Организация аудита расчетов покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками являются неотъемлемой частью рыночных отношений в современном мире. Расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д. Доля этого участка бухгалтерского учета в любой организации значительна.
В ООО «СК» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании договора купли-продажи, договора мены, счет-фактуры, векселей, платежного поручения. В ООО «СК» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62-2 «Расчеты по авансам полученным»; 62-3 «Векселя полученные».
В ходе проверки наряду с положительными моментами были обнаружены и нес ...

ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯЛИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 5
1.1. Нормативно-правовое и информационно-методическое обеспечение аудита 5
1.2. Современные проблемы аудита 7
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 12
2.1. Общие сведения об экономическом субъекте и организация учетного процесса 12
2.2. Согласование условий проведения аудита 19
2.3. Планирование аудита 23
2.4. Аудиторская проверка 29
2.5. Оформление результатов аудиторской проверки 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 48

Актуальность темы «Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками» заключается в том, что контроль за осуществлением расчётных операций предприятия необходим для уверенности внутренних и внешних пользователей отчетной информации данного предприятия в достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии внешних расчетов.
Целью написания работы является исследование вопросов осуществления аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Для достижения поставленной были выделены следующие задачи:
- исследовать теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
- представить экономическую характеристику ООО «Сантехническая компания»;
- произвести аудиторскую проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сантехническая компания»;
- разработать ре комендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.
Предметом исследования являются особенности аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3. Аудиторская проверка
Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками начинается с договоров поставки (приложение 1), учетной политики (приложение 2). Учетной политикой ООО «СК» на 2015г. предусмотрено, что моментом реализации в бухгалтерском учете считается момент отгрузки. Недостатком Учетной политики является отсутствие пункта по учету расчетов.
Необходимо установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления.
Таблица 11 - Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками
Покупатель
Договор
Соответствие содержания договора эко-
номическому смыслу сделки
Наличие су-
щественных условий, опре-
деленных ГК РФ
Наличие под-
писей долж-
ностных лиц обеих сторон
Наличие печатей обеих сто-
рон
1. МУП «ЖЭУ 8»
№93 от 10.11.15
да
да
да
да
2. ОАО «ГлавСнаб»
№103 от 18.12.15
да
да
да
да
3. ЗАО «Премьера-плюс»
№69 от 26.09.15
да
да
да
нет
4. ООО «СК»
№89 от 3.11.15
да
да
нет
да
5. ООО «Альфа»
№63 от 20.09.15
да
да
да
да
6. ООО «Карина»
№78 от 10.10.15
да
да
нет
нет
7. ОАО «Торговый дом»
№35 от 04.05.15
да
да
да
нет
8. ООО «Векос»
№58 от 08.09.15
да
да
да
да
9. ОАО «Агро-Димитра»
№33 от 03.05.15
да
да
нет
да
10. ООО «Норд-Вест»
№41 от 08.07.15
да
да
да
да
Таким образом, в оформлении договоров на поставку продукции выявлены недочеты:
1. Отсутствие подписей должностных лиц (в договоре с ООО «СК» нет подписи директора ООО «СК»; в договорах с ООО «Карина», с ОАО «АгроДимитра» нет подписей покупателей).
2. Отсутствие печатей (в договорах с ЗАО «Премьера плюс», с ООО «Карина» нет печати покупателя; в договоре с ОАО «Торговый дом» нет печати продавца).
Выборочно были проверены первичные документы (таблица 12):
счета, выставленные покупателям и заказчикам;
товарные накладные на отгруженную покупателям продукцию;
платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков.
Таблица 12 - Наличие первичных документов на продажу продукции
Покупатель
Наличие до-
говора
Наличие товар-
ной накладной
Наличие платежного по-
ручения или приход-
но-кассового ордера
ООО «СК»
+
+
+
ООО «Альфа»
+
+
+
МУП «ЖЭУ 8»
+
+
+
ООО «Сигма»
+
+
+
ООО «Норд-Вест»
+
-
+
ОАО «ГлавСнаб»
+
-
+
Можно сделать вывод, что не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «СК», имеются в наличии. В ходе проверки выявлено отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ОАО «ГлавСнаб». Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «СК» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.
Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с покупателями по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
ООО «СК» в своей деятельности использует вексельную форму расчетов, при этом как выдавая, так и получая векселя от других организаций. Отразим операции с векселями, осуществляемыми ООО «СК» в виде табл. 13:
Таблица 13 - Отражение операций с векселями
Наименование операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отгружена продукция покупателю
60000
62/1
90/1
Начислен НДС
10000
90/3
68
Списана себестоимость реализованной продукции
45000
90/2
43
Определен финансовый результат - прибыль
5000
90/9
99
Получен от покупателя в счет задолженности вексель:
- на сумму задолженности
- на сумму процентов по векселю
60000
20000
62/3
62/3
62/1
91/1
Вексель предъявлен раньше установленного срока погаше-
ния векселя и по нему выплачена сумма:
а) меньше суммы векселя, но больше суммы поставки:
- закрыта разница в процентах полученных и начисленных
б) меньше суммы векселя и меньше суммы поставки:
- списываются недополученные проценты
- списывается разница между суммой задолженности по век-
селю и поступившей суммой
73000
7000
56000
20000
4000
51
91/2
51
91/2
91/2
62/3
62/3
62/3
62/3
62/3
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Операции по учету полученных авансов представлены в таблице 14.
Таблица 14 - Учёт авансов полученных в ООО «Сантехническая компания»
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
При получении предоплаты от покупателей (авансов по-
лученных)
36000
51
62-2
С сумм авансов полученных выделяется НДС, подлежа-
щий взносу в бюджет
5490
62-2
68
При отгрузке продукции (работ, услуг) в счёт получен-
ной от покупателей предоплаты производят следую-
щие записи
72000
62-1
90-1
списана себестоимость реализуемой продукции (това-
ров, работ, услуг)
49000
90-2
20
на сумму НДС от выручки за реализуемую продук-
цию (работы, услуги)
10980
90-3
68
произведён зачёт предоплаты, полученной ранее от по-
купателя
36000
62-2
62-1
Восстановлен в составе аванса ранее уплаченный в бюд-
жет НДС
5490
68
62-2
В результате проведенного исследования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сантехническая компания» были сделаны следующие выводы:
записи в первичных документах на отгрузку продукции соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «Сантехническая компания»;
записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (баланса) ООО «Сантехническая компания».
В таблице 15 рассмотрим правильность составления проводок, определения сумм по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Сантехническая компания»:
Таблица 15 - Результаты проверки отражения в учете операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СК»
Дата
Содержание хозяйствен-
ной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Замечания
1. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм,
полученных после отгрузки продукции:
1.1. ООО «Альфа»
09.03.15
Отгружена продукция поку-
пателю
62.1
90.1
13 200
Ошибок и за-
мечаний нет
09.03.15
Списана себестоимость отгру-
женной продукции
90.2
43
10 580
09.03.15
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
2 014
Расчет осущес-
твлен верно
10.03.15
На расч. счет поступила оплата за отгружен. продукц.
51
62.1
13 200
Оплата осущест-
влена во время
1.2. ООО «Премьера Плюс»
12.05.15
Отгружена продукция поку-
пателю
62.1
90.1
128 000
Бухгалтерские проводки составлены верно
12.05.15
Списана себестоимость отгру-
женной продукции
90.2
43
102 800
Себестоимость рассчитана верно
12.05.15
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
19 525
01.06.15
В кассу поступила часть опла-
ты за отгруженную продук-
цию
51
62.1
100 000
Необходимо от-
разить:
Дебет 50
Кредит 62.1
08.06.15
В кассу поступила часть опла-
ты за отгруженную продук-
цию
50
62.1
28 000
Бухгалтерские проводки состав-
лены верно
1.3. ООО «Норд-Вест»
02.08.15
Отгружена продукция покупа-
телю
62.1
90.1
21 200
Ошибок и заме-
чаний нет
02.08.15
Списана себестоимость отг-
руженной продукции
90.2
43
17 100
Расчеты осу-
ществлены пра-
вильно
02.08.15
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
3 234
Расчет осущест-
влен верно
10.08.15
В кассу ООО «СК» посту-
пила оплата за отгружен-
ную продукцию
50
62.1
21 200
Оплата посту-
пила вовремя
В таблице 16 рассмотрим правильность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм, полученных до отгрузки продукции из ООО «Новокуйбышевская СК».
Таблица 16 - Результаты проверки отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СК»
Дата
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Замечания
2. Проверка правильности отражения сумм, полученных до отгрузки продукции
2.1. ОАО «ЖЭУ 8»
01.09.15
Поступила предоплата за про-
дукцию
51
62.2
18 000
Ошибок и заме-
чаний нет
01.09.15
Начислен налог на добавлен-
ную стоимость с предоплаты
76
68.2
2 746
25.09.15
Отгружена продукция поку-
пателю
62.1
90.1
18 000
Проводки составлены верно
25.09.15
Списана себестоимость отгру-
женной продукции
90.2
43
14 500
Себестоимость рассчитана верно
25.09.15
Начислен налог на добавлен-
ную стоимость на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
2 746
Расчет
НДС произве-
ден верно
25.09.15
Зачтен НДС с предваритель-
ной оплаты
68.2
76АВ
2 746
25.09.15
Зачитывается ранее получен-
ный аванс в счет погашения за-
долженности ОАО «ЖЭУ 8»
62.2
62.1
18 000
2.2. ООО «Сигма»
15.10.15
На расчетный счет поступи-
ла предоплата за продукцию
51
62.1
16 300
Отразить:
Дебет 51
Кредит 62.2
15.10.15
Начислен НДС с предоплаты
76
68.2
2 486
23.10.15
Отгружена продукция поку-
пателю
62.1
90.1
16 300
Ранее получен-
ный аванс дол-
жен зачиты-
ваться про-
водкой:
Д 62.2
К 62.1
23.10.15
Списана себестоимость отгру-
женной продукции
90.2
43
13 100
23.10.15
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
2 486
23.10.15
Зачитывается НДС с предва-
рительной оплаты
68.2
76
2 486
2.3. ОАО «АгроДимитра»
01.12.15
Поступила предоплата за про-
дукцию
51
62.2
186 900
Ошибок и за-
мечаний нет
01.12.15
Начислен НДС с предоплаты
76
68.2
28 510
16.12.15
Отгружена продукция поку-
пателю
62.1
90.1
186 900
16.12.15
Списана себестоимость отгру-
женной продукции
90.2
43
150 350
16.12.15
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
90.3
68.2
28 510
16.12.15
Зачитывается НДС с предва-
рительной оплаты
68.2
76
28 510
16.12.15
Зачитывается ранее получен-
ный аванс в счет погашения за-
долженности ОАО «ЖЭУ 8»
62.2
62.1
186 900
Важным при проведении аудита является проверка Книги продаж (таблица 17).
Таблица 17 - Книга продаж ООО «Сантехническая компания». «Продажа за период с 1 декабря по 31 декабря 2015г.» (выписка)
Дата и номер сче-
та-фактуры пос-
тавщика
Наименование по-
купателя
Всего продаж, включая НДС, руб.
В том числе продажи, обла-
гаемые налогом по став-
ке 18%
Стоимость про-
даж без НДС
Сумма НДС
25.12; 117
ОАО «Премьера-плюс»
790 800
670 203
120 597
26.12; 118
МП «Квант»
49 200
41 697
7 503
Штраф, полу-
ченный за на-
рушение дого-
ворных обяза-
тельств
МП «Квант»
1 320
1 119
201
27.12; 119
ООО «Премьера»
27 390
23 213
4 177
27.12; 120
ООО «Альфа»
120 147
101 825
18 322
28.12; 121
ОАО «ЖЭУ 8»
912 410
773 267
139 143
Неустойка за на-
рушение дого-
ворных обя-
зательств
ОАО «ЖЭУ 8»
12 418
10 524
1 894
28.12; 122
ЧП «Артемьев»
12 940
10 967
1 973
29.12; 123
ОАО «Океан»
74 329
62 994
11 335
29.12; 124
ООО «Сабрина»
54 281
46 003
8 278
29.12; 125
ЧП «Кротов»
28 200
23 900
4 300
29.12; 126
ЗАО «Интерьер»
190 233
161 222
29 011
30.12; 127
ОАО «Премьера-плюс»
201 370
170 661
30 709
30.12; 128
ООО «Шансон»
22 119
18 746
3 373
ООО «Лесная сказка»
73 201
62 038
11 163
30.12; 129
ЧП «Леонидов»
38 404
32 547
5 857
31.12; 130
МП «Квант»
33 201
28 138
5 063
31.12; 131
ООО «Премьера»
97 300
82 462
14 838
Всего
2 739 263
2 321 525
417 738
Также необходимо проверить оборотно-сальдовую ведомость счета 62 (приложение 3), проверить карточки счетов 62, 68, 90, акты сверки расчетов в ООО «Сантехническая компания» (таблица 18).
Таблица 18 - Акт сверки расчетов ООО «Премьера» перед ООО «СК» от 1 октября 2015 года № 112. Настоящим подтверждаем, что:
Задолженность ООО «Премьера»
перед ООО «СК»
Задолженность ООО «СК»
перед ООО «Премьера»
дата
сумма, руб.
основание
дата
сумма, руб.
основание
07 сентября 2015г.
2 500 000
накладная ТОРГ-12 от 07 сентября 2015г. № 1063
14 сентября 2015г.
500 000
платежное пору-
чение от 14 сен-
тября 2015г. № 130
-
-
-
22 сентября 2015г.
50 000
платежное пору-
чение от 22 сен-
тября 2015г.
-
-
-
-
-
-
ИТОГО
2 500 500
-
-
1 000 000
-
По состоянию на 1 октября 2015г. задолженность ООО «Премьера» перед ООО «Сантехническая компания» составляет 1 500 000 (Один миллион пятьсот тысяч) руб.
Проверка реальности дебиторской задолженности показала, что по договору № 12 от 27.01.2015г. с ООО «Натали» оплата покупателем продукции ООО «СК» в сроки, указанные в договоре, не произведена. Таким образом, имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в сумме 739 тыс. руб.
Также была выявлена дебиторская задолженность по договору № 14 от 03.02.2015г. с ООО «Конфетти» в размере 970 тыс. руб., по которой истек срок исковой давности, но она продолжает числиться на балансе ООО «СК», что ведет к завышению суммы активов, тем самым влияя на достоверность бухгалтерской отчетности.
Для проверки документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности, сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции (таблица 19).
Таблица 19 - Сверка данных инвентаризации ООО «СК» и ООО АФ «Финанс-Аудит» на 31.12.2015г.
Дебитор
Сумма задолженнос-
ти в тыс. руб. по дан-
ным ООО «СК»
Сумма задолженнос-
ти в тыс. руб. по данным ООО АФ «Финанс-Аудит»
Расхож-
дение