Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Заключение

В ходе изучения темы курсовой работы было установлено, что налоговое законодательство, функционирующее в Российской Федерации за любое нарушение в области налогов и сборов, предусматривает ответственность, которая соответственно также регулируется законодательством. В статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается легальное законодательное определение налогового правонарушения.
Налоговое правонарушение – это правонарушение в области исчисления, уплаты законодательно установленных налогов и сборов, которые содержит следующие признаки: виновность, противоправность, деяние, лицо, совершившее налоговое правонарушение должно быть налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом.
Налоговая ответственность представляет собой в общем своем значении, обширное ...

Оглавление

Введение 3
1. Теоретические основы исследования налоговых правонарушений по современному российскому законодательству 5
1.1 Понятие налогового правонарушения 5
1.2 Виды налоговых правонарушений 8
1.3 Обстоятельства, исключающие вину 11
2. Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения в банковской среде 14
2.1 Ответственность за налоговые правонарушения 14
2.2 Налоговые правонарушения в банковской среде 22
Заключение 27
Список использованной литературы 28

Введение

Актуальность исследования в курсовой работе основана на том, что становление и развитие современной рыночной экономики в нашей стране сопровождается комплексом вопросов, одним из которых на протяжении периода реформирования сохраняется масштабность теневого сектора, укрытие значительной доли доходов, и в том числе отстранение от уплаты налогов. Отклоняющееся налоговое поведение имеет негативные последствия и для отдельных субъектов, и для государства вообще.
Общественные отношения, которые формируются между государством и частными субъектами в отношении взимания налогов, конфликтны по причине своей социальной природы и объективно требуют юридического регулирования. В то же время механизм правового регулирования налоговых отношений нуждается в защите правовыми средствами.
В соврем енных условиях системы российского законодательства юридический механизм налоговых отношений обеспечивается разными отраслями права: финансовым правом, административным правом, таможенным и уголовным правом. Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет налоговое право.
Юридической сферой действия налоговой ответственности является привлечение к ответственности за реализацию любого противоправного деяния социальных отношений, складывающихся в отношении установления, введения, взимания налогов и в ходе налогового процесса, в том числе при реализации мероприятий налогового контроля.
Объектом исследования является институт налогового права.
Предмет исследования – правонарушения при исчислении и уплате налогов и ответственность за их совершение.
Целью работы является исследование правонарушений при исчислении и уплате налогов и ответственности за их совершение.
Указанная цель конкретизируется решением следующих задач:
1) Сформулировать понятие и охарактеризовать содержание налоговых правонарушений по современному российскому законодательству;
2) Изучить меры ответственности за совершение налоговых правонарушений;
3) На практике изучить механизм налоговых правонарушений и ответственности за них (на примере банковской сферы).

Стоит отметить, что налогоплательщик может не подавать декларации по налогам, по которым он не обязан осуществлять учет и уплату. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ). В НК РФ появилась новая статья - 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)". Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, регламентируется статьей 120 Налогового кодекса. Грубое нарушение – это отсутствие у налогоплательщика первичных учетных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета, а также неоднократное, неполное и неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета налогоплательщика.Данная ситуация влечет как правило неправильное определение налоговой базы по налогам, как правило с занижением, поэтому данная ситуация и классифицируется как налоговое правонарушение.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), регламентируется статьей 122 Налогового кодекса, то есть налоговое законодательство устанавливает четко определенные сроки, в которые налогоплательщик должен осуществить свою обязанность по уплате налога (сбора). Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, ответственность регламентируется статьей 123 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса обязан удерживать и перечислять налоги (сборы), то есть при неисполнении данной обязанности возникает налоговое правонарушение, которое и влечет за собой налоговую ответственность. Налоговым законодательством предусмотрены и иные налоговые правонарушения.Глава 2 Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушенияНалоговая ответственность представляет собой в общем своем значении, обширное и сложно охраняемое правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, в результате чего государство выступает в лице налоговых органов, которым принадлежит право, на основании которого осуществляется взыскание налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю, выставляется обязательство по их претерпевания. Мотивом возникновения налоговой отчетности является факт свершения налогового правонарушения налогоплательщиком, в результате чего между нарушителем и государством возникает налоговые правоотношение и как следствие налоговую ответственность.Налоговая ответственность – это выполнение участниками налоговых правоотношений всех налоговых обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, а в случае ненадлежащего их исполнения, к участникам которые пренебрегли предписаниями налогового законодательства применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм.Стоит отметить, что применение ответственности за налоговые правонарушения регулируются нормами налогового законодательства.Основание для возникновения налоговой ответственности – это совершение налогового правонарушения, которое как отмечалось выше – это виновное противоправное деяние налогоплательщика или налогового агента.Мерой налоговой ответственности признается налоговая санкция, которая выступает в виде денежных взысканий (штрафов). Стоит отметить, что существуют и иные меры ответственности, которые являются например, правовосстановительные санкции, например в виде взыскания недоимок или пени .В научной и юридической литературе существует множество подходов к определению целевой сущности и квалификации санкции. Так например, одни из ведущих теоретиков в области налоговых правонарушений, подразделяют налоговые санкции: 1. Материальные санкции, данный вид санкций направлен осуществлении характеристики налоговой ответственности, как вида охранительной меры по присечению налогового правонарушения. К данным санкция относятся установление налоговых правонарушений, с последующем определением санкций за их совершение.2. Процессуальные санкции, вид санкций которые направлены на осуществления механизма реализации налогового правоотношения путем осуществления производства по делу о налоговом правонарушении. В данном случае, ответственность представляет собой вид особой процессуальной формы налоговыми органами.3. Функциональные санкции, заключительный вид санкций, которые направлены на отражение целевого применения налоговой ответственности, которая направлена на осуществления восстановительных действий в отношении нарушенных налоговых обязательств. .На сегодняшний день институт налоговой ответственности в нашей стране имеет разработанную структуру, однако не стоит оставлять без внимания тот факт, что он прошел длительный путь эволюции на течение которого огромное значение оказала судебная практика, на основании котрой вырабатывались юридико-экономические критерии в отношении действий субъектов налоговых правоотношений признанных противоправными.Стоит отметить, что в большинстве случаев арбитражные суды имеют огромное взаимодействие с актами Конституционного Суда РФ в сфере налогового законодательства, что в последствии, на практике применения повлияло на переориентацию всей целевой направленности системы арбитражных судов.Обратимся к следующему примеру, исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", данный закон предполагает осуществление учета следующих обстоятельств:1. На основании данного законодательного акта все федеральные налоги и сборы, являются законодательно установленными.2. В соответствии с нормами российского законодательства, в частности Конституции РФ налоговое бремя является равномерной нагрузкой для налогоплательщика.3. Определен принцип не придания обратной силы налоговым законам, в силу которого ст. 57 Конституции РФ запрещает законодателю придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков.4. Разъяснено, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными".5. Определен особый характер конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, закрепленной в ст. 57 Конституции РФ, а именно публично-правовой, но не частноправовой (гражданско-правовой), что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.Данная практика является отправной точкой в формировании института налоговой ответственности в разрезе законодательства, при учете конституционных принципов.На сегодняшний день налоговое законодательство развито в нашей стране на высшем уровне, с исчерпывающем определением условий и порядок привлечения к налоговой ответственности. В частности в статье 108 Налогового кодекса закреплены следующие положения:- но одно лицо не может привлекаться к налоговой ответственности в области совершения налогового правонарушения, по иным основанием которые не содержатся в налоговом кодексе;- налоговая ответственность в отношении одного и того же правонарушение не может иметь характер повторности;- налоговое правонарушение подлежит рассмотрению и доказыванию виновности, либо не виновности в порядке, предусмотренном федеральным законом, следовательно, любое лицо является не виновным, пока в отношение его действий или бездействий не доказано другое;- налогоплательщик имеет законодательное освобождение по вопросу осуществления доказуемости своей невиновности не обязан, это обусловлено тем, что в отношении налогоплательщика данная обязанность не предусмотрена, она предусмотрена для налоговых органов, которые и должны осуществлять процедуру доказывания;- стоит отметить, что налоговое законодательство предусматривает возможность в отношении налогоплательщика совершившего налоговое правонарушение возможность его устранить, либо исправить ошибки допущенные им. Стоит отметить, что ответственность в области налогообложения по мнению экспертов не исчерпываются нормами налогового законодательства, то есть нарушение нормативно - правовых актов, которые регулируют механизм налогообложения в нашей стране, так же влечет к виновной стороне применение мер, которые предусмотрены уголовным и административным законодательством .Стоит отметить, что Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность, которая регулируется нормами главы гл. 15 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг".Многие авторы – эксперты расширяют перечень представленных административных правонарушений, которые совершаются в сфере налогов и сборов, при этом относя к ним следующие правонарушения:- нарушения, которые связаны с правильностью осуществления маркировки подакцизной продукции, регулируются нормой прописанной в статье 15.12 КоАП РФ;- нарушения в сфере законодательно установленного порядка учета и уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу, регулируются нормой прописанной в статье 16.22 КоАП РФ;- нарушения, которые возникли в результате препятствованию налогоплательщика действиям налоговых органов, регулируются нормой прописанной в статье 19 КоАП РФ .Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых преступлений являются обязательными моментами, которые позволяют обеспечить реализацию обязанностей налогоплательщиков платить налоги с доходов физических и юридических лиц, которые являются обязательными и устанавливаются на всей территории Российской Федерации. Уголовное законодательство, в частности Уголовный кодекс Российской Федерации, ответственность за нарушения норм налогового законодательства, предусматривает ответственность в статьях 198, 199 Уголовного кодекса РФ.В большинстве случаев к правонарушениям подпадающим под действие уголовного кодекса относятся относятся правонарушения налогового законодательства, которые классифицируются как преступления против порядка налогообложения, которые посягают на законодательно установленный порядок деятельности налоговых органов по осуществлению налогового контроля и привлечению виновных лиц к ответственности, в частности:- занижение размера платежей на землю, имеющие умышленную направленность, статья 170 УК РФ;- создание лжекоммерческой организации, целевая сущность, создание которой является не осуществление коммерческой деятельности, разрешенной в Российской Федерации, а для иных противозаконных целей, ответственность за данное правонарушение предусмотрено статьей 173 УК РФ, которая носит не многозначное название "Лжепредпринимательство".Стоит отметить, что на сегодняшний день, несмотря на то, что уровень развитости исследований в области налоговых правонарушений находится на достаточно высоком уровне, все же существует проблема видовой идентификации ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, данную позицию высказывает А.В. Демина.В статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается, что в состав предметов налогового законодательства, относятся отношения, которые возникли в результате "привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Но, к сожалению, налоговое законодательство имеет неясные моменты, например, такие как в статье 106 Налогового кодекса, где указано, что в случае если, налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, у нему предусматривается ответственность, однако не дается указание какой вид ответственности не указано, административная ли ответственность, либо уголовная, в результате чего и возникает неопределенность или пробел правового регулирования, требующая дополнительного толкования .Ученые Г.А. Кузьмичева и Л.А. Калинина исследуя выше указанную, проблему пришли к выводу, что нерешенность многих законодательных проблем административная ответственность обусловлена наличием неразборчивости понятийного аппарата. В результате чего, данная ситуация касается таких понятий как "финансовая ответственность", "налоговая ответственность" и "налоговое правонарушение", "таможенная ответственность" и "таможенное правонарушение" .Стоит отметить, что проблематика правовой природы налоговой ответственности, может иметь как теоретическое, так и огромное практическое значение, это следует из того, что решение данной проблемы позволит решить вопрос на предмет того, какие санкции и в каком сочетании могут применяться при нарушениях законодательства о налогах и сборах. Стоит отметить, что на данный момент к решению данной проблемы нет единого подхода. Выделяют следующие точки зрения. 1. Налоговая ответственность представляет собой административную ответственность, в отношении налоговых правонарушений, при этом не существует термина налоговая ответственность2. Налоговая ответственность, представляет собой один из видов административной ответственности, которая имеет процессуальную специфику. 3. Налоговая ответственность, представляет собой один из новых видов ответственности, образованный как один из самостоятельных видов, юридической ответственности, с выраженной отраслевой спецификой.4. Налоговая ответственность, является разновидностью финансовой ответственности, которая является научной категорией, которая направлена на раскрытие специфичности и особенностей применения административных, уголовных, гражданско-правовых санкций за нарушение налогово-правовых норм действующего законодательства.При этом налоговая ответственность – это разновидность административной ответственности. Как отмечает Н.В. Сухаревой, специфика экономических споров заключается в присутствии неравенства, которое санкционируется государством, при этом одна из сторон осуществляет реализацию контролирующих функций, которые делегированы ей государством.Но не стоит оставлять без внимания, тот факт, что формально налоговое и административное законодательство, представленное Налоговым кодексом и Кодексом об административных правонарушениях ответственность за налоговые правонарушения устанавливают совместно, в результате чего она определяется как «нечто вполне самостоятельное и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике".Также налоговая ответственность может классифицироваться и как один из видов финансовой ответственности. При этом, к сожалению, законодательство не предусматривает определения алгоритма применения финансовой ответственности, в частности, если обращаться к налоговому законодательству, следовательно, на практике вопросы, касающиеся финансовой ответственности, порождает множество вопросов и спорных ситуаций. Рассмотрим один из часто встречаемых вопросов, которые касаются природы финансовой ответственности - это определение предмета и метода регулирования финансовой ответственности.