.11.2006
2
Организационно-правовая форма
Наличие иностранного капитала
ООО
-
3
Родственные или зависимые организации
-
4
Количество сотрудников
Всего
32
Администрация
8
Бухгалтерия
3
5
Структура капитала
Крупнейшие учредители/собственники
Евстигнеев А.Д.(50%)
Царбаев И.Ю. (50%)
6
Виды деятельности организации
Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы
7
Основные покупатели
Оптовые и розничные клиенты
8
Основные поставщики
Поставщики ТМЦ
9
Юридическая документация
Устав, учредительный договор, учетная политика, договоры
10
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная
Мемориально-ордерная
Упрощенная
Комбинированная (что с чем)
Машинно-ориентированная (какой программный продукт)
1С бухгалтерия
11
Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации
Оформлена очень хорошо
Оформлена приемлемо
+
Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется
Учет практически не велся, необходимо восстановление учета
12
Квалификация руководителя бухгалтерии
Стаж работы 10 лет, высшее образование, квалификация высокая
Продолжение приложения 1
13
Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля
Высокая
Средняя
+
Низкая
14
Заключение предыдущей аудиторской проверки
До настоящего момента аудиторские проверки не проводились
+
Приложение 2
Оценка системы внутреннего контроля
Вопросы, подлежащие выяснению
Да
Нет
Комментарий
Источник информации
1. Автоматизирован ли учет кредитов и займов
4
1.1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа
+
Опрос бухгалтерии
1.2. Существует ли проверка проводимых операций
+
Опрос бухгалтерии
1.3. Лицензирована ли программа
+
Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение
1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен?
+
Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии
2. Создана ли в организации бухгалтерия
5
2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности
+
Опрос бухгалтерии
2.2. Квалификация персонала высокая?
+
Проверка квалификации, осмотр
дипломов, свидетельств, изучение стажа работников
2.3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям?
+
Опрос бухгалтерии
2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации?
+
Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации
2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено?
+
Опрос бухгалтерии
3. Проводится ли инвентаризация расчетов по кредитам и займам
1
2
3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация проводится раз в год
Учетная политика, опрос
3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации?
+
Приказы о проведении инвентаризации
3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом?
+
По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации
Акты инвентаризации
4. Документируются ли операции по учету кредитов и займов?
2
1
Продолжение приложения 2
4.1. У организации имеются договора кредитов или займов?
+
Договоры кредитов и займов
4.2. Договора содержат все обязательные реквизиты?
+
В некоторых договорах не стоят подписи и
печати со стороны организации
Договоры кредитов и займов
4.3. Операции оформляются необходимыми первичными документами?
+
Первичные документы
5. Действует ли в организации система внутреннего контроля?
1
2
5.1. Создан отдел СВК?
+
Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии
Изучение организационной структуры, опрос руководства
5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции?
+
Должностные инструкции
5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля?
+
В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, они исполняются на основании устных приказов руководителя
Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства
6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету кредитов и займов
3
2
6.1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций?
+
Опрос бухгалтерии
6.2. проверяется ли целевое использование средств?
+
Опрос бухгалтерии
6.3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота?
+
В организации не утвержден график документооборота
Учетная политика, опрос бухгалтерии
6.4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета?
+
Опрос бухгалтерии
6.5. Проводится ли арифметическая проверка учета кредитов и займов и начисления процентов?
+
Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную
Опрос бухгалтерии
Итого
16
7
Приложение 3
Программа аудита кредитов и займов
Проверяемая организация: ООО «Металл Стиль»_______________
Период аудита: с 01.01.2013 по 31.12.20103 года______________
Период проведения: с 01.10.2014 по 31.10.2014______________
Планируемый аудиторский риск: 5%______________________
Планируемый уровень существенности: 360 тыс. руб._________
№
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Рабочие документы аудитора
1
Аудит учредительных документов
Лист контроля № 1
1.1
Проверка наличия всех необходимых документов
1.2
Проверка правильности оформления
2
Аудит учетной политики
Лист контроля № 2-4
2.1
Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством
2.2
Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения
3
Проверка соблюдения законодательства
Лист контроля № 5
3.1
Проверка исполнения требований гражданского законодательства
3.2
Проверка соблюдения требований бухгалтерского законодательства
3.3
Аудит исполнения кредитного законодательства
4
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Лист контроля № 6
4.1
Сравнение показателей отчетности и оборотно-сальдовой ведомости
4.2
Сравнение показателей оборотно-сальдовой ведомости и карточек счетов
5
Аудит оформления первичных учетных документов
Лист контроля № 7
5.1
Проверка составления всех необходимых документов
5.2
Проверка заполнения всех обязательных реквизитов
6
Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по получению и погашению кредита и процентов
Лист контроля № 8,10
6.1
Проверка корреспонденции счетов
6.2
Проверка правильности определения сумм операций
7
Проверка правильности расчета процентов
Лист контроля № 9, 11
7.1