Двухкруговая система ведения учета за рубежом, проблемы применения ее в РФ

 
Заключение

Итак, в работе исследованы вопросы организации управленческого учета, в частности двухкруговой системы.
В современных условиях для эффективного функционирования каждое предприятие должно поддерживать необходимый уровень конкурентоспособности. Этого можно добиться только качественным управлением и эффективным контролем за финансовыми потоками предприятия. В работе рассмотрены различия видов учета, элементы системы управленческого учета, основные этапы построения системы управленческого учета на предприятии.
Получение прибыли является непосредственной целью работы любого предприятия, но получить прибыль можно только в том случае, если производить продукцию (работы или услуги), которая реализуется и отвечает современным потребностям общества. При этом необходимо оптимально рас ...

Оглавление

Введение 4
1. Теоретические вопросы управленческого учета 6
2. Анализ литературных источников информации и обзор современных взглядов на проблематику управленческого учета 12
3. Международная практика подхода к проблематике 20
4. Отражение вопросов работы в учете современных предприятий в РФ 26
Заключение 34
Список литературы 36
Приложения 38

Введение

Эффективное управление бизнесом - это основной путь достижения стратегических целей коммерческой компании.
Актуальность данной темы заключается в том, что информация управленческого учета является очень востребованной, она необходима внутренним пользователям, а именно, руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для принятия экономически обоснованных управленческих решений при осуществлении хозяйственной деятельности.
В работе представлены основные теоретические вопросы управленческого учета на предприятии. Одни фирмы ведут учет и составляют управленческую отчетность в тетрадях, другие - на компьютерах на базе компьютерных программ, третьи внедряют специальные системы управленческого учета, позволяющие автоматизировать сбор данных и в любой м омент получить целостную картину деятельности предприятия в цифрах. На сегодняшний день не всегда руководители осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки.
Предметом исследования является двухкруговая система ведения управленческого учета организаций.
Цель данного курсовой работы – исследование различных аспектов системы управленческого учета.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические аспекты управленческого учета;
- провести анализ различных взглядов на вопросы управленческого учета;
- рассмотреть организацию управленческого учета в деятельности организации;
- исследовать двухкруговую систему ведения учета;
- изучить проблемы применения двухкруговой системы ведения учета
ее в РФ за рубежом.
Теоретико-методологической и информационной базой исследования являются научные и учебные издания монографии, материалы периодических изданий по управленческому учету.
Курсовая работа состоит из введения, основной части, состоящей из глав, заключения, списка литературы и приложений. 

М. Дусаева разделяет системы управленческого учета на систематический и проблемный учет.По объемам обработки, характеру и целевому назначению информации для управления, по мнению автора, следует различать систематизированный, дифференцированный, а также текущий и внешне ориентированный управленческий учет. В рамках систематизированного управленческого учета информация формируется по определенным аналитическим признакам на регулярной основе (например, учет затрат на производство по статьям калькуляции, учет доходов и расходов по обычным видам деятельности) [9]. Текущий (внутренний) управленческий учет предполагает регистрацию данных о процессах, происходящих в рамках организации, и обработку лишь информации, охватывающей эндогенные факторы и риски. Целевая направленность внешне ориентированного учета - отражение данных о факторах как эндогенного, так и экзогенного характера, а также всех видов рисков, возникающих в процессе деятельности организации в условиях динамично меняющейся внешней среды. Внешне ориентированный учет предполагает непрерывный мониторинг внешней и внутренней бизнес-среды, использование инструментария стратегического планирования и прогнозирования, идентификации и позиционирования относительно конкурентов.На современном этапе развития управленческий учет существенно расширил спектр решаемых на его основе задач управления и характеризуется активизацией прогностической и контрольно-аналитической (мониторинговой) функции [15]. Традиционным вариантом для российского бухгалтерского учета является единая система счетов. Однокруговая система осуществляется без использования специальных счетов управленческого учета. Двухкруговая система – это еще один возможный вариант в управленческом учете, она широко используется на крупных и средних предприятиях, где существует необходимость детализированного и обособленного управленческого учета. В рамках этой системы затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом - по статьям калькуляции. Связь между управленческим и финансовым учетом организуют в данном случае с помощью, так называемых отражающих счетов, т.е. счетов-экранов. Отражающие счета существуют для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. На таких счетах аналитический учет ведется нарастающим итогом с начала отчетного года, а в конце года все счета закрываются. Переходные счета дают возможность по данным управленческого учета определить финансовый результат без закрытия счетов в финансовом учете в конце налогового периода. С использованием переходных счетов и их зеркальным отражением двухкруговая система управленческого учета наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Двухкруговая система при наличии территориально обособленных филиалов организации крайне целесообразна, так как сохранение единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивает индивидуальный учет по каждому подразделению, повышая степень ответственности. По мнению С.В. Булгаковой [17], под элементами ресурсного обеспечения управленческого учета понимаются процедуры, инструменты и методы управленческого учета. В качестве процедур С.В. Булгакова определяет методологически определенную последовательность действий по наблюдению, регистрации и обработке количественной и качественной информации, обусловленную стратегическими, тактическими и оперативными целями коммерческой организации; под инструментами управленческого учета - экономические средства, позволяющие методически осуществить его процедуры; под методом управленческого учета - совокупность приемов и способов, посредством которых в информационной системе отражаются объекты управленческого учета. Поэтому в качестве процедур, а следовательно, и элементов управленческого учета можно рассматривать калькулирование, внутреннюю отчетность и бюджетирование. Каждый из этих элементов в той или иной степени применяется в действующей практике организаций электротехнической промышленности, но нуждается в совершенствовании.Следует отметить, что об эффективно организованной системе управленческого учета можно говорить в случае, если она позволяет создать уровень информационного обеспечения аппарата управления, который будет достаточным для решения таких задач, как:- формирование достоверной, оперативной информации для осуществления текущего, тактического и стратегического планирования, прогнозирования и анализа;- управление издержками организации;- создание действенной системы контроля;- формирование оптимальной маркетинговой политики;- оптимизация денежных потоков организации [2]. Проведенный анализ существующих подходов к определению понятия "управленческий учет" показал следующее (рис. 2). ┌──────────────────────────────────────────────┐ │ Подходы к определению понятия │ │ "управленческий учет" │ └─────────────────────┬────────────────────────┘ ┌────────────────────────┼─────────────────────────┐ \│/ \│/ \│/┌──────────┴──────────┐┌────────────┴────────────┐┌───────────┴───────────┐│Управленческий учет =││ Формирует информацию, ││ Объединяет несколько ││производственный учет││ необходимую для принятия││ прикладных ││ затрат ││ управленческих решений ││ экономических наук │└─────────────────────┘└───┬─────────────────┬───┘└───────────────────────┘ \│/ \│/ ┌───────────────────┴─────────┐ ┌─┴────────────────────┐ │ Управленческий учет │ │Управленческие решения│ │ существует для целей │ │ делятся на виды │ │ управления (без пояснений) │ │ │ └─────────────────────────────┘ └──────────────────────┘Рисунок 2 - Отражение подходов к определению понятия "управленческий учет" [8]Таким образом, с учетом уточнения автора управленческий учет представляет собой информационную систему, включающую совокупность взаимосвязанных и упорядоченных элементов (объектов калькулирования, центров ответственности, систему бюджетирования, рабочий план счетов, комплект форм управленческой отчетности, методику анализа), учитывающую специфику деятельности предприятия и являющуюся объективной основой для принятия эффективных управленческих решений (рис. 3). ┌────────────────────────┐ │ Специфика организации │ └──────────┐ ┌──────────┘ \┘ └/ \/ /─────────────────────────────────────────────────────────────────────\ / ┌────────────┬────────────────────────┬─────────────┐ \/┌─────────┴────────┐ │ Центры │ ┌─────────┴─────────┐\││ Объекты │ │ ответственности │ │ Система ││││ калькулирования │ └────────────┬───────────┘ │ бюджетирования ││││ ├───┬────────────┴───────────┬───┤ │││└─────────┬────────┘ │ Информационная │ └─────────┬─────────┘││┌─────────┴────────┐ │ система │ ┌─────────┴─────────┐│││ Методика ├───┴────────────┬───────────┴───┤ Рабочий план ││││ анализа │ ┌────────────┴───────────┐ │ счетов │││└─────────┬────────┘ │ Комплект форм │ └─────────┬─────────┘│\ └────────────┤ управленческой ├─────────────┘ / \ │ отчетности │ / \ └────────────────────────┘ / \───────────────────────────────────────────────────────────────────/ /\ /┐ ┌\ ┌──────────┘ └──────────┐ │ Основа принятия │ │ управленческих решений │ └──────────┐ ┌──────────┘ \┘ └/ \/Рисунок 3 - Иллюстрация понятия "система управленческого учета"Сравнение подходов к взаимодействию управленческого и финансового учета представлено в таблице Приложения 4.Для эффективности управленческого учета очень важна его система, построение плана счетов, системность ведения.Рабочий план счетов управленческого учета, грамотно разработанный, позволяет обеспечить качественную и оперативную информацию о состоянии предприятия. Он является основой учетной политики. Создание рабочего плана счетов зависит от выбранных объектов управления затратами на предприятии. На следующем этапе разрабатываются внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета на предприятии. Добиться хороших результатов можно только совместными усилиями руководителей, бухгалтеров, экономистов, плановиков и др.Международная практика подхода к проблематикеАмериканские специалисты в сфере экономики Марк Джонсон, Клейтон Кристенсен и немецкий исследователь Хеннинг Кагерманн утверждают, что бизнес-модель формируют четыре взаимосвязанных элемента:а) потребительская ценность продукта;б) формула прибыли;в) ключевые ресурсы;г) ключевые процессы.Самый важный элемент - потребительская ценность продукта, которая рассматривается с позиций предложенного К. Кристенсеном подхода. Суть этого подхода состоит в том, что компания должна определить, что нужно людям, какую человеческую потребность удовлетворяет продукт компании и как удовлетворить эту потребность с экономической выгодой для компании [7].Второй элемент - формула прибыли, - по мнению американских исследователей, отражает процесс получения компанией доходов. Составляющими в данном подходе являются модель доходов, структура затрат, скорость оборота ресурсов и др. Две другие составляющие бизнес-модели - ключевые ресурсы и ключевые процессы - определяют, каким именно образом будет создаваться продукт, выполняющий нужную потребителям "работу". Мировой опыт показывает, что профессиональное регулирование управленческого учета может осуществляться на нормативном уровне, но такое регулирование носит ограниченный характер, реализуясь преимущественно в области управления производственными затратами и калькулирования себестоимости (опыт Франции).- британско-американская модель – основными пользователями бухгалтерской отчетности являются инвесторы и кредиторы. Большинство предприятий, размещая акции на рынке ценных бумаг, заинтересованы в предоставлении подробной информации о своем финансовом состоянии;- континентальная модель – отчетность предприятий направлена на удовлетворение потребностей банков и фискальных органов. Предприятия привлекают банковские инвестиции, и, как следствие, отчетность сформирована с учетом их интересов. Существенное влияние на порядок составления отчетности оказывают государственные органы, заинтересованные в сборе налогов и пошлин;- южноамериканская модель – особенностью этой модели является высокий уровень инфляции в стране. Вся отчетность корректируется на поправочные коэффициенты для обеспечения достоверности текущей финансовой информации.Управленческий учет в британско-американской модели представляет собой отдельный блок внутри финансового учета или полностью интегрирован с ним. В странах с континентальной моделью управленческого учета используются два плана счетов – финансового и управленческого учета, а взаимодействие между ними осуществляется через специальные счета-экраны.Для стран континентальной модели бухгалтерского учета (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) характерна достаточно тесная связь между системами бухгалтерского учета и налогообложения [15]. Учетная практика в этих странах направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения. Внутри данной группы страны различаются по степени зависимости системы учета от налогообложения. Так, Германия считается ярким примером жесткой зависимости, а Франция – сильной, но постепенно ослабевающей зависимости.К странам с континентальной моделью учета достаточно близко примыкают государства южноамериканской модели учета (Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и др.). Обычно отмечается, что в этих странах учет в достаточной степени формирует информацию, необходимую для контроля за исполнением налоговой политики.В противоположность государствам континентальной модели учета в странах британо-американской или англосаксонской модели (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия, Канада, ЮАР и др.) зависимость системы учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных странах практически отсутствует. Как правило, в них бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом [16].В России в 1993 – 1995 гг. налоговые органы находились под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерных для континентальной модели, ориентированной на тесную связь бухгалтерского учета и налогообложения. В этот период наблюдались активные попытки вмешательства налоговых органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. В 1995 г. возникает новое направление – налоговый учет, который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли, т.е. происходит отделение бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения. В качестве отличительных черт бухгалтерского и налогового учета можно привести различные подходы к формированию показателей себестоимости. В расходы, учитываемые на бухгалтерских счетах и отражаемые в финансовой отчетности, включаются все издержки, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. В себестоимость, принимаемую для расчета налогооблагаемой прибыли, издержки включаются только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, т.е. они подлежат корректировке.Впервые концепцию учета по центрам ответственности ввел Джон Хиггинс в 1952 г. Он писал, что учет по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.В 1980-х гг. в профессиональной и научной литературе стали появляться критические замечания в адрес практики управленческого учета. Наиболее основательная критика принадлежит Р. Каплану из Гарвардской школы бизнеса. В ряде публикаций он поставил под сомнение значимость современной практики управленческого учета. В 1987 г. в соавторстве с Т. Джонсоном он написал книгу «Утраченное значение: взлет и падение управленческого учета», получившую широкую известность. Авторы утверждали, что фирмы до сих пор используют практику управленческого учета, принципы которого устарели в современную эпоху конкуренции и развития производства [17].Для устранения этих недостатков были разработаны современные концепции управленческого учета, дополнившие его практику.Аткинсон, Банкер, Каплан и Янг предлагают новый подход к управленческому учету, ориентированный на потребности принимающих решение менеджеров. На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы: процесс управленческого учета – как традиционного, так и современного – включает не просто учет как таковой, но также процессы анализа, планирования и контроля. Таким образом, можно выделить основные блоки современного управленческого учета (табл. 2).Таблица 2 - Содержание основных современных концепций управленческого учета N п/пНазвание разработки Сущность подхода, основные проблемы (задачи) 1 ABC (Activity-BasedCosting) - функциональный учетзатрат и результатов Многие ресурсы (затраты предприятия) потребляютсяне конечными продуктами, а процессами, участвующими в производстве. Основная задача ABC сводится к поиску того, какие именно операции обеспечивают возможность производства продукта, определению их стоимости и распределению этой операции на соответствующие продукты 2 Lifecycle costing (LCC) - калькуляция на базежизненного цикла Стоимость продукции как товара должна учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла, связанных с разработкой, проектированием, выводоми продвижением его на рынок. Большая часть затратсвязана именно с разработкой и выводом продукции на рынок, в то время как традиционные системы управленческого учета акцентируют внимание на затратах, понесенных в процессе производства продукции 3 Target costing - система целевых затрат Контроль, ориентированный на будущие запланированные затраты. Задачей является снижение затрат при создании новых продуктов в целях достижения запланированного уровня прибыли с учетом потребительских характеристик товара, срока службы, уровня сервиса и т.д. Таргет- костинг исходит из того, что изделие может быть продано по цене, не превышающей рыночную. Следовательно, сначала должна быть определена рыночная цена на данный вид продукции, затем установлен желаемый размер прибыли, в итоге - рассчитан максимально допустимый размер себестоимости 4 Activity Based Management (ABM) - метод управления операциями ABM является системным интегрированным подходом, который заставляет менеджеров сконцентрировать внимание на операциях/функциях в целях увеличенияприбыльности фирмы 5 Supply Chain Management (SCM) - стратегическое управление затратами Представляет собой единую цепочку добавленной стоимости, в которой сырье и материалы превращаются в некую ценность для потребителя с учетом бренда компании. Это качественно новый уровень управления компанией, когда управляют не привычной внутренней себестоимостью, а стоимостьюв цепочках поставок. Наибольший акцент делается на инновационный менеджмент 6 Balanced Scorecard (BSC) - сбалансированная система показателейУправление ключевыми бизнес-процессами, закрепленными за центрами ответственности организации в соответствии с поставленными целями, количественно и качественно выраженными в целевых значениях оценочных показателей в разрезе четырех проекций - финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост Основная цель современного управленческого учета – это достаточное и своевременное обеспечение плановой, фактической и прогнозной информацией всех уровней управления для принятия обоснованных управленческих решений. Исходя из указанной цели управленческого учета, можно выделить его основные задачи:- применение в прогнозировании, планировании, учете и анализе системы качественных и количественных оценочных критериев финансово-хозяйственной деятельности;- обеспечение потребительской полезности товаров и т.п.;- учет воздействующих внешних условий для выбора, осуществления и оценки эффективности корпоративной стратегии;- всестороннее обоснование процессов принятия и контроля за реализацией управленческих решений на всех уровнях организационной структуры компании;- мониторинг и оценка внутренних производственных и управленческих процессов для повышения их результативности и гибкости и, следовательно, роста конкурентоспособности всего предприятия [8].Понимание необходимости управленческого учета как основы системы управления предприятием все более становится правилом, а не исключением для российских компаний. При разработке методологической базы управленческого учета в конкретной компании важно непосредственное участие как заинтересованных центров ответственности, так и высшего руководства. Это обеспечит релевантность и актуальность оценочных показателей оперативного управленческого учета по отношению к стратегиям и результатам функционирования предприятия, бизнес-процессам, принимаемым управленческим решениям.