Особенности учета амортизации нематериальных активов

Заключение

В ходе данной работы были рассмотрены виды, понятийные категории, основные цели и задачи учета нематериальных активов, а также способы амортизации. Кроме того, были изучены правила и порядок синтетического и аналитического учета движения нематериальных активов, нормативная документация, которой необходимо пользоваться для корректного отражения результатов начисления амортизации.
В результате этого можно сделать следующие выводы.
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации.
Бухгалтерский учет вариантов приобретения нематериальных активов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости получаемого актива. Безусловно, разным б ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов 5
1.1. Понятие и содержание нематериальных активов в организации 5
1.2. Аналитический и синтетический учет поступления нематериальных активов 10
1.2. Синтетический учет выбытия нематериальных активов 15
Глава 2 Особенности начисления и учета амортизации нематериальных активов 19
2.1 Срок полезного использования при амортизации нематериальных активов 19
2.2. Способы и методы начисления амортизации нематериальных активов 20
2.3. Отражение в учете амортизации нематериальных активов 27
Заключение 29
Список использованной литературы 31

Введение

Нематериальные активы способны создавать добавочную стоимость в случае вложения в них. В компаниях с существенной долей нематериальных активов применяется наиболее совершенное, дорогостоящее оборудование, квалифицированный труд, выпускаемая продукция отличается высокой конкурентоспособностью и рентабельностью и приносит компании прибыль выше среднеотраслевой, что в результате позитивно отражается на величине добавленной стоимости компании.
В категорию нематериальных активов входит имущество, которое нельзя ощутить, пощупать и прикоснуться, однако вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходится идентифицировать и учитывать, так как в производственном процессе она участвует, доход приносит, а соответственно должна подвергнуться оценке.
Нематериальные активы (НМА) - это до вольно-таки молодой вид учитываемого имущества. Во всяком случае, этот вывод напрашивается, если сравнивать данную категорию внеоборотных активов с другими видами имущества такого же длительного срока использования (с теми же основными средствами).
Поэтому изучение особенностей учета и начисления амортизации по нематериальным активам является достаточно актуальной темой.
Целью данной курсовой работы является изучение особенностей учета амортизации нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотреть понятийный аппарат, используемый при учете нематериальных активов;
- изучить особенности аналитического и синтетического учета нематериальных активов;
- исследовать организационные и учетные аспекты начисления амортизации нематериальных активов;
- изучить содержание методов начисления амортизации нематериальных активов.
Объектом исследования являются нематериальные активы, предметом исследования – методы начисления амортизации и порядок отражения результатов амортизации нематериальных активов.
Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глава, заключения и списка использованных источников.

08/4
75/1
стоимость поступающих от учредителей объектов нематериальных активов
04
08/4
стоимость нематериальных активов при оприходо­вании
Безвозмездные поступления нематериальных активов имеют место в случае получения безвозмездной (спонсорской) помощи.
Поступающие безвозмездно в качестве спонсорской помощи нематериальные активы изначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночным ценам по субсчету 98/2 «Безвоз­мездные поступления». Суммы, учтенные в составе доходов буду­щих периодов, списываются с этого субсчета (98/2) в состав доходов организации, на субсчет 91/1 «Прочие доходы» с последующим от­несением в состав прибыли в размерах сумм начисленной амортиза­ции в течение срока использования нематериальных активов (таблица 5).
Таблица 5
Поступающие безвозмезднов качестве спонсорской помощи нематериальные активы
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
08/4
98/2
стоимость безвозмездно поступивших нематериаль­ных активов по рыночной стоимости
04
08/4
стоимость нематериальных активов при оприходо­вании
20,26
05
начисление амортизации но безвозмездно посту­пившим нематериальным активам
98/2
91/1
включение в состав прочих доходов стоимости без­возмездно поступивших нематериальных активов в размерах сумм начисленной амортизации
В состав налогооблагаемой прибыли при определении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в полном объеме в момент их оприходования.
1.2. Синтетический учет выбытия нематериальных активов
Порядок учета выбытия нематериальных активов зависит от способа их выбытия.
Для определения остаточной стоимости выбывающих нема­териальных активов может быть использован отдельный субсчет: 04/9 «Выбытие нематериальных активов».
Для отражения операций по определению финансового резуль­тата по выбывающим нематериальным активам предназначены суб­счета счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
• 91/1 «Прочие доходы» - пассивный;
• 91/2 «НДС» — активный;
• 91/4 «Прочие расходы» - активный;
• 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - активно-пассивный.
Эти субсчета предназначены для отражения операций реализа­ции, списания, передачи в уставные капиталы других организаций, а также безвозмездной передачи и списания недостач.
Отражение реализации (продажи) нематериальных активов про­изводится записями (таблица 6):
Таблица 2
Отражение реализации (продажи) нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
62(76)
91/1
передача нематериальных активов покупателю по цене реализации
91/2
68/2
начисление НДС в бюджет при реализации объекта в случаях, предусмотренных законодательством
99
91/5
списание финансового результата, определенного
сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
91/5
99
В бухгалтерии списание нематериальных активов отражается записями (таблица 7):
Таблица 7
Списание нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
99
91/5
списание финансового результата, определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
При списании нематериальных активов НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости, в соответствии с законодательством.
Убыток, образованный при списании нематериальных активов, уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.
В учете безвозмездная передача нематериальных активов про­изводится при оказании спонсорской помощи. В бухгалтерии такие выбытия отражаются с использованием субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично безвозмездной передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается записями (таблица 8):
Таблица 8
Безвозмездная передача нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
91/2
68/2
начисление НДС в бюджет от недоамортизирован­ной стоимости объекта
99
91/5
списание убытка, определенного сопоставлением
дебетовых и кредитовых оборотов
При безвозмездной передаче нематериальных активов НДС ис­числяется от недоамортизированной (остаточной) стоимости, в слу­чаях, предусмотренных законодательством.
Убыток, образованный при безвозмездной передаче нематери­альных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.
В учете передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации производится в оценке, со­гласованной между учредителями на дату принятия решения о соз­дании организации (при отсутствии документов в оценке, подтвер­жденной экспертной комиссией), с использованием счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и счета 58 «Финансовые вложения» (таблица 9).
Таблица 9
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости нематериальных активов
58
91/1
отражение стоимости нематериальных активов по оценке комиссии, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал
91/5
99
списание финансового результата, определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
Начисление НДС в бюджет при выбытии нематериальных ак­тивов в уставный капитал другой организации не производится.
Отражение ликвидации нематериальных активов, недостача ко­торых произошла в результате стихийных бедствий, производится с использованием субсчета 91/4 «Прочие расходы», минуя счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», что в бухгалтерии отра­жается записями (таблица 10).
При ликвидации нематериальных активов в результате стихий­ных бедствий НДС не исчисляется.
Таблица 10
Отражение ликвидации нематериальных активов
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
04/9
04
списание балансовой стоимости нематериальных активов
05
04/9
списание начисленной амортизации нематериаль­ных активов
91/4
04/9
списание остаточной стоимости ликвидируемых (недостающих) нематериальных активов
99
91/5
списание убытка определенного сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов
Убыток, образованный при списании нематериальных активов в случае стихийных бедствий, уменьшает налогооблагаемую при­быль при определении налога на прибыль.
Глава 2 Особенности начисления и учета амортизации нематериальных активов
2.1 Срок полезного использования при амортизации нематериальных активов
Немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.
Впрочем, отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты (для целей бухгалтерского учета). И это вполне понятно, поскольку независимо ни от чего такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости. Тем более что источник формирования стоимости этого имущества находит свое значимое для бухучета отражение в пассиве баланса в момент получения.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с зако­нодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нема­териальных активов и срока полезного использования или норма­тивного срока службы и выбранного метода начисления амортиза­ции.
В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Сроки полезного использования по нематериальным ак­тивам определяются исходя из:
• срока действия лицензии или патента;
• ожидаемого срока использования, в течение которого предпри­ятие может получать выгоды.
При невозможности определения нормативных сроков службы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не под­вержены моральному износу, нормы амортизации по ним устанав­ливаются на срок;
• 20 лет - по товарным знакам (знакам обслуживания), в сочета­нии с наименованием организации, фирменным наименовани­ям и другим обозначением, подтвержденным свидетельствами о регистрации (только линейным методом;
• 10 лет - по другим объектам (но не более срока деятельности организации),
• определяется экспертным путем.
Характеристика методов, а также формулы для расчета аморти­зационных отчислений определены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [9].
Субъектам хозяйствования предоставлено право самостоятельно определять методы начисления амортизации, сроки использования объектов нематериальных активов, предусмотренные законом и за­крепленные в учетной политике.
2.2. Способы и методы начисления амортизации нематериальных активов
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» устанавливает следующие способы начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [9].
Организациям самим предоставлено право выбирать способ начисления амортизации.
Первый способ это линейный.
Линейный способ применяется в том, случае, когда организация не может определить точно, какие будущие экономические выгоды он получит от использования нематериального актива.
Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования и определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из ежемесячного использования:
где А.С. - амортизируемая стоимость объекта нематериальных активов;
На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока по­лезного использования;
12 - количество месяцев в году.
СПИ - срок полезного использования объекта нематериальных активов в годах.
Пример:
На балансе предприятия имеется нематериальный актив, амортизируемая стоимость которого - 761 000 руб. Срок полез­ного использования - 8 лет.
Вторым способом является способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начислен­ной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до на­чала отчетного года амортизации) и нормы амортизации (На), ис­численной исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) и коэффициента ускорения (2), принятого организацией.
Норма амортизации (На) рассчитывается на весь срок:
где СПИ - срок полезного использования объекта нематериальных активов;
к - коэффициент ускорения, определенный организацией.
При этом методе ежегодно меняется остаточная стои­мость, которая является базовой для расчета, а норма аморти­зации остается неизменной.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
А1год = А.С. * На
А2год = (А.С.- А1год) * На
А3год = (А.С. - А1год - А2год) * На
А4год = (А.С. – А1од – А2год — А3год) * На и т.д.
где А.С. - амортизируемая стоимость нематериальных активов;
На - годовая норма амортизации.