Правовое регулирование уплаты таможенных платежей

Заключение
Изучение системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти всякий шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем использования мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: соединен с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством. Таким образом, мною была тщательно рассмотрена правовая природа таможенных платежей, было выяснено, что скрывается за этими терминами и каков порядок уплаты таможенных платежей.
Можно сказать, что таможенные платежи – это совокупность 3-х элементов:
- таможенных пошлин;
- налогов;
- таможенных сборов.
Таможенные пошлины и налоги – это безвозмездные, индивидуальные, зачастую обязательные платежи. Таможенные сборы – это всегда обяза ...

Введение 3
1. Теоретико-правовые основы таможенных платежей 6
1.1.Понятие и признаки таможенных платежей 6
1.2. Виды таможенных платежей 8
1.3.Нормативно-правовое регулирование таможенных платежей в России и Таможенном Союзе 11
1.4.Правовая основа иных платежей и сборов, осуществляемых в рамках таможенной очистки товаров 13
2.Особенности уплаты таможенных платежей в Таможенном Союзе 15
2.1.Правовое регулирование уплаты таможенных платежей 15
2.2. Особенности уплаты таможенных платежей физическими лицами 19
2.3.Особенности применение законодательства, регламентирующего использование авансовых платежей 21
2.4.Особенности применения законодательства, регламентирующего использование отсрочки и рассрочки 23
2.5.Правовые особенности уплаты платежей по отдельным процедурам 24
3.Перспективы развития правового регулирования практики уплаты таможенных платежей 28
Заключение 30
Список источников и литературы 32

Введение
Актуальность темы исследования. Таможенные платежи в нынешних условиях остаются одним из существенных источников пополнения государственной казны. При этом рост собираемости таможенных платежей находится в прямой зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от степени эффективности применяемых правовых средств, отвечающих за своевременное и полное зачисление таможенных платежей в казну страны. Функционирующий ТК ТС досконально регулирует порядок и условия обеспечения уплаты таможенных платежей. Тем не менее, на практике все происходит иначе: реализация норм кодекса порождает проблемы, требующие немедленного реагирования в виде внесения соответствующих изменений и дополнений в таможенное законодательство.
Состояние и степень н аучной разработанности темы. В настоящее время мы не имеем комплексного теоретического исследования проблем обеспечения уплаты таможенных платежей. Но справедливости рады надо отметить, что в последние годы в различных отраслях права ученые стали уделять больше внимания исследованиям отдельных элементов и дискуссионных вопросов обеспечения исполнения обязательств. Теоретической базой исследования проблем обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей явились труды ведущих ученых России и Ближнего зарубежья в сфере таможенного права: В.Г. Свинухова, М.Е. Верстовой, Г.В.Арутюняна, О. Ю. Бакаевой, К. А. Бекяшева, М. Е. Верстовой, Д. В. Винницкого, Е. Ю. Грачевой, В. Г. Драганова, С. В. Запольского, Н. И. Землянской, Е. А. Имыкшеновой, А. Ф. Ноздрачева, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Т. Н. Трошкиной, С. В. Халипова, Н. И. Химичевой, В. П. Шавшиной, и др.

Общая часть ТК ТС, посвященная таможенным платежам, включает 24 статьи, в которых заключаются более 20 отсылочных норм к национальному законодательству. Статья 70 ТК ТС определяет те же виды таможенных платежей, что содержались в ТК РФ. ТК ТС к таможенным платежам относит: ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; таможенные сборы.5
В то же время ТК ТС указывает на то, что особые, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств ТС и (или) национальным законодательством государств ТС, а взимаются в порядке, установленном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Виды ставок таможенных пошлин определяются в ст. 71 ТК ТС. До настоящего времени виды ставок были определены в Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 28 июня 2009 г.).
В ТК ТС определено, что ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:
адвалорные - установленные в процентах от таможенной стоимости;
специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные - сочетающие оба вида пошлин.
Следует отметить некоторые различия регламентации ТК РФ и ТК ТС. Например, ТК РФ указывал на то, что таможенные платежи не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 319 ТК РФ). В результате для реализации этой нормы таможенные органы должны были контролировать перемещение товаров в адрес одного получателя в течение одной недели. В редакции ТК ТС временного административного ограничения не предусмотрено. Таким образом, работа таможенных органов существенно упрощается.6
ТК ТС определяет сроки уплаты пошлин и налогов в границах регулирования каждой таможенной процедуры (ст. 82 ТК ТС). Изменение сроков уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки (п. 1 ст. 83 ТК ТС). При этом основания, условия и порядок изменения указанных сроков определяются международным договором государств - членов ТС. Основания и условия изменения сроков уплаты налогов устанавливаются национальным законодательством каждого из трех государств. Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков, как и по российскому законодательству, определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами, которые не владеют или не могут распоряжаться товарами.

1.4.Правовая основа иных платежей и сборов, осуществляемых в рамках таможенной очистки товаров
Взимаемые в таможенной сфере сборы и иные неналоговые платежи перечислены в Таможенном кодексе ТС. В ст. 110 перечислены следующие виды таможенных платежей неналогового характера:
а) таможенные сборы: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; таможенные сборы за хранение товаров;
б) иные сборы: сборы за выдачу лицензий таможенными органами и сборы за возобновление действия лицензии; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестата;
в) платы: плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенные сборы за таможенное оформление. Этот вид таможенного сбора взимается за таможенное оформление товаров, в их числе и за таможенное оформление транспортных средств, перевозимых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, а также товаров, предназначенных не для коммерческих целей и перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются и при изменении таможенного режима, а порядок и размеры должны соответствовать вновь избранному таможенному режиму.7
Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров. За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ГТК РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. В данный момент действует приказ ГТК РФ от 3 октября 2000 г. N 897 «Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств».
Таможенные сборы за хранение. За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах, а также на складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы РФ, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ГТК РФ, исходя из средней стоимости оказанных услуг.
Плата за принятие предварительного решения. Заинтересованность в получении предварительного решения таможенного органа может возникнуть у участника внешнеэкономической деятельности по многим причинам. Например, покупая товар, коммерсант желает удостовериться в подлинности сертификата происхождения товара, от которого зависит предоставление права на таможенно-тарифные льготы и преференции, или уточнить возможность определения таможенной стоимости приобретаемого товара по конкретному способу установления таможенной стоимости в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и т.д.
Информирование и консультирование по таможенным вопросам и взимание платы за это. Порядок консультирования участников внешнеэкономической деятельности по таможенным вопросам закреплен в ст. 387-392 Таможенного кодекса РФ и в приказе ГТК РФ от 15 мая 1995 г. N 318. Консультирование по таможенным вопросам и обеспечение информацией включает в себя: информирование о причинах принятого решения, действия или бездействие; опубликование правовых актов; дача информации о действующих правовых актах; предоставление текстов правовых актов; консультирование по вопросам таможенного дела и по иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов.8
2.Особенности уплаты таможенных платежей в Таможенном Союзе
2.1.Правовое регулирование уплаты таможенных платежей
В таможенном законодательстве Таможенного союза не выработана легальная дефиниция понятия «таможенные платежи». Данная категория является собирательной в рамках Таможенного союза и используется как правило для обозначения совокупности обязательных платежей, взимаемых в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.9 Необходимо обратить внимание на нетождественность понятий «таможенные платежи» и «платежи, взимаемые в связи с осуществлением таможенного регулирования». Последняя категория является более широкой и включает в себя помимо таможенных платежей иные платежи, уплата которых предусмотрена нормами таможенного законодательства Таможенного союза, например, сюда можно отнести авансовые платежи, пени, штрафы, проценты за изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в форме рассрочки или отсрочки, денежные средства, внесенные в качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и др.
С 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), Соглашением от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании", Протоколом от 12 декабря 2008 г. "О представлении тарифных льгот" и Решением Комиссии Таможенного союза (КТС) от 27 ноября 2009 г. N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации". При этом установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему будет регулироваться нормами Налогового кодекса РФ. Общая часть ТК ТС, посвященная таможенным платежам, включает 24 статьи, в которых содержатся более 20 отсылочных норм к национальному законодательству. Статья 70 ТК ТС устанавливает те же виды таможенных платежей, что содержались в ТК РФ. ТК ТС к таможенным платежам относит: ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; таможенные сборы.10
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (как часть таможенной территории Таможенного союза), применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза. Согласно п. 3 ст. 3 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, за исключением ставок на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливаются Правительством Российской Федерации. В отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».11

2.2. Особенности уплаты таможенных платежей физическими лицами
Таможенный кодекс Таможенного союза, предусматривающий возможность временного ввоза физическим лицом на таможенную территорию Таможенного союза транспортного средства, зарегистрированного на территории иностранного государства, для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей. Вместе с тем, пунктом 5 статьи 358 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что в случае, если временно ввезенные товары для личного пользования находятся на таможенной территории Таможенного союза в связи с невывозом по истечении установленного срока, в отношении таких товаров взимаются таможенные пошлины, налоги в порядке, установленным таможенным законодательством Таможенного союза.12
Из положений ст.14 Соглашения о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования исходит, что с момента регистрации таможенным органом пассажирской таможенной декларации, представленной для выпуска с целью временного прохождения, у декларанта (физического лица) возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении транспортных средств, перемещенных через таможенную границу для личного пользования. Данная обязанность имеет публично-правовой характер, она возникает в силу самого факта перемещения товара через таможенную границу и не зависит от вины лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.
Наравне с этим, право физического лица, перемещающего транспортное средство через таможенную границу Таможенного союза и претендующего на получение льгот по уплате таможенный платежей, сопряжено с обязанностью, предусматривающей определенную степень заботливости и осмотрительности в отношении такого транспортного средства. Из правового смысла п.6 ст.358 Таможенного кодекса Таможенного союза следует, что лицо освобождается от исполнения возникшей у него при перемещении через таможенную границу товаров публично-правовой обязанности по уплате таможенных платежей в случае, если эти товары на таможенной территории Таможенного союза отсутствуют в связи с их обратным вывозом, либо уничтожением вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
2.3.Особенности применение законодательства, регламентирующего использование авансовых платежей
Ст. 121 федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» дает понятие авансовых платежей и определяет особенность расходования ввозных пошлин. В соответствии с БК РФ расходование денежных средств происходит в разрезе поступивших КБК. Каждому виду взимаемого таможней платежа в соответствии с Приказом ФТС России от 30 декабря 2010 г. N 2747 присвоен свой код бюджетной классификации (КБК). При перечислении денежных средств для таможни, указывая в платежном поручении КБК для авансовых платежей, плательщик может их расходовать в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, под несколько поставок, т.е. в счет уплаты всех видов платежей, за исключением ввозных таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Комиссией Таможенного союза. Ввозные, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины уплачиваются по КБК, установленные для каждого вида такой пошлины, расходование происходит исходя из их целевого назначения.
Авансовые платежи, как и все остальные платежи, взимаемые таможенными органами, уплачиваются исключительно в рублях. Такие платежи в соответствии с нормами Гражданского законодательства РФ являются имуществом плательщика и не могут учитываться таможенным органом в качестве таможенных платежей или денежного залога без распоряжения плательщика, так, в виде подачи заявления на утверждение обеспечения (денежного залога), таможенной декларации, заявления на возврат либо зачет в счет погашения задолженности.13 В некторых случаях таможенный орган вправе сам устремить взыскание задолженности по уплате таможенных платежей на авансовые платежи плательщика, при этом законом закреплено обязательное уведомление плательщика в течение одного рабочего дня.
По письменному заявлению лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган в течение 30 дней со дня получения такого заявления предоставляет отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие указанному заявлению. Форма отчета о трате денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, утверждена Приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. N 2554. В отчете должны быть указаны поступившие за запрашиваемый период суммы авансовых платежей, основание их расходования (номера деклараций, таможенных расписок), в том числе бесспорное взыскание (номера решений на бесспорное взыскание), суммы возвращенных на расчетный счет плательщика денежных средств с указанием реквизитов документов (заявления плательщика о возврате, решение таможни на возврат), излишне уплаченные суммы (номера деклараций).14
2.4.Особенности применения законодательства, регламентирующего использование отсрочки и рассрочки
Исходя из содержания Таможенного кодекса, в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано исключительно в случаях, прямо установленных Таможенным кодексом: возбуждение уголовного дела по таможенному преступлению, начало процедуры банкротства. Таким образом, на первый взгляд субъект ВЭД получает более широкую возможность пользования льготами при уплате таможенных платежей, причем их предоставление не ставится в зависимости от желания должностного лица таможенного органа, а четко регламентируется законодательным актом. Необходимо законодательное закрепление оснований пре6доставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей, посредством определенного чёткого круга товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Общераспространенной является ситуация, при которой лицо ввозит в страну товары, не относящиеся к разряду скоропортящихся, и подает заявление об отсрочке уплаты таможенных платежей. На основе анализа норм Таможенного кодекса невозможно однозначно сказать, является предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей обязанностью таможенного органа или правом. Однозначного ответа Таможенный кодекс не содержит, однако нет указаний и на невозможность изменения срока уплаты. Вопрос о характере данного полномочия, несомненно, требует достаточно ясного решения. Полностью разделяю точку зрения Ю.Н.Старилова, отмечающего, что «...судебное или законодательное усмотрение является источником злоупотребления властью ничуть не меньше, чем усмотрение административное».
2.5.Правовые особенности уплаты платежей по отдельным процедурам
Таможенный кодекс Таможенного союза в статье 202 предусмотрел 17 видов таможенных процедур.
1.Выпуск для внутреннего потребления. При данной процедуре доставляются иностранные товары. Подается в установленном порядке декларация. Уплачиваются таможенные пошлины, налоги, сборы. Соблюдаются в зависимости от кода товара запреты и ограничения. При выполнении вышеназванных условий происходит выпуск товара.
2.Экспорт. Эта процедура является обратной вышеуказанной. Товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории и будут постоянно находить за ее пределами. Также подается декларация. Как правило, уплачивается только таможенный сбор, только малая категория сырьевых товаров попадает под пошлину. Как и в предшествующей процедуре необходимо соблюдение ограничений и запретов.
3.Таможенный транзит. Это когда товары транспортируются под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза, так и по территории государства, которое не является членом такого союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения.
4.Таможенный склад. При этой процедуре иностранные товары держатся под таможенным контролем на таможенном складе до 3 лет, при этом отсутствует необходимость уплаты таможенных платежей.
5.Переработка на таможенной территории. Это когда иностранные товары, завозятся на таможенную территорию Таможенного союза, перерабатываются в срок до 3 лет. Продукты переработки товаров вывозятся с таможенной территории Таможенного союза. При этом к товарам употребляется полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей (вносится обеспечение и после вывоза продуктов переработки оно возвращается). 
6.Переработка вне таможенной территории. Это когда товары Таможенного союза вывозятся с этой территории для переработки товаров на срок до 2 лет (например, из ткани сшили костюмы) с последующим импортом переработанной продукции на таможенную территорию Таможенного союза. Также как и в предыдущей процедуре к товарам будет применено абсолютное условное освобождение.
7.Переработка для внутреннего потребления. При этой процедуре иностранные товары завозятся на таможенную территорию Таможенного союза для переработки в установленный срок, который не может превышать до 1 года. В дальнейшем продукты переработки помещаются по таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Под эту процедуру могут помещаться отдельные категории товаров, указанные в постановлении Правительства РФ от 12.07.2011 № 565 (например, каучук синтетический, выкройки одежды и другие товары).
8.Временный ввоз. Это когда допускается временно пользоваться иностранными товарами на территории Таможенного союза без передачи другим лицам с полным (до 1 года) или частичным (до 2 лет) условным освобождением от уплаты таможенных платежей. Перечни товаров временно выпускаемых с полным условным освобождением установлены решением КТС от 18.06.2010 № 331. При частичном условном избавлении уплачиваются суммы таможенных платежей в размере 3 % за каждый месяц (полный и не полный) пребывания товаров на территории Таможенного союза.
9.Временный вывоз. При этой процедуре товары Таможенного союза вывозятся (временно) за их пределы с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта. Срок временного вывоза товаров нормативно не установлен. Предоставленный срок определяется таможенным органом в каждом отдельном случае.
10.Реимпорт. Это когда товары, ранее экспортированные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно, на нее в установленные законодательством сроки и без уплаты таможенных платежей.
11.Реэкспорт. При этой процедуре товары, ранее импортированные на территорию Таможенного союза, или продукты переработки иностранных товаров, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм там. платежей.
12.Беспошлинная торговля. Это когда товары реализуются в розницу магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, которые оставляют таможенную территорию Таможенного союза, и иноземцам без уплаты таможенных пошлин, налогов.