Учет материалов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Материально-производственные запасы – важная составляющая любого производственного процесса. В рамках данной курсовой работы был рассмотрен порядок нормативного регулирования учета МПЗ, изучено понятие, сущность материалов, их роль в производственном процессе, рассмотрена основная классификация материалов.
Во второй главе данной курсовой работы была изучена характеристика ООО «Деловой Партнер». Организация является юридическим лицом, зарегистрированным по адресу: 170002, область Тверская, ТВЕРЬ, переулок Спортивный, 1А. Основная цель деятельности организации – получение прибыли. Основным видом деятельности являются грузоверевозки. Компания «Деловой Партнер» имеет в собственности несколько автомобилей, а также заключает договоры с водителями с собственным авто. Исходя из специ ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ 5
1.1 Обзор нормативных и законодательных документов по учету материалов 5
1.2 Понятие, сущность, классификация материалов 8
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДЕЛОВОЙ ПАРТНЕР» 11
2.1 Общие сведения о предприятии 11
2.2 Анализ финансового состояния 16
2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 22
3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ДЕЛОВОЙ ПАРТНЕР» 26
3.1 Задачи и общий порядок учета материалов 26
3.2 Первичный и сводный учет материалов 28
3.3 Синтетический и аналитический учет материалов 30
3.4 Совершенствование учета материалов на предприятии 36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 42
ПРИЛОЖЕНИЯ 44

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы учета материалов определена тем, что ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить порядок учета материально-производственных запасов и разработать рекомендации по совершенствованию учета материалов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 рассмотреть порядок нормативного регулирования учета производственных запасов;
 изучить роль материалов в процессе производства, определить их классификацию и порядок оценки;
 рассмотреть краткую характеристику предприятия;
 провести анализ основных показателей деятельности предприятия;
 выполнить оценку финансового положения предприятия;
 исследовать порядок документального оформления поступления и расходования материалов;
 рассмотреть порядок учета заготовления и расходования материалов;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета.
Предметом исследования является рационализация учета и контроля учета материалов на предприятии. Объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Деловой Партнер». Предприятие ООО «Деловой Партнер» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Основным видом деятельности предприятия является организация перевозок.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета материально-производственных запасов. Во второй главе изучается характеристика деятельности и организация учета на предприятии. В третьей главе приводится порядок учета материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер», разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета запасов.
В качестве источников информации для написания данной курсовой работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», первичные документы и учетные регистры по учету материалов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета МПЗ, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету.

1
2,30
2,24
1,56
-0,73
-0,68
-
-
Коэффициент текущей ликвидности на предприятии ООО «Деловой Партнер»
2
2,73
2,63
1,75
-0,98
-0,88
-
-
На протяжении 3-х лет наблюдается снижение объема реализации услуг - на 14,15% за 3 года и на 10,97% за два года. Себестоимость услуг снизилась на 15,68% за 3 года и на 11,77% за 2 года. Динамика снижения выручки и себестоимости представлена на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Динамика себестоимости и выручки на предприятии ООО «Деловой Партнер»
Все эти изменения привели к снижению валовой прибыли на 646 т.р. или на 4,54% за 3 года и на 902 т.р. или на 6,23% за 2 года. Прибыль от продаж снизилась на 78 т.р. (на 4,65%) за три года и на 63 т.р. (на 3,79%) за два года. Чистая прибыль снизилась на 72 тыс. руб. (на 7,94%) за три года и на 60 тыс. руб. (на6,70%) за два года. Данная динамика наглядно представлена на рис. 2.3.
Что касается среднегодовой стоимости активов, то за три года стоимость выросла на 1 420 тыс. руб. (на 5,08%), а за два года на 995 тыс. руб. (на 3,5%). Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 2500 т.р. за три года (на 41,11%) и на 2937 тыс. руб. (на 52,04%) за два года. Таким образом, темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости, что является негативным моментом.
Рис. 2.3. Динамика основных показателей прибыли на предприятии ООО «Деловой Партнер»
Фондоотдача за анализируемый период снизилась с 17,09 до 10,40, что является негативным моментом, так как говорит о снижении эффективности использования основных средств. Данная тенденция обусловлена тем, что предприятие за анализируемый период снижает объемы выручки.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции остаются примерно на одном уровне. На один рубль реализованной продукции в среднем приходится 85 копеек затрат, что является достаточно высоким показателем и говорит о необходимости реализации мероприятий по снижению затрат и повышению доходов.
Что касается показателей рентабельности, то они имеют негативную динамику изменения. Так рентабельность активов снизилась с 3,24% до 2,84%, а рентабельность продаж снизилась с 3,24% до 2,84%, что является негативной тенденцией. Наиболее наглядно динамика изменения показателей рентабельности представлена на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Динамика основных показателей рентабельности на предприятии ООО «Деловой Партнер»
Что касается численности, то она увеличилась с 35 человек в 2012 году до 43 человек в 2014 году, но при этом производительность труда снизилась с 2 968,74 тыс. руб. до 2074,42 тыс. руб. за счет существенного снижения объемов продаж.
Что касается показателей финансовой устойчивости, то коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. За исследуемый период данный показатель снизился с 2,51 до 2,09, что говорит о высокой зависимости от заемных средств, что является негативным моментом, так как коэффициент продолжает отклоняться от норматива.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. За исследуемый период коэффициент не соответствует нормативу, и имеет негативную динамику, что говорит об ухудшении положения, росте зависимости от заемного капитала, снижению эффективности деятельности.
Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Данный показатель за период с 2012 по 2014 гг. года вырос с 0,28 до 0,32. Данная динамика положительна, но коэффициент отклоняется от норматива, что говорит о преобладающей величине заемных средств.
Анализ основных коэффициентов показал наличие серьезной зависимости от заемных средств, так как все коэффициенты отклоняются от нормативных значений, не смотря на то, что многие имеют положительную динамику изменения.
По результатам анализа ликвидности можно сказать, что коэффициент абсолютной ликвидности соответствовал нормативному значению в 2012 - 2014 годах, однако наблюдается тенденция снижения данного показателя с 0,39 до 0,25. Коэффициент критической ликвидности в 2012 году составил 2,30, а к 2014 году снизился до 1,56. Таким образом, организация может быть платежеспособной в любой момент времени, ей достаточно оборотных средств, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства за период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, но наблюдается тенденция ухудшения платежеспособности, так как коэффициенты снижаются и приближаются к нормативным значениям.
Коэффициент текущей ликвидности в 2012 году коэффициент составил 2,73, а в 2014 году коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,98 и составил 1,75. Это означает, что предприятие не обеспечило себе резервный запас для компенсации убытков, которые оно может понести при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности. Для улучшения ликвидности и платежеспособности предприятию необходимо разработать политику скидок при своевременной оплате, а также осуществлять реализацию продукции, работ, услуг по предоплате.
Обобщая все выше сказанное, у предприятия наблюдается ряд проблем, в том числе зависимость от заемных средств, в частности рост кредиторской задолженности, недостаточная ликвидность.
Таким образом, анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения;
- снижается производительность труда персонала предприятия, что обусловлено существенным снижением выручки;
- зависимость от заемных средств;
- недостаточная ликвидность.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
В данной организации ООО «Деловой Партнер» утверждена учетная политика (см. прил. А). Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается директором и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа, т.е. приказа. В приложении к учетной политике утвержден рабочий план счетов (см. прил. Б).
Бухгалтерский учет в ООО «Деловой Партнер» ведется бухгалтерией. Форма ведения бухгалтерского учета в организации автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0» (рис. 2.5).
Рис. 2.5. Автоматизация бухгалтерского учета ООО «Деловой Партнер»
Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.6.
Рис. 2.6. Структура бухгалтерской службы
Цель деятельности бухгалтерии ООО «Деловой Партнер» - обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.
Алгоритм процесса ведения бухгалтерского финансового учета и отчетности приведен на рисунке 2.7.
Рис. 2.7. Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Деловой Партнер»
Описание бизнес-процесса ведения бухгалтерского финансового учета и отчетности приведено ниже.
1. Обработка первичной документации
проверка по форме;
проверка по содержанию;
проверка реквизитов;
проверка наличия подписей.
2. Внесение данных в программу 1С
выбор соответствующего документа;
внесение информации;
проверка внесенных данных.
3. Формирование бухгалтерских регистров
формирование оборотных ведомостей;
печать документов.
4. Контроль бухгалтерских регистров
проверка допустимости значений;
проверка контрольных соотношений.
5. Формирование бухгалтерской отчетности
формирование бухгалтерского баланса;
формирование отчета о прибылях и убытках.
6. Анализ финансовых показателей
составление управленческих отчетов;
расчет коэффициентов;
подготовка аналитической записки.
7. Подшивка и архивирование первичных документов
сортировка и подшивка первичных документов;
архивирование документов;
описание учетных процедур.
Что касается внутреннего контроля, то на предприятии ООО «Деловой Партнер» не создана служба внутреннего контроля. Частично функции внутреннего контроля выполняют сотрудники бухгалтерии. Рассмотрев организацию учета на предприятии ООО «Деловой Партнер» далее рассмотрим порядок учета материалов.
3. УЧЕТ материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер»
3.1 Задачи и общий порядок учета материалов
Основными задачами учета МПЗ является:
точный, полный и своевременный учет МПЗ и операций по их движению;
контроль за целевым использованием МПЗ, их сохранностью при расчетах с покупателями и заказчиками;
контроль за соблюдением кассовой дисциплины и порядка выдачи денежных средств;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств и проведения расчетов по товарным операциям;
контроль за объемами и перемещением МПЗ;
своевременное выявление результатов инвентаризации МПЗ;
контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями МПЗ;
контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности.
Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрены два основных варианта учета материалов:
с использованием счета 10 «Материалы»;
с использованием счетов 10 «Материалы», 15 »Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [10].
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей организации. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте [10].
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в фактической и учетной стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [10].
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться:
на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
на отдельном субсчете к счетам 10 и 41;
путем непосредственного (прямого) включения в себестоимость МПЗ [11];
торговая организация может учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
Однако конкретный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).
3.2 Первичный и сводный учет материалов
В соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться необходимыми оправдательными документами. С 2013 года в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [4, ст. 9] предприятие не обязано применять унифицированные формы документов, а может разрабатывать все формы документов самостоятельно, но они должны содержать все обязательные реквизиты.
При этом Законом № 402-ФЗ не запрещено использование унифицированных форм, поэтому ООО «Деловой Партнер» продолжает использовать унифицированные формы документов по учету материалов. Соответственно на предприятии ООО «Деловой Партнер» движение материалов отражается следующими документами (см. Таблица 3.1):
Таблица 3.1 - Основные документы по учету движения материалов ООО «Деловой Партнер»
Номер формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
Продолжение таблицы 3.1
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Документальное оформление поступления сырья и материалов в организацию ООО «Деловой Партнер» зависит от способа их поступления.
Доставка МПЗ может осуществляться от поставщиков двумя способами: силами поставщика и силами самой организации. Если доставка материалов ООО «Деловой Партнер» осуществляется при помощи поставок от поставщика, тогда приемка сырья и материалов осуществляется непосредственно на складе организации. В том случае, если ООО «Деловой Партнер» самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то приемка осуществляется на складе поставщика. В этом случае представитель ООО «Деловой Партнер» обязан предъявить поставщику доверенность и документ, удостоверяющий личность. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику - получателю материалов под расписку.
Приходный ордер применяется на предприятии ООО «Деловой Партнер» для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.
Акт о приемке материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер» применяется в следующих случаях:
-   для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;
-   для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;
-   для оформления приемки материалов, поступивших без документов.
Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов, заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Рассмотрев порядок первичного и сводного учета материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер» далее рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета материалов.
3.3 Синтетический и аналитический учет материалов
В соответствии с учетной политикой предприятия ООО «Деловой Партнер» материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.
К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10.1 – основные материалы;
10.2 – вспомогательные материалы;
10.3 – топливо;
10.4 – хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10.5 – прочие материалы.
Рассмотрим операции по приобретению материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер» (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2 - Операции по приобретению материалов на предприятии ООО «Деловой Партнер»
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
10.1
60.1
6000
Акцептован счет поставщика за поступившие основные материалы
19
60.1
1080
НДС с приобретенных МПЗ
68.1
19
1080
НДС принят к вычету
60.1
51
7080
Оплачен счет поставщика
10.2
60.1
3600
Акцептован счет поставщика за поступившие вспомогательные материалы
19
60.1
648
НДС с приобретенных ценностей
68.1
19
648
НДС принят к вычету
60.1
51
4248
Оплачен счет поставщика
60.2
51
10620
Перечислен аванс поставщику за поставку бензина
10.3
60.1
9000
Акцептован счет поставщика за приобретенное топливо
19
60.1
1620
НДС с приобретенных МПЗ
68.1
19
1620
НДС принят к вычету
60.1
60.2
10620
Зачтен ранее выданный аванс
Рассмотрим более подробно операции по поступлению материалов за январь 2014г. ООО «Деловой Партнер» имело на складе по состоянию на 1 января 2014 года 20 банок омывательной жидкости, стоимостью 2900 руб. В январе поступило еще 85 банок общей стоимостью 11 350 руб.
03.01.
Дт 10.2 Кт 60 – 750 – отражена стоимость поступивших банок на основании накладной и акта приемки материалов;
Дт 19.3 Кт 60 - 135 – НДС по счет фактуре;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 135 - зачет НДС;
10.01.
Дт 10.2 Кт 60 – 3900 – отражена стоимость поступивших банок;
Дт 19.3 Кт 60 - 702 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 - 702 – зачет НДС;
17.01.
Дт 10.2 Кт 60 – 1500 – отражена стоимость поступивших банок;
Дт 19.3 Кт 60 - 270 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 270 - зачет НДС;
30.01.
Дт 10.2 Кт 60 – 5200 – отражена стоимость поступивших банок;
Дт 19.3 Кт 60 -936 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 936 - зачет НДС;
Дт 60 Кт 51 – 13 393 – оплачены счета поставщиков за приобретенные материалы.
Таблица 3.3 - Поступление материалов в ООО «Деловой Партнер» в январе 2014г.
Остаток материалов на начало января
Поступило материалов в январе
Кол-во, Цена за Общая
шт единицу, стоимость,
руб. руб.
Дата Кол-во, Цена за Общая
шт единицу, стоимость,
руб. руб.
20 145 2900
03.01.14 5 150 750
10.01.14 30 130 3900
17.01.14 10 150 1500
30.01.14 40 130 5200
Итого:
20 2900
85 11350
Рассмотрим более подробно операции по поступлению запчастей за октябрь 2014г. ООО «Деловой Партнер» имело на складе по состоянию на 1 октября 2014 года 12 запчастей, стоимостью 1 440 руб. В октябре поступило еще 120 штук общей стоимостью 12 750 руб.
10.10.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 1600 – отражена стоимость запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 - 288 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 288 - зачет НДС;
13.10.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 3600 – отражена стоимость запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 - 648 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 648 - зачет НДС;
17.10.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 4750 – отражена стоимость запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 - 855 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 855 - зачет НДС;
28.10.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 2800 – отражена стоимость запчастей;
Дт 19.3 Кт 60.1 - 504 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 504 - зачет НДС.
Таблица 3.4 - Расчет стоимости остатка материалов в ООО «Деловой Партнер» в октябре 2014г.
Остаток материалов на начало октября
Поступило материалов в октябре
Кол-во,
шт
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Дата
Кол-во,
шт
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
12
120
1440
10.10.14
13.10.14
17.10.14
29.10.14
20
30
50
20
80
120
95
140
1600
3600
4750
2800
Итого:
12
1440
120
12750
В соответствии с учетной политикой предприятия ООО «Деловой Партнер» выбытие материалов производится по методу средней себестоимости.
Рассмотрим операции ООО «Деловой Партнер» по выбытию материалов (см. Таблица 3.5).
Таблица 3.5 - Основные операции по выбытию материалов в ООО «Деловой Партнер»
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
20
10.1..10.5
3000
Списаны материалы в производство
Реализация материалов
62.1
91.1
11800
Отражена выручка от реализации материалов
91.2
68.1
1800