Аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда

В заключение написания курсовой работы необходимо остановиться на основных моментах.
Согласно поставленным задачам в работе были изучены:
1. Теоретические основы нормативного регулирования аудита расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.
2. Была дана организационно-экономическая характеристика ЗАО «Совхоз им. Ленина». ЗАО «Совхоз им. Ленина» осуществляет свою хозяйственно-финансовую деятельность на основании Устава, принятой учетной политики и в соответствии с действующими законами и положениями в РФ. В ходе общего ознакомления с предприятие сельского хозяйствам был изучен Устав ЗАО «Совхоз им. Ленина», утвержденный решением общего собрания членами ЗАО «Совхоз им. Ленина» от 19.08.2005 г. Согласно п.2.3.
Технико-экономическая характеристика предприятия свидетельствует о том, что ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 5
1.1 Экономическая сущность оплаты труда и основные понятия фонда заработной платы предприятия 5
1.2. Нормативные документы, используемые при аудите 8
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО САВХОЗ ИМ. ЛЕНИНА 11
2.1. Местоположение ЗАО «Совхоз им. Ленина» и его организационная структура 11
2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности исследуемой совхозе 12
2.3. Анализ фонда заработной платы 18
2.4. Организация учетной работы в исследуемом предприятии 21
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПЛАНОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 27
3.1 Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда 27
3.2 Организация процесса аудиторской проверки 29
3.3 Выборка аудита 32
3.4 Оценка существенности риска во время проведения аудиторской проверки совхоза расчетов по оплате труда 35
3.5 Аудиторский риск во время проведения аудиторской проверки совхоза расчетов по оплате труда 39
3.6 План и программа проведения аудиторской проверки 42
4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 48
4.1 Формирование теста для оценки состояния учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда рабочих и служащих 48
4.2 Методические приемы и способы проведения аудита 50
4.3 Итоговое обобщение данных работы аудитора 54
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ 62

В современных условиях хозяйствования организаций предоставлена значительная свобода в применении трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда штатному составу.
Специалисты и обычные рабочие же, в свою очередь, довольно свободно выбирают компанию, на которой им будут предложены перспективные условия работы, причем едва ли не во всех случаях на ключевом месте при принятии решения о трудоустройстве стоят размеры оплат труда.
Под оплатой труда понимается выраженная в денежной форме доля труда сотрудников, вложенных ими при создании продукции предприятия[16,c.49].
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций.
Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются сист ематически, отличаются разнообразием и спецификой.
Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности совхозе специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе.
Актуальность выбранной темы курсовой работы «Аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда» очевидна.
Основная цель курсовой работы является проведение аудита расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ЗАО «Совхоз им. Ленина».
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативное регулирование аудита расчетов с рабочими и служащими по оплате труда;
- дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Совхоз им. Ленина»;
- охарактеризовать организацию предплановых мероприятий по аудиту;
- провести аудит выбранного объекта.
Объектом исследования работы является ЗАО «Совхоз им. Ленина».
Предметом исследования является аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.
Информационной базой при написании курсовой работы выступают законодательные и нормативные акты РФ по вопросам финансов предприятия, монографии и публикации в общероссийских периодических изданиях, материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники.

Сделав свой выбор, предприятие сельского хозяйства направляет аудитору официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности к сотрудничеству иным способом.[15, с.56]Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующиеправила ведения учета и составления отчетности.К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся следующие: цель проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;отраслевая особенность и специфика деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;определение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента; получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т. д.);предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т. д. [12, с.145]Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признано возможным, то аудитору необходимо направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. Если же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудитора может не составляться либо содержать дополнительную информацию для клиента.При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются Гражданским кодексом РФ, но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей. Это, прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудитором и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Перед этими потребителями аудитор несет ответственность при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.[12, с.138]В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудитором также может быть предусмотрена в договоре.3.3 Оценка существенности риска во время проведения аудиторской проверки совхоза расчетов по оплате трудаСущественность во время проведения аудиторской проверки совхоза расчетов по оплате труда.В ходе проведения проверки аудиторская организация не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее во всех существенных отношениях.Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.Для оценки существенности аудитором используется Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В этом нормативном документе не приведен способ расчета существенности, поэтому в работе целесообразно воспользоваться методикой прошлого Правила (стандарта).Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Расчет уровня существенности произведен в таблице 3.1.Таблица 3.1 - Нахождение уровня существенности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 г.Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ЗАО «Совхоз им. Ленина» (тыс.руб.) Доля, %Значения, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)А123Балансовая прибыль2451,2Валовой объем реализации без НДС67012134,02Валюта баланса96182192,36Собственный капитал (итог раздела III баланса)881810881,8Себестоимость продаж66772133,54Среднее арифметическое показателей столбца 3 составляет: (1,2+134,02+192,36+881,8+133,54)/5 = 268,58 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на(268,58-1,2)/268,58*100% = 99,55%Наибольшее значение отличается от среднего на(881,8-268,58)/268,58*100% = 228,32%Поскольку значение 1,2 тыс. руб. и 881,8 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение. Новое среднее арифметическое значение составит:(134,02+192,36+133,54)/3 = 153,31 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на(153,31-134,02)/153,31*100% = 12,58 %Наибольшее значение отличается от среднего на(192,36-153,31)/ 153,31*100% = 25,47%Поскольку значения 134,02 тыс. руб. и 192,36 тыс. руб. значительно отличаются от среднего, но значение 192,36 тыс. руб. отличается на большую величину, а значение 134,02 тыс. руб. максимально приближено к оставшемуся показателю, принимаем решение отбросить наибольшее значение, а наименьшее оставить. Новое среднее арифметическое будет равно:(134,02+133,54)/2 = 133,780 тыс. руб.Наименьшее и наибольшее значение отличается от среднего незначительно.Следовательно, уровнем существенности можно считать значение 133,780 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 150 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:(150,00-133,780)/133,780*100% = 12,12 %При оценке существенности преследуются следующие цели: определение приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности; оценка объема предстоящего аудита; оценка последствий выявленных искажений.При определении приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, есть все основания полагать, что финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности, то есть основания предполагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влияют на достоверность этой отчетности. Однако речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное нарушение само по себе может не превышать уровня существенности. Но в сумме они способны повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности.При планировании аудита необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть ошибок в финансовой отчетности все-таки останется необнаруженной после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы даже если искажения и превысят уровень существенности, то сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они не будут обнаружены. Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность клиента при внесении в нее исправительных проводок. 3.4 Аудиторский риск во время проведения аудиторской проверки совхоза расчетов по оплате трудаРиск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности, или вероятность признания существенных искажений, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех градаций: высокий, средний или низкий. Аудиторские совхозе могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). Аудитор во время проведения аудиторской проверки совхоза должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Аудиторский риск необходимо оценивать отдельно по каждому компоненту.Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъектаПри оценке внутрихозяйственного риска ЗАО «Совхоз им. Ленина» исходили из специфики деятельности совхозе. Однако необходимо также учесть и тот факт, что бухгалтерия состоит из высококвалифицированного главного бухгалтера и помощника главного бухгалтера. Такого состава вполне хватает для полного и достоверного ведения бухгалтерского учета. Также следует учесть, что при выявлении случаев хищений и подлогов, провинившийся сотрудник возмещает в полном размере потери совхозе и затем увольняется. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Для оценки риска средств контроля аудитору рекомендуется использовать специальные аудиторские процедуры, так называемые тестирование средств контроля. Тестирование средств контроля проводится с целью убеждения аудитора в том: насколько надежно работают предусмотренные в совхозе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли данные системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их; функционируют ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.После того, как оценили внутрихозяйственный риск необходимо определить риск не обнаружения. Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР). Формула факторной моделиВР · РСК · РНО = ПАР,где будем считать что:внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%риск системы контроля (РСК) – 50%риск не обнаружения ошибок (РНО) – 10%0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. В случае, если аудитору требуется снизить риск не обнаружения, он обязан: - изменять применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; - повысить затраты времени на проверку; - увеличить объемы аудиторских выборок. Аудиторский риск является важным показателем при планировании и составлении программы аудита.3.5 План и программа проведения аудиторской проверки Аудитор составляет план своей работы для того, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, для выявления потенциальных проблем и его работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированной аудиторской процедуры, необходимой для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, который выполняет проверку. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [24, с.88]. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.Во время проведения аудиторской проверки совхоза операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:проверку арифметических расчетов клиента (пересчет);проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;проведение устного опроса персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.Таблица 3.2 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом совхозе ЗАО «Совхоз им. Ленина» Проверяемая организацияОбщество с ограниченной ответственностью «Вершина»Период аудита01.01.2013 г. - 31.12.2013г.Количество человеко-часов90Руководитель аудиторской группыКучеренко Р.Д..Состав аудиторской группыКучеренко Р.Д.., Ильин И.И..Планируемый аудиторский риск среднийПланируемый уровень существенности150 тыс. руб.№Планируемые виды работПериодИсполнительПрим.1.Общая оценка совхозе учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов6.02.2013-14.02.2013Кучеренко Р.Д.. Согласно свободному общему плану аудита экономического субъекта2.Аудит системы начислений заработанной платы7.02.2013 -19.02.2013Ильин И.И.3.Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработанной платы10.02.2013-16.02.2013Ильин И.И.4.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 17.02.2013-16.02.2013Ильин И.И.5. Аудит расчетов по начислению ЕСН22.02.2013-24.02. 2013Кучеренко Р.Д.. Ильин И.И.Руководитель аудиторской фирмы _____________ Ильин И.И.Руководитель аудиторской группы _____________ Кучеренко Р.Д..Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Непокрытый убыток»), сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряд и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.В первую очередь аудитор контролирует состояние нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной совхозе. Делает проверку наличия штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в совхозе системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, аудитор делает проверку выборочно следующие основные блоки[7]:1.