Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками (на примере ООО «Челны-Бассейн»)

Можно сделать вывод, что сущностью материально-производственных запасов является их неотъемлемая роль в формировании себестоимости готовой продукции, непосредственном влиянии их на производство и реализацию готовых товаров и услуг производственной организации.
Переход к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) является возможным направлением для развития бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов по МСФО отражено в стандарте МСФО 2 «Запасы», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 160н.
МСФО - это международная учетная система, основанная на концептуальных нормах формирования отчетности и, непосредственно, на стандартах финансовой отчетност ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 5
1.1 Материально-производственные запасы: экономическая сущность, нормирование, классификация 5
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета производственных запасов в Российской Федерации 12
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ЧЕЛНЫ-БАССЕЙН» 17
2.1 Синтетический и аналитический учет производственных запасов в ООО «Челны-Бассейн» 17
2.2 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Челны-бассейн» 26
2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 42

В настоящее время возрастает роль учета в жизни любого предприятия как основной составляющей инструмента планирования и контроля. В связи с этим возникает необходимость в изменении применяемых и разработка новых механизмов учета, обеспечивающих качественную организацию и достоверное ведение учета, для успешной деятельности предприятия в условиях конкурентной борьбы. Эффективное функционирование коммерческого предприятия, занимающегося производственной деятельностью, зависит от использования норм и принципов ведения учета производственных запасов. В научной и учебной литературе существует достаточное количество теоретических разработок по учету производственных запасов, но на практике могут возникнуть ситуации, требующие глубокого изучения и последующего их решения. Отсюда вытекает сложнос ть процесса учета материальных запасов, которая и обуславливает актуальность исследуемой темы.
Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов и подготовка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производственных запасов, учитывая особенности деятельности производственного предприятия в современных условиях.
Основными задачами курсовой работы являются:
- исследованы теоретические аспекты экономической сущности и содержания материально-производственных запасов;
- изучено нормативное регулирование бухгалтерского учета производственных запасов в Российской Федерации;
- изучена организация аналитического учета движения материально-производственных запасов в организации;
- проанализирован действующий порядок синтетического учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Челны-Бассейн»;
- выработаны рекомендации по развитию бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Челны-Бассейн» на основе положений международных стандартов.
В данной работе применялись такие методы исследования как анализ, сравнение, описание и аналитика.
Практическая значимость курсовой работы состоит в развитии методики учета производственных запасов путем гармонизация положений нормативных документов с положениями международных стандартов, которые будут способствовать более адекватной оценке запасов на предприятиях и повышению уровню их аналогичности.
Личный вклад заключается в выработке рекомендаций по организации синтетического учета материально-производственных запасов путем расширения аналитического учета и добавления дополнительных субсчетов.

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС по услугам сторонних организаций.
На основании приходных ордеров с отметкой в карточке складского учета составляются бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 1.
В случае приобретения материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Российской Федерации производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Банка России на дату совершения операции. В бухгалтерском учете приобретение материальных ценностей за иностранную валюту отражается следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы»;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции;
Таблица 1 – Поступление материальных запасов на основании приходных ордеров
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Поступление материалов, полученных в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и иных работ по капитальным вложениям
10
08
Поступление материалов, полученных из производства
10
20, 23
Поступление возвратных отходов из производства
10
20
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от забракованных изделий
10
28
Принята к учету стоимость материалов, полученных от собственника имущества (учредителей, участников) в счет вклада в уставный капитал
10
75
Поступление материалов от структурных подразделений
10
79
Поступление материалов от ликвидации основных средств
10
91
Принята к учету стоимость материалов, принятых организацией безвозмездно
10
98
Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации
10
91
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством).
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалов предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования.
В случае выявлении при приемке материалов недостач, боя, лома, брака, пересортицы и других несоответствий фактического состояния ценностей заявленным по вине транспортной организации или поставщика составляются определенные бухгалтерские записи (таблица 2).
Поступление материальных запасов может быть не только при приобретении у поставщиков за счет собственных средств, но и за счет иных источников: целевого финансирования, безвозмездного поступления, взносов в уставный капитал, оприходовании излишков материалов, выявленных при инвентаризации.
Таблица 2 – Выявление недостач при приемке материальных запасов
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Предъявление претензии сверх норм естественной убыли
76
60
НДС по недостающим материалам
19
60
На расчетный счет поступила сумма возмещенной претензии
51
76
Списание неудовлетворенных претензий по истечению срока исковой давности
91
76
Возврат поставщику некачественных материалов
60
10
Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов
76
10
Отражение недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли
94
60
Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц учитывается по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно поступивших материалов изначально отражается в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Материалы, поступающие как безвозмездная помощь, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются по дебету этого счета (98) в состав прочих доходов, т.е. в кредит субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим списанием в состав прибыли в размерах сумм фактической стоимости материалов, использованных на производство продукции, работ, услуг (таблица 3).
Таблица 3 – Безвозмездное поступление материальных запасов от других лиц
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Безвозмездное поступление материалов от других лиц
10
98
НДС, выделенное в документах по безвозмездному получению материалов
19
98
Зачет НДС
68
19
Отпуск материалов в производство
20,23
10
Таким образом, рассмотрены и представлены на практических данных всевозможные варианты поступления материальных запасов. Видно, что источников поступления существует достаточное количество, отличающееся разнообразием. Однако надо помнить о методах и приемах учета в конкретном из случаев и на конкретном предприятии.
2.2 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Челны-бассейн»
Поставщик – это предприятие, поставляющее данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и так далее. Подрядчики отвечают перед предприятием за выполнение строительно-монтажных работ, за наладочные, научно-исследовательские и другие работы.
В основном предприятия рассчитываются со своими поставщиками и подрядчиками по средствам безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся за счет средств, имеющихся на расчетном счете и за счет кредитов банков. Все платежи осуществляются с согласия плательщика, за исключением тех случаев, установленных законодательством. Плательщик имеет право отказаться от акцепта на законных основаниях.
Для осуществления платежей (перечисления денежных средств с расчетного счета) применяется определенная очередность. В первоочередном порядке перечисляются налоги в бюджет, оплата электроэнергии, заработная плата, а затем производятся отчисления поставщикам в порядке поступления документов. Списание средств со счетов плательщика производится на основании первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и перечень предприятий. В банковских документах не допускается наличие никаких исправлений, помарок и так далее.
Расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- Наименование расчетного документа, его номер, дата;
- Номер и наименование банка плательщика;
- Наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;
- Наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, должен выписать сопроводительный товарный документ – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.
Поставщик также должен выписать платежное требование-поручение, которое обязует покупателя оплатить (на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Срок, в течение которого плательщик должен представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре. При отказе плательщика от проведения оплаты (полностью или частично) плательщик уведомляет о своем решении свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Либо уведомляется непосредственно поставщик. Отказ от оплаты возможен при получении покупателем некачественного товара, несоответствии заказанных товарно-материальных ценностей предъявленным, досрочного завоза и др.
Возможна и другая форма расчетов за товары и услуги. Плательщик может на основании сопроводительных документов поставщика и фактического получения материалов, товаров сам выписать от своего имени платежное поручение на оплату, и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика. Данная форма исключает несоответствия поставок и ускоряет расчеты между поставщиками и покупателями.
Информация о расчетах за получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги, за получение, но неотфактурованные материалы, за материальный ценности, поступившие в размере сверх нормы, за услуги по перевозкам, а также информация о выданных авансах под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является синтетическим активно-пассивным.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Челны-Бассейн» в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:
60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями» (на этом субсчете учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями; по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги);
60/2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов);
60/3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» (на субсчете ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг);
60/4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей);
60/5 «Прочие расчеты» и др.
При ведении учета в организации по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. Журнал-ордер №6 ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 76 (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») и др.
В журнале-ордере №6 одновременно ведется и синтетический и аналитический учет. В субконто по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками материально-производственных запасов» можно увидеть движение материальных запасов в разрезе поставщиков.
Журнал-ордер №6 ведется в организации линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. В сводном журнале в течение месяца в разрезе поставщиков ведется аналитический учет расчетов по каждому факту поступления материалов (или оказания услуг, или выполнения работ).
В журнале-ордере (ведомости) за определенный месяц по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается учет по видам полученных материалов и признанных услуг, также видна корреспонденция счетов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце месяца после всех записей в журнале-ордере №6 подсчитывают итоги, оформляется сводный учетный регистр «Анализ расчетов за период по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выводится сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которое должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам по платежным документам, которые не были оплачены или списаны.
Покупатели товаров, работ, услуг обязаны вести журнал учёта получаемых от поставщиков первичных учётных, платёжных и расчётных документов, в котором указаны реквизиты по НДС.
Материальные ценности собственного производства отражаются в журнале-ордере №10 или 10/1, а приобретенные у подотчетных лиц – в журнале-ордере №7.
Для системного учета операций по приобретению материалов, за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками при упрощенной форме применяется ведомость учета расчетов с поставщиками формы № В-7, а при покупке ценностей через подотчетных лиц – ведомость формы №В-5. Возврат материалов из производства отражается в ведомости формы № В-3.
По кредиту счета 60 отражается задолженность по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с учетом налога на добавленную стоимость:
Д-т сч.10 «Материалы» (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сч. 41 «Товары», сч. 20 «Основное производство», сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принимаемых к учету поступивших ТМЦ, принятых работ, услуг.
Одновременно:
Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную поставщиками в первичных учетных документах.
Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в счет погашения задолженности либо в счет аванса, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета») – на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.
Возврат поставщиками ранее полученных ими и неиспользованных авансовых платежей отражается проводкой:
Д-т сч.51 «Расчетные счета» (сч.52 «Валютные счета»);
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В учете записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.
В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при его приемке на складе обнаружилась недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму недостачи кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичные проводки составляются и в тех случаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро-сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах;
В бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи для учета задолженности поставщикам и подрядчикам, отраженные в таблице 4.
Таблица 4 - Учета задолженности поставщикам и подрядчикам
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Поступили от поставщика товарно-материальные ценности
10
60
Поступили от поставщика основные средства
07, 08
60
Поступили нематериальные активы
04
60
Отражена задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей
10, 41, 20, 44
60
Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза
76/3
60
Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам
19
60
Задолженность подрядчиком за строительные, монтажные, научно-
исследовательские работы
08
60
Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату
60
51, 52, 55
Зачет взаимных требований
60
62, 67
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков).
2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации
МСФО 2 «Запасы» определяется целью установления порядка учета и оценки запасов. Запасы к краткосрочным оборотным средствам предприятия, а финансовая выгода от их использования становится актуальной в течении финансового года. Учет запасов осуществляется по фактической стоимости приобретения.
Данный стандарт в качестве запасов определяет следующие активы:
готовая продукция, которая предназначена для продажи;
незавершенное производство – запасы, расположенные на определенных стадиях производства, однако еще не прошедшие полного производственного цикла;
сырьё, запасы, материалы, предназначенные для внутреннего производственного процесса.
При выбытии в учете используют конкретные виды оценки материалов:
- ФИФО - списание себестоимости первых по времени поступления материалов. Данный метод, по сравнению с другими, позволяет дать наиболее высшие показатели чистой прибыли во время повышения ценовых факторов
- сплошная идентификация. При этом методе себестоимость конкретного товара относится на себестоимость реализованных товаров. По каждому отдельному контракту производится регистрация стоимости полученных товаров. Считается неэкономичным методом.
- оценка по средневзвешенному методу и метод скользящей средней. Выручка от реализации продукции отражается на дату продажи, при этом не происходит отражение себестоимости проданных товаров.
Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 2, определяет оценку запасов по исторической стоимости, а также устанавливает метод оценки запасов для предприятий различных сфер деятельности, при этом формирование себестоимости происходит, только учитывая производственные затраты.
На рисунке 3 представлены виды затрат, которые включаются в себестоимость запасов экономического субъекта.
Рисунок 3 – Виды затрат, включающиеся в себестоимость запасов экономического субъекта
Проведем параллели и расхождения между международными и национальными нормативными регуляторами.
Прототипом Международного стандарта финансовой отчетности IAS 2 «Запасы» в России служит национальное ПБУ 5/01. Целью данного международного стандарта является установление порядка учета запасов, а также дает указания по факту определения затрат и их перспективному признанию в качестве расходов, в том числе различные снижения стоимости до величины реальной чистой цены продаж, и представляет способы расчета себестоимости, с целью определения себестоимости запасов.
Перечень затрат МСФО (IAS) 2 в общем виде соответствует составу затрат, входящих в себестоимость запасов по содержанию ПБУ 5/01. Однако способы включения затрат в себестоимость разнятся.
МСФО (IAS) 2, в исключении от российского Положения, затрагивает вопросы себестоимости запасов предприятий, оказывающих услуги, собранной аграрной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы установления себестоимости запасов.
Явным отличием международного и национального стандартов заключаются в оценке запасов при создании и учете резервов под снижение их стоимости. Оценка запасов устанавливается по минимальной из пары величин: фактической стоимости и возможной чистой цены продажи.
Учет по возможной чистой цене продаж предопределяет, что запасы, стоимость которых по балансу превосходит возможную чистую цену, необходимо переоценить по возможной цене продажи, сниженной на прямые ожидаемые расходы на организацию сбыта актива. Переоценка либо списание совершается по каждому наименованию запасов, разрешено сгруппировать изначальные товарные позиции.
Согласно МСФО (IAS) № 2 «Запасы» устанавливает оценку возможной цены продажи по окончанию каждого отчетного периода. В случае, когда возможная цена реализации запасов, уцененных в предыдущие периоды, выше их текущей балансовой стоимости, такие запасы дооцениваются в пределах полученной стоимости по факту.
Отметим, что ПБУ 5/01 предусматривает только снижение стоимости МПЗ, в то время как МСФО (IAS) 2 предусматривает не только уценку, но и дооценку данного вида активов. Поэтому мы считаем, что в ПБУ 5/01 следует внести изменения, предусматривающие возможность проведения бухгалтерами дооценки МПЗ до их рыночной стоимости в соответствии с порядком, предусмотренным в ПБУ 6/01, в целях представления более достоверной информации заинтересованным пользователям.
Отпуск и выбытие материальных запасов по содержанию ПБУ 5/01 в производство может производится методами:
средней себестоимости;
себестоимости каждой ценности;
первых по времени поступления запасов себестоимости (ФИФО).
По стандарту МСФО (IAS) 2 исчисление стоимости невзаимозаменяемых запасов, товаров по отдельным заказам методом специфической идентификации является прототипом российскому методу оценки по себестоимости каждой ценности.
Более универсальным и распространенным в учетной системе является способ оценки МПЗ по средней себестоимости.
Стандарт МСФО (IAS) 2 не требует применения того или иного метода ко всем запасам компании. Не запрещается оценивать отдельные группы запасов различными методами.