Учет нематериальных активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В отличие от РСБУ в рамках МСФО считается, что компания контролирует нематериальный актив, если она может обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль заключается в ограничении доступа к таким выгодам третьих лиц. Контроль актива не обязательно связан с наличием подкрепленных законом прав на него.
Это означает, что нематериальными активами должны признаваться и неисключительные права (полученные, например, на основании лицензии). В МСФО нет и такого временного критерия для признания нематериального актива, как 12 месяцев. То есть понятие нематериального актива в МСФО гораздо шире, чем в РСБУ (хотя, казалось бы, финансисты использовали при разработке ПБУ 14/2007 Международный стандарт).
Определение первоначальной стоимости приобр ...

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ 3
1 Учет нематериальных активов 4
2. Практическая часть 11
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
Библиографический список 27

ВВЕДЕНИЕ

В части учета нематериальных активов бухгалтерское законодательство в виде ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, далее - ПБУ 14/2007) было фактически списано с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" <1>. А так как концепции МСФО и РСБУ, мягко говоря, различаются, бухгалтерский учет нематериальных активов - дело непростое.
Прежде чем рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета, напомним положения гражданского законодательства, которые надо принять во внимание бухгалтеру. Итак, необходимо руководствоваться (п. 3 ПБУ 14/2007):
- ст. 1225 ГК РФ, где дан закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;
- п. 4 ст. 129 ГК РФ, где указано, что результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому: передавать можно только права на такие результаты и средства и материальные носители, в которых они выражены;
- ст. 1226 ГК РФ, где есть понятие интеллектуальных прав: это исключительные права, являющиеся имущественными правами, на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

 

(460 000 руб. / 80 мес.), а 4600 руб. (460 000 руб. / 100 мес.).Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового обязательства:Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 230 руб. ((5750 - 4600) руб. x 20%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.Расчет амортизации нематериальных активов не так-то прост. Предусмотрены три способа амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):- линейный способ;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.Выбор метода амортизации не вполне свободен. Онделается компанией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.Пример 3. Общество приобрело нематериальный актив стоимостью 880 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет. Фирме удалось доказать, что эффективность использования данного актива в течение 10 лет будет резко падать. В связи с этим общество выбрало для амортизации нематериального актива способ уменьшаемого остатка. Коэффициент - 3.Расчет ежемесячной амортизации актива в этом случае будет производиться следующим образом.Срок полезного использования объекта - 120 мес.Следовательно, в 1-й месяц амортизация составит: 880 000 руб. x 3 / 120 мес. = 22 000 руб.Во 2-й месяц: (880 000 - 22 000) руб. x 3 / 119 мес. = 21 630 руб.В 3-й месяц: (880 000 - 22 000 - 21 630) руб. x 3 / 118 мес. = 21 263 руб.В 4-й месяц: (880 000 - 22 000 - 21 630 - 21 263) руб. x 3 / 117 мес. = 20 900 руб. и т.д.Способ определения амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться компанией на необходимость его уточнения (п. 30 ПБУ 14/2007). Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.В п. 34 ПБУ 14/2007 дан перечень случаев, когда возможно выбытие нематериального актива. Он достаточно большой, и в его основе лежит понятие исключительного права:- прекращение срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности;- передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;- переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект);- прекращение использования вследствие морального износа;- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;- передача по договору мены, дарения;- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;- выявление недостачи активов при их инвентаризации;- иные случаи.Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Такие доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.2. Практическая частьТаблица 2.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций за январь№Содержание хозяйственной операцииДебетКредит Сумма, руб.ЧастнаяОбщая1234561Поступили деньги с расчетного счета для выплаты заработной платы за прошлый месяц 50512720002720002Выдана заработная плата за прошлый месяц 70502290002290003Задолженность по заработной плате депонирована7076-443000430004Невыданные в срок суммы заработной платы возвращены из кассы на расчетный счет515043000430005На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции А20-111062740627406На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции Б20-121095469954697Поступила от покупателей на расчетный счет выручка за проданную в прошлом месяце продукцию 51621120001120008Начислены проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом согласно договору о кредитовании91-267-224000240009Частично погашена задолженность перед поставщиками (Выписка из расчетного счета, исполненное платежное поручение): 60514580045800Продолжение таблицы 2.112345610От поставщика поступила вычислительная техника0860240593,22283900Сумма НДС196043306,7811Транспортная организация выставила счет за доставку вычислительной техники 08607161,028450Сумма НДС19601288,9812Задолженность перед транспортной организацией была погашена60518450845013Вычислительная техника введена в эксплуатацию 0108247754,24247754,24НДС принят к вычету68-21944595,7644595,7614Поступили материалы от поставщика для производственных целей 1060150000177000Сумма НДС19602700015Начислена амортизация по производственному зданию250232666,6732666,6716Начислена амортизация по производственному оборудованию250262301,5962301,5917Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения 2602289002890018На основании требования отпущены со склада материалы на производство продукции А20-1110236502365019Погашена задолженность перед поставщиками материалов 605110000010000020Сформирован резерв на ремонт основных средств производственного назначения 2596142401424021Получено в кассу с расчетного счета по чеку для выдачи командировочных сумм 5051480004800022Выданы командировочные коммерческому директору для выполнения служебного задания 7150480004800023Начислены дивиденды к получению по акциям компании «Стальпром»7691-1143001430024Списаны с расчетного счета проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом 67-2512400024000Продолжение таблицы 2.112345625Поступили дивиденды от компании «Стальпром» на расчетный счет 5176143001430026Начислена арендная плата за аренду складского помещения для хранения материалов256010872,8812830НДС19601957,1227Отражена выручка от продажи широкоформатного принтера6291-14400044000Начислен НДС91-268-26711,86Списана первоначальная стоимость принтера01-в0143000Списана сумма начисленной амортизации0201-в2000Списана остаточная стоимость91-201-в4100028Согласно авансовому отчету подотчетные суммы списаны на общехозяйственные расходы 2671450004500029Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу50713000300030Отражена стоимость патента0860263559,32311000Отражен НДС со стоимости патента196047440,68Отражена стоимость консультации08601000011800Отражен НДС со стоимости консультации19601800Патент на изобретение принят к учету0108273559,3Оплачены счета поставщиков6051322800НДС принят к вычету68-21949240,6831Перечислена арендодателю арендная плата полностью 6051128301283032Отражена выручка от продажи материалов6291-13200071781,36Начислен НДС91-268-24881,36Списана балансовая стоимость материалов91-2103490033От покупателя поступили деньги на расчетный счет за проданные материалы 51621800018000Продолжение таблицы 2.112345634Начислена заработная плата рабочим основного производства :397000 - продукция А20-1170210000 - продукция В20-127018700035Начисленны взносыпо ЕСН рабочим, занятых производством продукции А:60900Фонд социального страхования (2,9%)20-11696090Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%)20-11692310Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)20-11694200На обязательное пенсионное страхование (14%)20-116929400В Пенсионный фонд - Федеральный бюджет (20%, уменьшенные на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)20-116912600Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)20-1169630036Начисленны взносыпо ЕСН рабочим, занятых производством продукции В:54230Фонд социального страхования (2,9%)20-12695423Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%)20-12692057Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)20-12693740На обязательное пенсионное страхование (14%)20-126926180В Пенсионный фонд - Федеральный бюджет (20%, уменьшенные на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)20-126911220Продолжение таблицы 2.1123456Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)20-1269561037Удержан из зарплаты рабочих основного производства налог на доходы физических лиц :51610продукция А7068-327300продукция В7068-32431038начислена заработная плата администрации267087000Начисленны взносыпо ЕСН рабочим администрации2669Фонд социального страхования (2,9%)26692523Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%)2669957Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)26691740На обязательное пенсионное страхование (14%)266913680В Пенсионный фонд - Федеральный бюджет (20%, уменьшенные на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)26693720Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3%)26692610Удержан НДФЛ7068-31465239Получен счет МосЭнерго за потребленную в текущем месяце электроэнергию на производственные нужды266015254,2418000НДС19602745,76Продолжение таблицы 2.112345640Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед (Выписка банка с расчетного счета, платежные поручения):224622 -Фондом социального страхования 695114036 - Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 69515324 -Территориальным фондом обязательного медицинского страхования 69519680 -На обязательное пенсионное страхование (14%) 695169260 - В Пенсионный Фонд - Федеральный бюджет 695127540 - По страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 695114520 - Бюджетом по НДФЛ 68-35166262 - Перед МосЭнерго 60511800041Списаны общепроизводственные расходы 120081,14 - на производство продукции А20-112561822 - на производство продукции В20-122558259,1442Из основного производства (продукция А) выпущен брак на сумму 2820-111147043Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция А43-1120-11458362,0045836244Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция В43-1220-12445928,14445928,1445Отпущены материалы на упаковку готовой продукции А и продукции Б для дальнейшей продажи44108670867046Списаны общехозяйственные расходы на продажи90-526201384,2201384,247Списана на продажу часть продукции А по фактической производственной себестоимости 90-243-1126000026000048Отражена выручка от продажи продукции А6290-1475000547457,6Начислен НДС90-368-272457,63Продолжение таблицы 2.112345649Списана на продажу часть продукции Б по фактической производственной себестоимости 90-243-1228900028900050Отражена выручка от продажи продукции В6290-1594000684610,2Начислен НДС90-368-290610,1751Списаны расходы на продажу 90-5448670867052Выявлен и отражен в учете результат от продажи готовой продукции90-99914687814687853Выявлен и отражен в учете финансовый результат от прочих операций9991-921193,2221193,2254Начислен налог на прибыль9968-126129,0126129,01Расчет к операции 13Первоначальная стоимость вычислительной техники равна:240593,22 + 7161,02 = 247754,24 руб.Сумма НДС, подлежащая восстановлению равна:43306,78 + 1288,98 = 44595,76 руб.