Проблемы выявления и пресечения нарушений финансовой дисциплины

Заключение
Происходящий в настоящее время прогрессирующий процесс реформирования системы государственных структур Российской Федерации вызывает значительный интерес. Вместе с тем возникают и проблемы. Одна из которых, это проблема выявления и пресечения нарушений финансовой дисциплины в сфере государственного аудита.
В этой курсовой работе проведено исследование таких аспектов финансовой дисциплины как сущность государственного аудита, виды и классификации нарушений и ошибок финансовой дисциплины. Дана всесторонняя оценка проблемы выявления нарушений финансовой дисциплины, рассмотрены основные направления для решения этой проблемы, а также исследованы проблемы пресечений нарушений финансовой дисциплины, статистика, динамика и прогноз этих проблем.
Государственный аудит направлен на выя ...

Введение 3
1. Теоретические аспекты финансовой дисциплины 5
1.1. Сущность государственного аудита ………………………………………..5
1.2. Виды и классификация нарушений финансовой дисциплины ………… 16
2. Проблемы выявления нарушений финансовой дисциплины в РФ 29
2.1. Оценка проблем выявления нарушений за 2014 - 2015 гг. ………………29
2. 2. Органы выявления нарушений в РФ …………………………………….31
3. Проблемы пресечения нарушений финансовой дисциплины в РФ 33
3.1. Оценка проблем пресечения нарушений за 2014 - 2015 гг. ……………..33
3.2. Статистика, динамика и прогноз на 2016, 2017 и 2018 гг. ………………34
Заключение 37
Список используемых источников и литературы 39
Приложение 1 …………………………………………………………………... 44

Введение
В словаре русского языка Ожегова С. И. слово «контроль» имеет два значения. В первом значении контроль – это проверка, а также наблюдение с целью проверки, а во втором значении – это лица, занимающиеся этим делом. О слове «аудит», которое в наши дни часто можно услышать, во времена создания словаря Ожеговым знали только как латинский термин audit – слушает. Употребление этого слова, как и возникновение самой процедуры аудита, связано с тем, что существует разделение интересов у тех, кто занимается управлением организации, и тех, кто является финансовым источником его деятельности. Для выявления нарушений финансовой дисциплины, оценки финансовой отчётности собственники предприятий, приглашали людей, которым можно было доверить проверку финансовой деятельности предприятия. Так воз никла аудиторская деятельность.
Независимое подтверждение результатов деятельности организаций, а также соблюдения ими законодательных норм особо необходимо государству для объективного контроля в области экономики и налогообложения. Контроль и аудит являются важными инструментами социальной и экономической политики государства. А в условиях рыночных отношений, когда сильная роль отводится налоговому регулированию экономики как основному источнику формирования доходов бюджета, многократно возрастает значение государственного аудита.
Основные показатели состояния экономики и бюджетной системы Российской Федерации можно проследить в динамике доходов федерального бюджета с 2011г. – по 2017 г. на рисунке 1. Динамика доходов бюджета показана к процентному отношению ВВП.

Под ошибкой (искажением информации) мы будем понимать не правильное, или искаженное, формирование информации при учёте. Нарушением будем считать несоблюдение существующего порядка ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности в РФ. Нарушение очень редко может проявляться в бухгалтерском учёте в виде ошибки. Задачей аудитора является выявление существенных ошибок, а также фактов (или их отсутствие) существенных нарушений в порядке ведения учёта в организации, поэтому очень важно знать все возможные виды нарушений, также причины их появления в учёте, последствия таких нарушений. Рассмотрим все возможные виды и классификации нарушений и ошибок финансовой дисциплины.1.2.2. Признаки классификации нарушений и ошибок финансовой дисциплиныНе меньше семи признаков классификации нарушений и ошибок можно рассмотреть в представленной схеме на рис. 2.Признаки классификации нарушений и ошибок финансовой дисциплиныПо причине возникновенияПо распределению в бухгалтерской информацииПо месту возникновения По содержаниюПо характеруПо возможным последствиям По связи со стоимостью документаРисунок 2. Признаки классификации нарушений и ошибок финансовой дисциплины1.2.3. Классификация нарушений и ошибок по причине возникновенияОшибки и нарушения финансовой дисциплины могут быть непреднамеренные и преднамеренные. У тех и других есть свои причины. Рассмотрим их подробно на рисунке 3.Нарушения и ошибки по причине возникновенияпреднамеренныенепреднамеренныеУтомление НебрежностьНекомпетентность Сбои в работе компьютерной техникеНесовершенство организации учётаНезнание законодательных и нормативных актов Рисунок 3. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по причине возникновенияПреднамеренные ошибки или нарушения, их чаще называют искаженными, возникают как результат работы бухгалтеров, которые делают их преследуя какую-то своей цель. Цель может быть корыстной (завысить показатели отчетности предприятия, чтобы получить премию), а может быть обозначена руководством (например, чтобы уменьшить сумму отчислений в бюджет). В любом случае, правовую оценку аудитор не вправе делать, это в компетенции уполномоченных на то органов (прокуратура, суд). Но аудитору следует, в случае если у него возникли сомнения в непреднамеренности нарушений, поставить об этом в известность руководство. 1.2.4. Классификация нарушений и ошибок по распределению в бухгалтерской информацииНарушения и ошибки по распределению в бухгалтерской информацииПо распределению в бухгалтерской информации нарушения и ошибки финансовой дисциплины могут быть случайными и систематическими. Распределение их связано также и с предыдущей квалификацией по причинам возникновения ошибок. Рассмотрим подробно их классификацию на рисунке 4.случайныесистематическиедавление со стороны руководстванезнание законодательных и нормативных актовнебрежностьутомление некомпетентность, несовершенство в организации учёта, несовершенство законодательных и нормативных актов, сбои в работе техники, прочие причины Рисунок 4. Классификация нарушений и ошибок по распределению в бухгалтерской информацииСлучайные ошибки из-за отсутствия закономерной причины проявляются, естественно, случайным образом. В определённом порядке распределены в бухгалтерской информации систематические ошибки. К примеру, если бухгалтер не знает, что при списании порченых товаров, предъявленный ранее НДС возвращается в бюджет за счёт собственных источников предприятия, то он будет систематически повторять такую ошибку в учёте при каждом списании им испорченных товаров. Другая систематическая ошибка: например, при заполнении декларации по НДС, бухгалтер показывает НДС по неоприходованным товаром, в связи с тем, что руководство требует уменьшить ежеквартальные отчисления в бюджет по НДС. Такую систематическую ошибку можно будет обнаружить в декларациях по НДС. Разделение нарушений и ошибок на случайные и систематические, и анализ их причин, позволит аудитору обоснованно в дальнейшем применять выборочные аудиторские процедуры основанные на вероятно-статическом методе (когда преобладают случайные ошибки), или основанные на содержательном методе (когда преобладают систематические ошибки).1.2.5. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по месту возникновенияПо месту возникновения нарушения и ошибки можно квалифицировать так как представлено на рисунке 5.В соответствии Законом о бухгалтерском учёте ст. 9, п. 2 первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по надлежащей форме в соответствии с установленными унифицированными формами. Анализ судебных практик показывает, что суды для принятия решений соотносят применяемые организацией формы с установленными законодательно. Особенно это важно для государственных организаций.нарушения и ошибки по месту возникновения В первичных документах В системных документахВ налоговых декларациях и регистрах налогового учётаВ бухгалтерской отчетностиВ учетных регистрах Рисунок 5. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по месту возникновения1.2.6. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по содержаниюКлассификацию нарушений и ошибок по их содержанию представим в таблице 2.Таблица 2.Классификация нарушений и ошибок по содержанию№Вероятное место возникновенияСодержаниеПримеры ошибок1первичный документ, учетный регистрформальныенесоответствие формы документа унифицированным, отсутствие реквизитов, незаполненные реквизиты 2первичный документ, учетный регистрарифметическиенеправильные результаты арифметических действий3первичный документ, учетный регистрпромахиописки, записи не в ту графу, записи не тех чисел (перевертыши)4первичный документ, учетный регистрхронологическиенесоответствие даты, например, в авансовом отчёте от 15.03.16 г. приложен товарный чек от 20.03.16 г. 5первичный документ, учетный регистрпересчётныеневерный пересчёт валюты в рубли (пересчитали не на ту дату, не тот курс)6 учетный регистрнеотражение операции или неполнота отражения операции не начислена арендная плата, которая указана в договоре, не отразили курсовую разницу, возникающую на расчётах в валюте на конец периода, не оприходовали товар, не отразили выручку по реализации при получении отгрузочных документов 7учетный регистрнеправильное отражение операцииотражение операции не на тех счетах, отражение неправильной суммы, (например, сумма НДС предъявленная бюджету больше, чем указана в счёт-фактурах)8учетный регистрбезосновательное отражение операцийотражение операций без первичных документов или по недействительным первичным документам 9учетный регистротражение операции совершенной с нарушением порядков, установленных законодательно отражение услуги по сделке, не зарегистрированной в установленном законом порядке, отражение недействительных сделок, отражение выручек от деятельности, которая осуществляется без требуемой лицензии, и т. д. 10учетный регистротражение операции не в тот учетный периодоприходование материальных ценностей до того как перешло право собственности на них, отнесение оказанной в прошлом периоде учета услуг на себестоимость текущего периода учёта11учетный регистрошибки в расчётахприменение ошибочной расчётной формулы, использование в ней не тех исходных значений12учетный регистротсутствие регистров бухгалтерского учётаотсутствие аналитического учёта по всем поставщикам, отсутствие кассовой книги13учетный регистрнесоответствие данных друг другу в разных учётных регистрахитог по продажам не соответствует реальной сумме НДС 14учетный регистр, отчётностьошибки в оценкенеправильная переоценка основных средств, неверная оценка товаров, полученных по договору мены, не правильно оценена стоимость незавершенного производства, не правильно оценены прочие доходы и расходы и т. д. 15отчётностьневерное заполнение отчетности, несоответствие данных отчётности учётным данным или отсутствие взаимоувязки в отчётных данныхсальдо учетных регистров не соответствует суммам по строкам баланса, нераспределённая прибыль отчётного года баланса не соответствует нераспределённой прибыли в отчёте о прибылях и убытках и т. д.16отчётностьнеполное заполнение отчётных данныхнеполное заполнение граф, отсутствие пояснений и расшифровок 17налоговая декларациянесоответствие данных налоговой декларации данным учётных регистровсумма НДС указанная в налоговой декларации не соответствует итоговой сумме счётов-фактур18налоговая декларацияневерное заполнение налоговой декларациизаполнение не в соответствии с требованием НК РФ и приказов Минфина РФ19налоговая декларацияневерное исчисление налоговне правильное применение ставки налога к облагаемой базе20налоговая декларацияНесвоевременная уплата или неуплата налоговперечисление дохода нерезиденту без удержания НДС и налога на доход и т. д.21налоговая декларациянеобоснованное применение налогового вычета и налоговых льготприменение льгот не предусмотренных в налоговом законодательстве22системные документыотсутствие системных документовотражение операций без заключенных договоров, отсутствие учётной политики, непроведение внутренних проверок и инвентаризаций23системные документынесвоевременные измерения или изменения системных документовнесвоевременные проведения инвентаризаций, изменения учетной политики в течение года и т. д.24системные документынесоответствие системных документов нормативным и законодательным актамнесоответствие учетной политики организации требованиям ПБУ Минфина РФ, несоответствия текстов договоров требованиям ГК РФ и т. д.1.2.7. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по характеруПо своему характеру нарушения и ошибки могут быть количественными и качественными (рисунок 6).Нарушения и ошибки по своему характерукачественныеколичественныеРисунок 6. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по их характеруКоличественные нарушения и ошибки имеют количественное (стоимостное) выражение (в рублях) и сильно искажают бухгалтерскую отчетность. Качественные нарушения и ошибки не имеют стоимостного выражения, а проявляются в отклонениях от требований действующих нормативных актов и законов. Большинство нарушений и ошибок, перечисленных в табл. 2, являются количественными, например:- арифметическая,- пересчетная,- неотражение операций, - неверное отражение операций.Качественными являются такие следующие нарушения и ошибки, указанные в таблице 2:- отражение операции по сделкам, совершаемым с нарушением действующих нормативных и законодательных актов, - отсутствие регистров бухгалтерского учета,- неперечисление (неуплата) налога,- отсутствие в учёте системных документов,- совершение хозяйственных операций противоправно действующим нормативным и законодательным актам. Некоторые нарушения и ошибки, приведенные в таблице 2, проявляются как количественные, так и как качественные. Например, формальные ошибки в обязательном реквизите счетов-фактур – это количественная ошибка (и она «делает» неверной всю сумму НДС, проведенной по такому счету-фактуре). Формальная ошибка в накладной на приход товара является качественной ошибкой (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» описывает такое нарушение). Формальная ошибка в первичных документах делает их недействительными, а суммы, проведенные в соответствии с ними ошибочными, так как их нельзя принять к учёту без действительных документов.1.2.8. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по возможным последствиямПо возможным последствиям нарушения и ошибки можно классифицировать, как показано на рисунке 7.Искажение бухгалтерской информации, из-за которых возможны нежелательные последствия вызывают как количественные, так и качественные ошибки. Административные штрафы и пени, предусмотренные законодательством РФ, будут последствием таких нарушений.Нарушения и ошибки по возможным последствиямИскажение бухгалтерской отчётностиЛишение доказательств достоверности отчётностиСанкции предусмотренные НК РФ Санкции предусмотренные КоАП РФСанкции предусмотренные условиями договоровОтветственность предусмотренная ГК РФРисунок 7. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по возможным последствиям1.2.9. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по отношению к стоимости документаПо связи со стоимостью документа рассматривают количественные нарушения и ошибки финансовой дисциплины (рисунок 8).количественные ошибкиразмер ошибки не связан со стоимостью документаразмер ошибки связан со стоимостью документа Рисунок 8. Классификация нарушений и ошибок финансовой дисциплины по связи со стоимостью документаК ошибкам, размер которых связан со стоимостью документа, относят такие ошибки, которые в документе делает ошибочной всю общую сумму, проведенную в документе. Такими ошибками могут быть:- формальная ошибка в обязательных реквизитах счета-фактуры,- неотражение операции учёта,- отражение операции безосновательно,- неправильное применение налоговых вычетов и льгот.Ошибки, размер которых не связан со стоимостью документа – это пересчетные, арифметические и др.2. Проблемы выявления нарушений финансовой дисциплины в РФ2.1. Оценка проблем выявления нарушений за 2014 - 2015 гг. 2.1.1. Проблемы выявления нарушенийАудиторский контроль способствует выявлению условий и причин, которые порождают нарушения. С другой стороны в аудиторской деятельности много подводных камней, которые препятствуют осуществлению прямых аудиторских задач.Важнейшая задача государства и должностных лиц заключается в обеспечении эффективной государственной политики в этой области. Большое зло в формировании сильного правового государства – бездеятельность или прямое нарушение законов и нормативных актов органами власти и их должностными лицами. Оценка проблемы выявления нарушений может проводиться в таких направлениях:1) Оценка проблемы ответственности нарушений финансовой дисциплины органами власти и их должностными лицами, где существуют ведомственные интересы, личные интересы должностных лиц и т.д.2) Анализ компетенции контрольных органов власти и их должностных лиц по отношению возможности их влияния на проведение финансового контроля в системе органов государства в целом. 3) Оценка использования результатов финансового контроля для совершенствования самих нормативных актов. Вопросы, связанные с качеством нормативных актов, а также законодательной базы, с научными и техническими разработками остаются перспективными направлениями экономических наук.4) Проблема в специалистах высокого класса. 5) Процесс признания международных стандартов аудита в РФ завершился в прошлом году утверждением постановления правительства РФ Положения «О признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории РФ» № 576 от 11.06.2015. Но по-прежнему существует разобщенность и неупорядоченность действий контрольных органов, нет выработанного механизма финансового контроля, который требует большой многолетней практики аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики в связи с окончательным переходом к МСА. 6) Так же важны простые меры укрепления и уважения финансовой дисциплины со стороны всех участников отношений, т. к. финансовая дисциплина – это чёткое соблюдение установленных порядков и установленных предписаний в отношении образования, распределения и использования бюджета государства, а также предприятий, организаций. К тому же начальный период становления рыночных отношений давно закончился, когда говорили о принципах целесообразности и важности в управлении экономикой хозяйствования организаций. 2.1.2. Пути преодоления проблем выявления нарушений 2014 - 2015 гг.Многие учёные экономических наук считают необходимым работать в следующих направлениях по отношению к преодолению проблем связанных с выявлением нарушений финансовой дисциплины: 1. необходимость в чёткой и полной нормативно-правовой базе, необходимость в едином законе о системе финансового контроля; 2. необходимость в законодательно определяемом статусе органов финансового контроля РФ и регионов и роли каждого субъекта государственного финансового контроля в системе финансового контроля; 3. необходимость в чётком разграничении сфер деятельности органов государственного финансового контроля, отсутствие которого вызывает многочисленные нестыковки и перекладывание ответственности;4. важность в преодолении разобщённости в приоритетах и в деятельности органов контроля, в преодолении слабого взаимодействия между собой;5. необходимость в единой информационной базе системы государственного финансового контроля, единого методологического подхода к процессу осуществления контроля. 2. 2. Органы выявления нарушений в РФФедотов А. Ф., старший преподаватель кафедры государственного и административного права КемГУ, в статье «Понятие государственного аудита», напечатанной в 2015 г., рассматривает, что в связи с тем, что ещё с принятием Федерального закона № 4-ФЗ от 11.01.1995 года « О счётной палате Российской Федерации» устанавливается, что постоянно действующим органом государственного финансового контроля является Счётная палата Российской Федерации. И соответственно этому в науке сложилось постоянное мнение, что государственный контроль представляет собой деятельность этого главного государственного органа выявления нарушений финансовой дисциплины Счётной палаты РФ.Но по мнению многих учёных, государственный финансовый контроль – это одна из частей понятия «управление», которое вытекает из сущности государства и власти. Ели рассматривать финансовый контроль как функцию управленческой деятельности в организации, то она должна осуществляться по окончанию исполнений управленческих решений для цели установления воплощения этих решений. Если проанализировать правовые и нормативные акты о финансовом контроле, то можно сделать такой вывод: финансовый контроль – это непрерывный процесс деятельности специализированных органов по проведению контрольных мер. Многие федеральные службы и организации осуществляют финансовый контроль посредством внутриведомственного аудита. Для примера можно рассмотреть одну из форм работы такого ведомства по выявлению нарушений финансовой дисциплины в Федеральной службе судебных приставов в Приложении 1. Аудиторская деятельность является одним из видов государственного контроля, но аудиторская деятельность не обладает властными полномочиями. Цель аудита – это определение достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности аудируемых организаций. Откуда следует, что возможны случаи выявления и установления фактов нарушений.Следует заметить, что аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы. Те и другие должны являться членами саморегулирующей организацией аудиторов.Сделаем вывод: органы выявления нарушений финансовой дисциплины это Счётная палата РФ (обсобыми объектами аудита которой являются федеральные учреждения, Центральный банк РФ, органы государственных внебюджетных фондов, федеральные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, государственные компании и государственные корпорации, хозяйственные товарищества и общества с участием РФ в части их уставных капиталов), это саморегулирующие организации аудиторов, а также межведомственный и внутриведомственный контроль организаций государственного и федерального значения, а также органы руководства и управления любой организации, где возможно выявление нарушений финансовой дисциплины. Однако эти внутренние органы управления и ведомства контроля отличичаются от аудиторских организаций и Счётной палаты в отношении финансового контроля, и можно усомниться в их независимой оценке. Государство должно больше внедрять формы внешнего аудита. 3. Проблемы пресечения нарушений финансовой дисциплины в РФ3.1. Оценка проблем пресечения нарушений за 2014 - 2015 гг.