Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Деятельность любой организации осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных фондов и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
Итак, в ходе написания работы в первой части были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных фондов, нематериальных активов, их классификацией. Рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита основных средств и нематериальных активов.
На следующем этапе была рассмотрена характеристика деятельности предприятия. ООО «Пеликан» - современная органи ...

Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита учета основных средств и нематериальных активов 5
1.1. Понятие, сущность, классификация основных средств и нематериальных активов 5
1.2. Нормативное регулирование аудита учета основных средств и нематериальных активов 8
1.3. Цель, задачи аудита основных средств и нематериальных активов 11
2. Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» 13
2.1. Краткая характеристика предприятия 13
2.2. Планирование аудиторской проверки 16
2.3. Проведение проверки достоверности учета основных средств и нематериальных активов по существу 25
3. Направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов 34
3.1. Выводы по результатам проверки 34
3.2. Направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов 35
Заключение 38
Список использованной литературы 40
Приложения 42
Приложение 1 42
Приложение 2 44
Приложение 3 46
Приложение 4 47
Приложение 5 49

Актуальность выбранной темы исследования определена тем, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов является важным источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Именно этим обусловлен постоянный рост требований пользователей информации к качеству учета основных средств и нематериальных активов. За последние годы существенно возросли требования со стороны руководства предприятий к эффективной организации учета, в частности и учета поступления, выбытия и ремонта основных средств и нематериальных активов. Это обусловлено тем, что основные средства и нематериальные активы определяют мощь предприятий, характеризуют их оснащенность, непосредственно связаны с себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.
Цель данной работы заклю чается в углублении теоретических знаний и получении практических навыков аудита основных средств и нематериальных активов с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета. Для достижения поставленной цели был выдвинут следующий круг задач:
 изучение понятия, сущности и классификации основных средств и нематериальных активов;
 исследование вопроса нормативного регулирования аудита в отношении основных средств основных средств и нематериальных активов;
 определение цели, задач и методологии учета основных средств;
 рассмотрение характеристики предприятия, в том числе видов деятельности, организационной структуры, основных элементов учетной политики в части учета основных средств;
 осуществление планирования аудита;
 проведение аудита и формулирование основных выводов и рекомендаций по итогам аудиторской проверки;
 разработка путей совершенствования организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.
Объектом исследования в рамках данной курсовой работы выступает современное предприятие ООО «Пеликан». Предметом исследования выступают основные средства и нематериальные активы, находящиеся на балансе данного предприятия.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету основных средств и нематериальных активов на данном предприятии. Также были использованы нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета основных средств и нематериальных активов, такие как ФЗ «О бухгалтерском учете» (определяет общие требования к постановке учета), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (раскрывает порядок учета поступления, выбытия основных средств), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.
Практическая значимость курсовой работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета.

На первом этапе проверки проводится оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств и нематериальных активов.
Таблица 2.14
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-1)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Есть ли на предприятии ООО «Пеликан» учетная политика
Да
Учетная политика предприятия ООО «Пеликан» разработана главбухом, утверждена руководителем
2. На предприятии ООО «Пеликан» учетная политика содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства
Да
В учетной политике предприятия ООО «Пеликан» раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности
Продолжение таблицы 2.14
3. На предприятии ООО «Пеликан» учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства
Нет
Не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы)
4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием
Нарушений не выявлено
Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы
5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства
Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано
В ходе проверки было выяснено, что на предприятии ООО «Пеликан» практически все нормы законодательства соблюдены. Выявлено только нарушение в оформлении учетной политики. Далее проведем проверку вопросов инвентаризации.
Таблица 2.15
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-2)
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка создания на предприятии ООО «Пеликан» комиссии по инвентаризации основных средств и нематериальных активов, наличие договоров о полной материальной ответственности
Да
Создается приказом руководителя
Сроки проведения инвентаризаций основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» соблюдаются
Да
Сроки соответствуют законодательству и учетной политике ООО «Пеликан»
Формы документов на предприятии ООО «Пеликан» соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период
Соответствуют в полном объеме
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. Далее проведем проверку учетной политики ООО «Пеликан». Результаты аудита представим в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-3)
Вопрос
Результат проверки
Наличие и состав распорядительных доку­ментов по учетной политике на предприятии ООО «Пеликан»
Приказ об утверждении учетной политики от 24 января 2007 года
Проверка соответствия на предприятии ООО «Пеликан» формы и сроков принятия документов по учетной политике требова­ниям нормативных актов
Соответствует законодательству
Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существен­но влияющие на оценку и принятие реше­ний пользователями бухгалтерской отчет­ности
Полностью раскрыты
Соблюдение учетной политики на предприятии ООО «Пеликан»
На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме
На предприятии ООО «Пеликан» утверждены ли рабочий план счетов, фор­мы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйст­венных операций
На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны
и утверждены формы нетиповых первичных документов
Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информа­ции на предприятии ООО «Пеликан»
На предприятии не утвержден график документооборота
Утверждены ли методы оценки имущества
Утверждены
Утвержден ли порядок проведения инвен­таризации
Утвержден
Порядок контроля хозяйственных опера­ций
Контроль осуществляется главным бухгалтером
Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции на предприятии ООО «Пеликан»
Да
На предприятии ООО «Пеликан» утвержден ли состав постоянно дейст­вующей комиссии
Да
Утвержден ли перечень лиц и сроки пред­ставления авансовых отчетов на предприятии ООО «Пеликан»
Да
Издавался ли приказ о дополнениях, вно­симых в учетную политику
Да
Оформление соответствует законодательству на предприятии ООО «Пеликан»
Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты
Аудит учетной политики показал в таблице 2.16, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета.
Таблица 2.17
Рабочий документ «Проверка правильности ведения учета» (РД-4)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Проводится сопоставление принципов ведения применяемых на практике в ООО «Пеликан» и прописанных в учетной политике компании
Различий нет
Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике
2. Проверяется обеспеченность бухгалтерии ООО «Пеликан» современной нормативно-правовой базой
Обеспечена
Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет
3. Осуществляется изучение результатов последней инвентаризации на предприятии ООО «Пеликан»
Не оформлен акт инвентаризации
Проводилась без нарушения законодательства, своевременно,
однако результаты не оформлены должным образом
4. Проводится проверка организации документооборота на предприятии ООО «Пеликан»
График документооборота не утвержден
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота. Далее была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами и нематериальными активами.
Таблица 2.18
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки
Результат
Ведение операций с основными средствами и НМА осуществляется автоматизированным способом
Да
Движение основных средств и нематериальных активов оформляется всеми необходимыми документами
Да
Проверка полноты занесения реквизитов в документы, оформляемые для подтверждения движения основных средств и нематериальных активов
На некоторых документах отсутствуют подписи ответственных лиц
По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции по учету основных средств и нематериальных активов оформлены документально, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.
Таблица 2.19
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на предприятии ООО «Пеликан»» (РД-6)
Реквизит документа
Акт приемки ОС № 85
Накладная № 12
Акт приемки НМА № 11
Карточка учета НМА № 10
Ведомость начисления амортизации № 8
Наименование
+
+
+
+
+
Дата
+
+
+
+
+
Наименование предприятия
+
+
+
+
+
Содержание операции
+
+
+
+
+
Измерители (натуральные или стоимостные)
+
+
+
+
+
ФИО и должность лиц, составивших документ
+
+
+
+
+
Подписи с расшифровкой
+
-
+
-
-
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.
Таблица 2.20
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-7)
Этап проверки
Результат
Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета на предприятии ООО «Пеликан» по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08
Расхождений не выявлено. Аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов
Проверка тождественности данных синтетического учета на предприятии ООО «Пеликан» и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости
Расхождений не выявлено
Продолжение таблицы 2.20
Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности ООО «Пеликан»
Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением
Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Более подробно проверка соответствия данных регистров и отчетности представлены в табл. 2.21.
Таблица 2.21
Рабочий документ «Проверка соответствия данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости на предприятии ООО «Пеликан»» (РД-8)
Показатель
№ счета
Остатки по счетам
На начало периода
На конец периода
По отчетности тыс. руб.
По главной книге, руб.
Расхождение, руб.
По отчетности тыс. руб.
По главной книге, руб.
Расхождение, руб.
Нематериальные активы (остаточная стоимость)
04,05
954
953843
-
1375
1375198
-
Основные средства (остаточная стоимость)
01,02
4252
4252453
-
10581
10581420
-
Таким образом, данные оборотно-сальдовой ведомости по счетам 01, 02, 04, 05 соответствуют данным, отраженным в отчетности предприятия по строке «Основные средства» и «нематериальные активы».
После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов, а также учета их движения (см. табл. 2.22).
Таблица 2.22
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов, а также учета их движения» (РД-9)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. На предприятии ООО «Пеликан» создана комиссия по приемке и выбытию ОС и НМА?
Создана
2. Есть ли на предприятии ООО «Пеликан» все необходимые договора?
Да
Продолжение таблицы 2.22
3. Оформляются ли в ООО «Пеликан» протоколы договорной цены?
Да
4. На предприятии ООО «Пеликан» формирование первоначальной стоимости ОС и НМА осуществляется корректно?
Да
ПС сформирована в соответствии с требованиями законодательства
5. Учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» обеспечивает их наличие и сохранность?
Да
6. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов
Искажений и нарушений не выявлено
Корреспонденция счетов соответствует Плану счетов
В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств и нематериальных активов, а также учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. При проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее осуществляется проверка движения основных фондов и нематериальных активов. Результаты проверки отражаются в табл. 2.23.
Таблица 2.23
Рабочий документ «Проверка движения основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан»» (РД-10)
Этап проверки
Результат
Проверка правильности отражения в учете ООО «Пеликан» приобретения и выбытия за плату и безвозмездно основных фондов и нематериальных активов
Нарушений не выявлено
Проверка фактического поступления основных средств и нематериальных активов на предприятие ООО «Пеликан»
Нарушений не выявлено
Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов с предприятия ООО «Пеликан»
Нарушений не выявлено
Проверка отражения отчетности ООО «Пеликан» движения основных средств и нематериальных активов
Отражается своевременно
Проведенная проверка движения основных фондов и нематериальных активов на предприятии ООО «Пеликан» показала, что нарушений не выявлено. Движение основных средств в учете соответствует движению в реальности. На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации.
Таблица 2.24
Рабочий документ «Проверка правильности начисления амортизации на предприятии ООО «Пеликан» (РД-11)
Этап проверки
Результат
1. На предприятии ООО «Пеликан» все основные средства и нематериальные активы учтены при расчете и начислении амортизации?
Да
2. На предприятии ООО «Пеликан» амортизация начисляется с учетом дви­жения основных средств и нематериальных активов?
Да
3. Нормы амортизации на предприятии ООО «Пеликан» применяются верно, в соответствии с законодательством?
Да
4. Учет амортизации на предприятии ООО «Пеликан» осуществляется в соответствии с законодательством и учетной политикой компании?
Да
5. Амортизационные отчисления на предприятии ООО «Пеликан» отра­жаются в учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде?
Да
6. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат?
Да
7. На предприятии ООО «Пеликан» сроки начисления амортизации соответствуют требованиям ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007?
Да
Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено. Аудит налогообложения по основным средствам и нематериальным активам представлен в таблице 2.25.
Таблица 2.25
Рабочий документ «Проверка правильности налогообложения на предприятии ООО «Пеликан» (РД-11)
Этап проверки
Результат
При покупке, продаже и другим операциям с основными средствами и нематериальными активами на предприятии ООО «Пеликан» НДС начисляется и принимается к вычету своевременно?
На предприятии есть все необходимые счета-фактуры, они оформлены и зарегистрированы надлежащим образом?
Да
Да
Продолжение таблицы 2.25
При начислении амортизации, учете операций по выбытию основных средств и НМА при продаже, списании, доходы и расходы на предприятии ООО «Пеликан» учитываются в составе прочих расходов?
Налоговая база по налогу на прибыль на предприятии ООО «Пеликан» определяется верно?
Да
Нарушений не выявлено
Проверка правильности расчетов по НДФЛ при покупке основных средств у физических лиц?
Нарушений не выявлено
Налоговая база по налогу на имущество определяется в соответствии с требованиями НК РФ?
Суммы не искажены?
Применяется правильная ставка?
Да
Искажений и нарушений не обнаружено
Транспортный налог начисляется корректно, своевременно уплачивается?
Да
Данные расчеты по налогам и сборам своевременно отражаются в учете?
Применяется верная корреспонденция счетов?
Да
Да
Аудит налогообложения по основным средствам и нематериальным актива показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
3. Направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов
3.1. Выводы по результатам проверки
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика. Было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.1):
Таблица 3.1
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-12)
Этап аудита
Выявленное нарушение
Пути устранения
Изучение организации ведения учета
Отсутствует график документооборота, в оформлении учетной политики есть недоработки
Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике
Изучение организации ведения учета
Отсутствуют инвентарные карточки № 22, 37,96;
акт инвентаризации № 1
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется восстановить документы
Изучение организации ведения учета
Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера
Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные.
3.2. Направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов
В качестве основных направлений совершенствования учета основных средств и нематериальных активов можно предложить следующее:
1. Организация документооборота.
В ООО «Пеликан» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Для осуществления этого бухгалтеру организации нужно составить график работ по созданию и обработке документов, выполняемых всеми отделами с указанием сроков исполнения. Записи об основных средствах и нематериальных активах должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению, выбытию, ремонту и т.д..
2. Также было выяснено, что аналитический учет в организации не достаточно эффективен, не дает полной и подробной информации о движении и состоянии основных средств и НМА. В связи с этим организации ООО «Пеликан» для оптимизации учета необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 01,02,04, 05, 08 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Таблица 3.29
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета
№ счета
Номер и наименование субсчета
Номер и наименование субсчета второго порядка
Основные средства
01
1. Основные средства в эксплуатации
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
2. Выбытие основных средств
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
5. Основные средства, переданные в аренду
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
Амортизация основных средств
02
1. Амортизация основных средств в эксплуатации
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
2. Амортизация основных средств, переданных в аренду
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
Нематериальные активы
04
1. НМА в эксплуатации
1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5.секреты производства (ноу-хау);
6. товарные знаки
2. Выбытие НМА
1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5.секреты производства (ноу-хау);
6. товарные знаки
Вложения во внеоборотные активы
08
1. Приобретение земельных участков
2. Строительство объектов основных средств
1. Здания и сооружения
3. Приобретение отдельных объектов основных средств
1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
4. Приобретение нематериальных активов
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения основных средств, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре основных средств.
Также на качество учета основных средств оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете основных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;