Особенности аудита туристической деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе был детально рассмотрен процесс проведения аудиторской проверки предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере туристского бизнеса.
Была изучена законодательная база, нормами которой должны руководствоваться турфирмы при осуществлении хозяйственных операций.
Была оценена целесообразность и необходимость проведения аудиторской проверки.
Была проанализирована методика проведения аудиторской проверки турфирмы и выявлены области, анализ которых должен быть особенно тщательным и глубоким.

...

СОДЕРЖАНИЕ

1 ПРЕДПОСЫЛКИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ТУРФИРМЫ 6
1.1 Обязательный аудит 6
1.2 Инициативный аудит 7
1.2.1 Получение финансового обеспечения 8
1.2.2 Получение аккредитации в IATA 9
2 ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОВЕРКИ 11
3 ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 17
3.1 Правовой аудит деятельности турфирмы 18
3.2 Финансовый аудит деятельности турфирмы. 27
4 ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 44

ВВЕДЕНИЕ
Туризм в Российской Федерации остается одной из отраслей, которая, несмотря на экономические и политические потрясения, планомерно развивается. Она охватывает все большее число стран, вовлекает в себя все большее количество людей. По данным Федерального агентства по туризму, за период с 2000 по 2015 год наблюдался практически пятикратный рост числа людей, выезжавших за границу Российской Федерации с целью туристической поездки.

Туристская фирма в своей деятельности опирается на следующую правовую базу:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон № 132-ФЗ от 24.11.1996 «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
- Закон о защите прав потребителей № 2300-1 от 07.02.1992;
- Закон об особых экономических зонах № 116-ФЗ от 22.07.2005;
- Закон об особо охраняемых природных территориях № 33-ФЗ от 14.03.1995;
- Закон о порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию № 114-ФЗ от 15.08.1996;
- Закон о валютном регулировании и валютном контроле № 173-ФЗ от 10.12.2003;
- Правила оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации № 452 от 18.07.2007;
- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденные приказом Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и спорту № 102 от 04.12.1998;
- Положения по бухгалтерскому учету.
Первым этапом правового аудита является общий анализ документов турфирмы.
Во-первых, аудитор должен проверить учредительные документы предприятия на предмет правомерности осуществления субъектом хозяйственной деятельности:
- проверяется соответствие заявленных видов деятельности фактическим;
- проверяется организационно-правовая форма предприятия и форма собственности;
- проверяется правомерность нахождения исполнительного органа предприятия по юридическому адресу (наличие документа о праве собственности или договора аренды);
- проверяются полномочия руководителя;
- проверяется возможность предприятия формировать и использовать фонды и резервы;
- имеются ли основания для участия в уставных капиталах иных предприятий;
- своевременно ли при необходимости вносились изменения в учредительные документы;
- соответствует ли заявленный состав учредителей фактическому;
- соответствует ли заявленный размер долей каждого учредителя фактическому;
- проверяется адекватность оценки взносов учредителей в материальной форме;
Турфирмы в силу специфики своей деятельности часто имеют филиалы и обособленные подразделения. Возможность их регистрации также должна быть отражена в учредительных документах. Также в уставе турфирмы должна быть отражена возможность заниматься внешнеэкономической деятельностью.
Во-вторых, аудитор проверяет правильность действия при формировании уставного капитала:
- правильно в бухгалтерской отчетности отражены операции по формированию уставного капитала;
- правильно ли отражены взносы учредителей в уставный капитал;
- имеется задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
- при наличии задолженности обязательно проверяется ее характер – просроченная или текущая.
В-третьих, проверяется правильность расчетов с учредителями:
- имеется ли задолженность перед собственниками предприятия по выплате доходов;
- правильно ли начисляется и уплачивается НДФЛ при выплате доходов учредителям;
Также проверяется правильность и полнота отражения по счетам 75 и 80 хозяйственных операций по формированию уставного капитала.
Вторым этапом правового аудита турфирмы должна быть проверка правильности оформления документов, позволяющих предприятию заниматься деятельностью в сфере туризма. Аудитор проверяет – входит ли аудируемая турфирма в Единый федеральный реестр туроператоров. Соответствует ли деятельность турфирмы Правилам оказания услуг по реализации туристского продукта, В частности, туристу в обязательном порядке должна быть предоставлена информация:
- о потребительских свойствах (качестве) туристского продукта (маршрут, условия проживания, питание, наличие экскурсовода (гида), гида-переводчика и инструктора-проводника, а также дополнительных услугах);
- об общей цене туристского продукта в рублях;
- о конкретном третьем лице, которое будет оказывать отдельные услуги, входящие в туристский продукт;
- о правилах въезда в страну (место) временного пребывания и выезда из страны (места) временного пребывания;
- об основных документах, необходимых для въезда в страну (место) временного пребывания и выезда из страны (места) временного пребывания;
- об обычаях местного населения, о религиозных обрядах, святынях, памятниках природы;
- о порядке доступа к туристским ресурсам;
- об опасностях, с которыми потребитель может встретиться при совершении путешествия;
- о возможных рисках и их последствиях для жизни и здоровья;
- о необходимости самостоятельной оплаты туристом медицинской помощи в экстренной и неотложной формах;
- об условиях договора добровольного страхования, которыми предусмотрена обязанность страховщика осуществить оплату и (или) возместить расходы на оплату медицинской помощи в экстренной и неотложной формах,;
- о таможенных, пограничных, медицинских, санитарно-эпидемиологических и иных правилах (в объеме, необходимом для совершения путешествия);
- о месте нахождения, почтовых адресах и номерах контактных телефонов органов государственной власти Российской Федерации, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации;
- об адресе (месте пребывания) и номере контактного телефона в стране (месте) временного пребывания руководителя группы несовершеннолетних;
- о национальных и религиозных особенностях страны (места) временного пребывания;
- о порядке обращения в объединение туроператоров в сфере выездного туризма для получения экстренной помощи;
- об иных особенностях путешествия.
На третьем этапе аудитор дает правовую оценку договорам, на основании которых осуществляется хозяйственная деятельность турфирмы. Проверяется, соответствует ли названия договоров их содержанию. Договоры просматриваются с тем, что выявить все ли необходимые условия в них содержаться. В частности, в соответствии с Федеральным законом «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», договор между турфирмой (которая в этом случае выступает в качестве туроператора) и потребителем должен быть заключен обязательно в письменной форме и в нем должны быть отражены следующие существенные условия:
- полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;
- размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;
- сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
- общая цена туристского продукта в рублях;
- информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах;
- права, обязанности и ответственность сторон;
- условия изменения и расторжения договора;
- сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора [3]. В соответствии со статьей 432 Гражданского Кодекса Российской Федерации, отсутствие хотя бы одного из этих условий, делает договор ничтожным.
В свою очередь, если турфирма работает в качестве турагента, то ее договор с туроператором должен в обязательном порядке содержать следующие условия:
- условия продвижения и реализации туристского продукта турагентов (от имени и по поручению туроператора либо от своего имени по поручению туроператора);
- полномочия турагента на совершение сделок с туристами и (или) иными заказчиками от имени туроператора;
- условие, предусматривающее возможность (невозможность) заключения турагентом субагентских договоров;
- порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов или иных заказчиков по договору о реализации туристского продукта, а также в случае необходимости оказания экстренной помощи туристу;
- условие, предусматривающее возможность осуществления выплат туристам и (или) иным заказчикам страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы по банковской гарантии в случае заключения договора о реализации туристского продукта между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом;
- взаимная ответственность туроператора и турагента, а также ответственность каждой из сторон перед туристом и (или) иным заказчиком за непредставление или представление недостоверной информации о туристском продукте, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. [4].
Договор турфирмы (в качестве турагента) с туристом должен содержать следующие обязательные условия:
- полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый адрес турагента;
- информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор;
- информацию о возможности туриста обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение;
- При реализации турагентом туристского продукта от своего имени в договоре с туристом и (или) заказчиком должно содержаться указание на туроператора, сформировавшего туристский продукт, в том числе на способы связи с туроператором (номера телефонов, факсов, адрес сайта в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", адрес электронной почты и другие сведения) ()
В-четвертых, аудитор должен провести обязательную экспертизу учетной политики предприятия. В учетной политике должны быть закреплены принципы, методы, процедуры и правила, утвержденные организацией для ведения бухгалтерского учета деятельности предприятия и составления налоговой и бухгалтерской отчетности. Приказ об учетной политике предприятия в обязательном порядке должен утверждать следующие положения:
- рабочий план счетов предприятия;
- формы первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций;
- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
- график документооборота и оценка целесообразности сроков обработки документов;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- порядок хранения документов.
Кроме этого аудитор должен проверить соответствует ли выбранный предприятием метод учета действующим Положениям о ведении бухгалтерского учета.
В учетной политике турфирмы в обязательном порядке должен быть отражен порядок создания резерва по сомнительным долгам. Это следует из того, что большинство турфирм, как правило, практикуют предоставление рассрочек на свой продукт. Следовательно, в учете предприятия возникает дебиторская задолженность и при нарушении сроков ее погашения она становится сомнительной.
Также учетная политика турфирмы должна содержать информацию об учете финансовых результатов деятельности. В частности, каким образом будут учитываться курсовые разницы, неизбежные при проведении валютных операций.
Если турфирма является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в учетной политике нужно обязательно отразить:
- порядок нумерации счет-фактур (чтобы принцип возрастания нумерации не затруднял оформление корректировочных счетов-фактур, счетов-фактур на аванс, счетов-фактур обособленных подразделений и филиалов);
- порядок распределения входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом;
- порядок ведения раздельного учета по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом.
3.2 Финансовый аудит деятельности турфирмы.
Финансовый аудит деятельности турфирмы, как и правовой, должен проходить в несколько этапов.
Первым этапом является проверка правильности учета затрат и расходов аудируемного предприятия. Учет затрат и расходов должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации».
Состав и классификация затрат, методы учета затрат и методы расчета себестоимости туристского продукта, формирование финансового результата от реализации туристского продукта должно быть осуществлено в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью. Указанные рекомендации утверждены приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402.
Объектом калькулирования себестоимости для туристских организаций является отдельный туристский продукт. В себестоимость туристского продукта включаются затраты, непосредственно связанные с его производством, продвижением и продажей.
Затраты туристской организации по отношению к производственному процессу подразделяются на производственные, то есть связанные с производством туристского продукта, и коммерческие, к которым относятся затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта.
Производственные затраты в зависимости от способа включения их в себестоимость туристского продукта подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость соответствующего объекта калькулирования.
Под косвенными (накладными) понимаются затраты, связанные с организацией и управлением производством туристского продукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов [5].
Группировка затрат, формирующих себестоимость туристкого продукта, должна быть проведена по пяти направлениям:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Основным моментов при аудите расходов предприятия является понимание того, как именно турфирма получает туристский продукт для реализации.
Возможен вариант, что турфирма работает как производственное предприятие и реализует туристский продукт как продукцию собственного производства. В этом случае для учета затрат, турфирма должна использовать счет 43 «Готовая продукция» или счет 20 «Основное производство». Особое внимание в этом случае нужно обратить на учет остатков незавершенного производства.
Возможен вариант, при котором турфирма реализует туристкий продукт, как готовый продукт, приобретенный у другой турфирмы. Реализация в этом случае будет проводиться как обычная торговая операция и расходы будут собираться на счете 44 «Расходы на продажу».
Также турфирма может реализовывать туристский продукт по договорам комиссии, агентским договорам или договорам поручения. То есть оказывать услуги по реализации туристкого продукта за вознаграждение. В зависимости от условий посреднического договора все расходы посредника четко делятся на два вида. Собственные затраты и затраты, компенсируемые комитентом или доверителем. При такой организации работы, расходы турфирмы, связанные с оказанием услуг, собираются на счете 20 «Основное производство».
Зачастую одна турфирма объединяет с своей деятельности несколько вариантов приобретения туристского продукта. В этом случае аудитор обязан проверить правильность ведения раздельного учета расходов и его соответствие принципам разделения, сформулированным в учетной политике предприятия.
Важным моментом финансового аудита турфирмы должна стать проверка командировочных расходов. У турфирмы они могут в быть как в рублях, так и в валюте. Аудитор должен проверить документальное оформление командировок. Наличие приказов и распоряжений, отправляющих сотрудника в командировку. Обоснованную необходимость командировки, сформулированную в служебном задании. Правильность оформления командировочного удостоверения. Правильность составления отчета по командировке. Наличие и правильность авансового отчета и оправдательных документов к нему. Правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов в рублях и в валюте.
Очень часто турфирмы применяют упрощенную систему налогообложения с базой для начисления налога «доходы – расходы». Перечень расходов, которыми предприятие имеет право уменьшать свои доходы, утвержден законодательно. Список ограничен и закрыт. В этом случае, аудитор обязан проверить все расходы, которые турфирма приняла к учету.
Одним из самых спорных моментов при формировании затрат в отчетном периоде, является стоимость туристского продукта, приобретенного для последующей продажи. По мнению налоговых органов, туристский продукт – это не товар, это право на тур. Поэтому его стоимость нельзя учесть в расходах. Для того, чтобы избежать споров и доначислений, турфирмы не заключают между собой договоры купли-продажи туристского продукта, а используют договоры возмездного оказания услуг или агентские договоры. Аудитор должен внимательно проверить соответствие расходов, включенных в затраты предприятия, договорной базе.
Вторым этапом финансового аудита является проверка учета доходов предприятия.
Учет доходов организация осуществляет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации». В соответствии с его нормами, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)(i).
Не все денежные средства ,поступившие на счета или в кассу турфирм, являются ее доходами. Это зависит от основания – договора, по которому турфирма получила средства.
Если турфирма получает денежные средства за реализованный туристский продукт по договору комиссии, то в этом случае поступившая выручка отражается по счету 76 и увеличивает кредиторскую задолженность турфирмы перед комитентом. Доходами предприятия эти средства не являются. По агентским договорам доход – это комиссионное вознаграждение турфирмы. Выплата вознаграждения может осуществляться разными способами. Или перечисляться на счет турфирмы непосредственно от комитента или поступать на счет от покупателя в составе выручки за туристский продукт.
Аудитор обязан проверить соответствие поступившей выручки договорной базе; обязать проверить правильность распределения поступивших денежных средств по счетам 62, 76. Для турфирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, одновременно с этим проверяется корректность формирования показателя «Доходы».
Кроме доходов от реализации туристского продукта (по любым договорам), турфирма может иметь доходы от участия в уставных капиталах других организаций, от размещения временно свободных денежных средств на депозитах. от предоставления своих активов за плату во временное пользование. Аудитор должен проверить разделение доходов на прочие, внереализационные, чрезвычайные.
До наступления третьего этапа – проверки финансовых результатов и распределения чистой прибыли, аудитор должен проверить две важнейшие составляющие деятельности турфирмы. Это валютные операции и учет НДС.
Турфирмы одновременно осуществляют облагаемые и освобожденные от НДС операции. Это обуславливает обязанность ведения раздельного учета по НДС.