Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя финансовую отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации.
Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, с ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5
1.1. Бухгалтерская отчетность: состав, пользователи и цели формирования. 5
1.2. Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности 8
1.3. Реформирование российской отчетности в соответствии с МСФО 13
2. СИСТЕМА ПОДГОТОВКИ И УТВЕРЖДЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 15
2.1.. Составление бухгалтерского баланса 15
2.2. Составление отчета о финансовых результатах 18
2.3. Отчет об изменении капитала 21
2.4. Отчет о движении денежных средств 22
2.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключение 23
3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА» 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 34

ВВЕДЕНИЕ

Основным показателем финансовой деятельности каждого хозяйствующего субъекта, считается финансовый результат, представляющий собой уменьшение или прирост величины собственного капитала компании за отчетный период. Другими словами финансовым результатом работы организации является полученная прибыль или убыток.
Финансовая отчетность организации – это совокупность показателей учета, которые характеризуют движение обязательств, имущества и финансовое положение компании на отчетную дату и за отчетный период.
Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли либо убытка за отчетный период, а также отчетность считается последним этапом учетной работы бухгалтерской с лужбы любого предприятия.
Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Кроме того, бухгалтерская финансовая отчетность представляется не только собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней налогов и взносов.
Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что предприятиям для минимизации риска попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы необходимо точно и достоверно формировать финансовую отчетность, которая будет отвечать всем нормам бухгалтерского и налогового законодательства.
Целью подготовки курсовой работы явилось изучение порядка формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятия
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• Изучение состава финансовой отчетности, ее пользователей;
• исследование теоретических основ формирования финансовой отчетности предприятия;
• изучение нормативной базы формирования финансовой отчетности;
 

оценка по дисконтированной стоимости: учет активов по стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности.В настоящее время компании, применяющие ведущие учет и составляющие финансовую отчетность в соответствии МСФО переходят к оценке объектов учета по справедливой стоимости. В российской учетной практике понятие справедливой стоимости отсутствует.1.3. Реформирование российской отчетности в соответствии с МСФОБезусловно в условиях рыночной экономики внедрение международных стандартов в российскую систему учета и отчетности не вызывает сомнений, но для этого необходимо определить конкретные направления процесса реформирования.Отправной точкой процесса реформирования учета и отчетности в России считается принятие «Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», которая была утверждена 23 октября 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ. В ней была определена цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, а также поставлены задачи, которые необходимо решить для достижения этой цели.Кроме того, в 2004 году Госдумой Федерального Собрания РФ была принята на рассмотрение Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, а также был разработан План мероприятий по реализации данной Концепции. Одной из ее задач стало сближение российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам. Так же в Концепции был указан законопроект о формировании консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Это послужило толчком к развитию в российской практике учета нового направления – консолидированный учет. В основе управления любой компанией лежит информация, формируемая на основе бухгалтерской отчетности. Основной целью совершенствования финансовой отчетности является достижение того, чтобы она стала открытой и унифицированной информационной системой, которая оценивает и передает финансовую информацию о компании ее пользователю. В целях оптимизации процесса принятия экономически обоснованных решений, организации должны сделать отчетность максимально открытой и прозрачной. И для решения данной задачи переход на МСФО неизбежен.Несмотря на определенные преимущества применения МСФО в национальной экономической учетной практике по сравнению с российскими стандартами учета и отчетности, очевидно, что переход к международным стандартам довольно трудоемкий и длительный процесс. И для реализации поставленной задачи необходимо провести значительную подготовительную работу:признать МСФО в России соответствующим законодательным актом;обобщить и распространить опыт применения международных стандартов;официально перевести на русский язык МСФО;законодательно закрепить контроль качества бухгалтерской отчетности по МСФО, в том числе с помощью аудита;определить процесс обучения МСФО.Российские чиновники выбрали один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация к особенностям российской экономики. Другими словами предполагается постепенное приведение российских правил учета и отчетности к международным стандартам с целью формирования финансовой информации высокого качества. Такой способ совершенствования национальных правил учета характерен большинству европейских стран, что в конечном итоге должно привести к гармонизации системы учета и отчетности в большинстве экономически развитых стран. При этом основной целью адаптации финансовой отчетности российских и иностранных компаний является достижение их сопоставимости. В Приложении №2 представлен полный перечень действующих международных стандартов и их соответствие российским ПБУ.2. СИСТЕМА ПОДГОТОВКИ И УТВЕРЖДЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ2.1.. Составление бухгалтерского балансаБухгалтерский баланс — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале организации.Бланк формы №1 «Бухгалтерский баланс» утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н).Показатели в бухгалтерском балансе отражаются на отчетную дату и сравниваются с данными на конец предыдущего финансового года и предшествующего предыдущему. Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно сделать выводы о движении активов, обязательств и капитала организации на протяжении двух лет.Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:Актив – средства предприятия;Пассив – источники образования средств предприятия.В первой части отражаются оборотные и внеоборотные средства предприятия, т.е. это те активы, что накопила компания за все время своей деятельности. Во второй части отражены капитал организации и ее обязательства перед третьими лицами. При правильном заполнении показателей бухгалтерского баланса эти его части должны быть равны между собой. Т.е. сумма накопленных активов всегда равна сумме собственного капитала и обязательств организации. В этом состоит основной принцип составления бухгалтерского баланса. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на бухгалтерских счетах соблюдается принцип двойной записи.Форма №1 «Бухгалтерский баланс» имеет 5 разделов:Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, результаты исследований и разработок и прочие внеоборотные активы);Оборотные активы (запасы, материалы, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы);Капитал и резервы (уставный капитал, собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);Долгосрочные обязательства (заемные средства, оценочные обязательства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства);Краткосрочные обязательства (заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, и прочие краткосрочные обязательства).В основном, статьи баланса следуют друг за другом в порядке ликвидности. Ликвидность – способность активов быть проданными быстро по цене наиболее близкой к рыночной.Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала. Полученная в отчетном году прибыль соответствует приращению собственного капитала организации. Данное приращение показывается отдельной строкой «Нераспределенная прибыль отчетного года» в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. В годовом балансе по данной статье отражается сумма чистой прибыли отчетного года. Данный показатель рассчитан как разница по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» между отчетным годом и предыдущим. Но данный расчет действует при условии, что организация в отчетном году не использовала накопленную прибыль. Соответственно разница по годам по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет меньше чистой прибыли, так как часть прибыли уже использована в течение отчетного года. Полученному в отчетном году балансовому убытку соответствует уменьшение собственного капитала. Это уменьшение показывается уменьшением показателей по статьям «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Добавочный капитал» и др. в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. Указанные статьи уменьшаются на суммы средств, направленные на погашение балансового убытка.Таким образом, рассмотрев первую форму мы приходим к выводу, что бухгалтерский баланс – это статичный отчет, который отражает финансовое состояние организации в определенный момент, на конкретную дату, но не отражает данные о выручке, затратах и полученной прибыли за текущий отчетный период. Эти данные можно найти во второй форме финансовой отчетности.2.2. Составление отчета о финансовых результатахОтчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.Бланк формы №2 «Отчет о финансовых результатах» так же утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н).В отличие от бухгалтерского баланса во второй форме данные отражаются не на отчетную дату, а за отчетный период суммарно с начала отчетного периода. Так же в данной форме для сравнения приводятся показатели за аналогичный период прошлого года.Составляя Отчет о финансовых результатах, необходимо учитывать следующее: существенные показатели в отчетности должны отражаться отдельно, а несущественные - объединяться. Существенными являются те показатели, без знания которых пользователи бухгалтерской финансовой отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности.Основные статьи отчета о финансовых результатах:Выручка;Себестоимость продаж;Валовая прибыль;Коммерческие расходы (расходы на продажу товаров, продукции, услуг);Управленческие расходы (расходы по содержанию аппарата управления);Прибыль (убыток) от продаж;Прочие доходы организации (доходы от реализации прочего имущества, положительные курсовые разницы, доходы от списания кредиторской задолженности, излишки выявленные инвентаризацией и др. доходы);Прочие расходы организации (расходы от реализации прочего имущества, отрицательные курсовые разницы, расходы от списания дебиторской задолженности, недостача выявленная инвентаризацией и др. расходы);Прибыль (убыток) до налогообложения;Текущий налог на прибыль;Чистая прибыль (убыток).Основной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании широкому кругу пользователей. Следовательно, составление Отчета о финансовых результатах направлено на то, чтобы обеспечить информацией заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов, кредиторов и пр.). Информация отчета может быть использована для:оценки эффективности аппарата управления;прогнозирования деятельности организации;распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений; Отчет о финансовых результатах является источником для анализа показателей рентабельности предприятия. Рентабельность – показатель экономической эффективности использования организацией своих материальных, денежных, трудовых ресурсов.Данные содержащиеся в Отчете о финансовых результатах позволяют произвести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство. Также на основании информации Отчета о финансовых результатах можно рассчитать коэффициенты, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в Отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.2.3. Отчет об изменении капиталаОтчет об изменениях капитала – отчет, в котором раскрывается информация о движении капитала (уставного, резервного, добавочного) организации, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.Бланк формы №3 «Отчет об изменении капитала» так же как и предыдущие формы утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н).Отчет об изменении капитала является годовой формой отчетности, т.е. составляется только за финансовый год. Все данные в отчете об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему.Данная форма имеет 3 раздела:Движение капитала;Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;Чистые активы (– это разность между балансовой стоимостью всех активов организации и ее обязательствами).Таким образов, из отчета об изменении капитала можно получить информацию об увеличении (уменьшении) капитала компании, в том числе о том за счет чего произошло данное изменение величины капитала (выпуск акций, переоценка имущества и т.д.).2.4. Отчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств — отчет организации об источниках денежных средств и направлении их использования в данном отчетном периоде.Бланк формы №4 «Отчет о движении денежных средств», как и предыдущие формы, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н).Отчет о движении денежных средств является годовой формой отчетности, т.е. составляется только за финансовый год. Данные в отчете о движении денежных средств, как и в отчете о прибылях и убытках приводятся за два аналогичных отчетных периода года: отчетный и предыдущий.Отчет разделен на 3 части в разрезе основных видов деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой. Денежные потоки, поступающие и расходуемые, формируют результат по каждому из этих видов деятельности. Этот результат (сальдо) может быть как положительным, так и отрицательным. Данное сальдо равно разности остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода.Отчет о движении денежных средств дает информацию о способности компании обеспечить превышение поступления денежных средств над их расходованием, о разумности и целесообразности расходования средств предприятия.2.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключениеПояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках — это показатели, которые раскрывают следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений и прочая информация, которая не достаточно полно отражена в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.В отличие от редакции Приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н, действующая редакция (от 17.08.2012 №113н) не содержит строгих указаний по составлению данной формы отчетности, а лишь представляет набор таблиц, которые можно использовать для расшифровки той или иной информации содержащейся в выше перечисленных формах. Если организации не достаточно этих таблиц, то она может их дополнить необходимыми статьями, либо разработать свои собственные формы пояснений, которые будут более полно отражать результаты финансовой деятельности предприятия за отчетный период.После проведенной аудиторской проверки составляется заключительный документ – аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о правильности применяемых методов и способов учета и достоверности отчетности.Аудиторское заключение – это официальный служебный документ о достоверности отчетности аудируемого предприятия, предназначенный для различных пользователей данной отчетности (учредителей, акционеров, инвесторов, партнеров), который содержит мнение аудитора выраженное в установленной форме о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия законодательству Российской Федерации. Аудиторское заключение содержит заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.В зависимости от организации и состояния бухгалтерского учета компании и достоверности ее отчетности аудитор моет сформулировать либо безоговорочно положительное, либо модифицированное аудиторское заключение. Модифицированное заключение может быть составлено с оговоркой или с отказом от выражения мнения. Отказ аудитора от выражения мнения о достоверности отчетности может иметь место лишь в тех случаях, если объем аудита ограничен настолько значительно и глубоко, что аудитор не в состоянии получить необходимые аудиторские доказательства и, следовательно, не имеет должной степени уверенности для выражения мнения о достоверности отчетности. 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА»Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в ООО «Ника».Бухгалтерский баланс — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале организации.Показатели в бухгалтерском балансе отражаются на отчетную дату и сравниваются с данными на конец предыдущего финансового года и предшествующего предыдущему. Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно сделать выводы о движении активов, обязательств и капитала организации на протяжении двух лет.Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:Актив – средства предприятия;Пассив – источники образования средств предприятия.В первой части отражаются оборотные и внеоборотные средства предприятия, т.е. это те активы, что накопила компания за все время своей деятельности. Во второй части отражены капитал организации и ее обязательства перед третьими лицами. При правильном заполнении показателей бухгалтерского баланса эти его части должны быть равны между собой. Т.е. сумма накопленных активов всегда равна сумме собственного капитала и обязательств организации.