Виды и содержание документов, используемых для подтверждения таможенной стоимости

Таможенная стоимость является основой для определения таможенных пошлин, налогов и сборов. Таможенная стоимость – это стоимость товара на момент пересечения таможенной границы Таможенного союза.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров используются законодательные акты, установленные на уровне государств-членов Таможенного союза. Главным документов в этом случае является –Соглашение от 25.01.2008г. Установлены следующие методы – по стоимости сделки с ввозимыми товарами, по стоимости сделки с идентичными товарами, по стоимости сделки с однородными товарами, вычитание, сложение, резервный метод.
Определение таможенной стоимости вывозимых товаров, регулируется на национальном уровне. В настоящее время применяются методы – по стоимости сделки с вывозимыми товарами, по стоимости с ...

ВВЕДЕНИЕ 3
глава 1. Понятие и порядок декларирования таможенной стоимости 5
1.1.Порядок заявления таможенной стоимости товара 5
1.2.Перечень документов, используемых для подтверждения сведений о таможенной стоимости, заявленной при декларировании товара 10
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКИХ ОСОБЕННОСТЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В ПРОЦЕССЕ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 42
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………..…………………………………………...44

Развитие внешнеторговых связей, обеспечение экономических интересов России, государственное регулирование ВЭД являются одними из главных направлений современной российской политики. Существенную роль в реализации данного направления играет таможенное регулирование внешнеторговых операций, которое в большинстве случаев осуществляется с применением взимания таможенных платежей.
Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому таможенная стоимость оказывает прямое влияние на полноту взимания таможенных платежей. Таким образом, на современной стадии развития экономики РФ значимость контроля таможенной стоимости обусловлена макроэкономическим фактором – одной из основных составляющих доходной части бюджета РФ являются таможенные платежи. В связи с этим предупреждение посредс твом таможенного контроля недостоверного заявления налоговой базы для взимания таможенных платежей – одна из важнейших задач по обеспечению экономической безопасности государства.
Однако в настоящее время не в полной мере сформированы необходимые правовые и организационные механизмы применения тех или иных видов электронных документов, что является причиной неправильной трактовки норм законодательства и приводит к многочисленным нарушениям как со стороны участников ВЭД, так и со стороны таможенных органов. В свою очередь, нарушение порядка предоставления подтверждающих таможенную стоимость документов влечет затягиваение сроков таможенного оформления и квалификацию действий декларанта как нарушение таможенного законодательства.
В части совершенствования процедур подтверждения таможенной стоимости товаров требуется создание такого механизма, который бы учитывал следующие условия: различия в значениях показателя таможенной стоимости на этапе определения и этапе контроля, влияние условий поставки на величину таможенной стоимости, стремление участника ВЭД к занижению таможенной стоимости, возрастающая вероятность некорректного определения таможенной стоимости при завышенной ставке таможенной пошлины. Объектом исследования является механизм определения таможенной стоимости товаров.
Предмет исследования – документы, используемые для подтверждения таможенной стоимости товаров. Целью курсовой работы является обоснование необходимости изменения методологических основ работы таможенных органов по контролю заявленной таможенной стоимости товаров с использованием различных внешнеторговых документов и сведений.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:
- исследованием понятия таможенной стоимости товара, методов ее определения и декларирования;
- рассмотрением основных документов, используемых для подтверждения таможенной стоимости;
- анализ практических особенностей использования таможенной стоимости при применении мер таможенно-тарифного регулирования.
Источниками информации при написании работы послужили – таможенный кодекс ТС, ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и иные нормативно-правовые акты Таможенного союза, а также базовая учебная литература.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
1.1.Порядок заявления таможенной стоимости товара

Порядок таможенного декларирования товаров достаточно сложная процедура, которая имеет ряд особенностей. Таможенное декларирование товаров является частью всего процесса таможенного оформления. В таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу товаров входит – прибытие товаров на таможенную территорию Таможенного союза, таможенный транзит, временное хранение, таможенное декларирование, выпуск товара в соответствии с заявленной процедурой. Именно на этапе таможенного декларирования товаров и транспортных средств происходит применение запретов и ограничений, начисление и взимание таможенных платежей, проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости, а также применение тарифных льгот.
Декларирование осуществляется через подачу в таможенный орган оформления таможенной декларации. Если через таможенную границу перемещается коммерческая партия товара, подается Декларация на товары; если же товары перемещаются физическим лицом для личного пользованиям- пассажирская таможенная декларация. Больше всего вопросов возникает при перемещении именно коммерческих партий товаров через таможенную границу Евразийского экономического сообщества .
Для ввозимого товара, в соответствии с Соглашением стран-членов Таможенного союза от 25.01.2008г. (в ред. от 23.04.2012), таможенной стоимостью является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения, при выполнении установленных правил. Исходя из этого положения, основой для определения таможенной стоимости необходимо считать стоимость товара, т.е. за основной метод принимается метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Рисунок 1.2. Условия поставки DAT и DAPУсловия поставки, приведенные на рисунке 1.2, являются достаточно универсальными, поскольку в большинстве случае используются для поставки товара на границу с дальнейшей передачей их покупателю для дальнейшей поставки товара. Однако, необходимо отметить, что поставка товара может осуществляться в пункты и терминалы и не находящиеся на границе, а расположенные внутри страны. Четкое указание условия поставки товара, позволяет минимизировать сложности государственного контроля на границе, в том числе таможенного.Применение международного контракта купли-продажи позволяет таможенным органам судить и о стоимости товара (поскольку обязательно содержит цену, или способ ее формирования), а также об условиях возможности применения того или иного метода определения таможенной стоимости. Также важное место среди документации, подтверждающей таможенную стоимость товара, занимаю коммерческие документы, а именно коммерческий инвойс. Коммерческий инвойс - это счет, который продавец выписывает покупателю. Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю. Для перечисления иностранным покупателем аванса экспортер может выписать проформу-инвойс, в которой указываются предварительные данные для осуществления платежа. Выписанный позднее коммерческий инвойс содержит уже точные фактические данные, полученные на основе сведений о произведенной отгрузке товаров.Выписка банка представляет собой копию лицевого счета, в которой отражаются перечисление денежных средств на счет и их списание. При подтверждении экспорта она необходима для того, чтобы установить факт поступления валютной выручки. Порядок оформления банковской выписки и процедура ее выдачи установлены в разд. 3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 16.07.2012 № 385-П. Использование данного документа позволяет определить цена за товар была фактически уплачена или только еще подлежит уплате, что также является условием применения тех или иных методов определения таможенной стоимости. Также подобная выписка позволяет определить наличие дополнительных платежей со стороны покупателя, которые могли не быть учтены во внешнеторговом договоре.Далее рассмотрим транспортные документы. Использование транспортных документов при определении таможенной стоимости связано с возможностью определения расходов на транспортировку товара. Также вид транспортного документа позволяет определить вид транспорта, и переход рисков, связанных с порчей товаров от продавца к покупателю. Остановимся на некоторых самых «используемых транспортных документах»: Коносамент - документ, выдаваемый судовладельцем грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским путём на судах регулярных линий. Коносамент выполняет три основные функции: удостоверяет принятие судовладельцем (перевозчиком) груза к перевозке, является товарораспорядительным документом, свидетельствует о заключении договора перевозки морским путём, по которому перевозчик обязуется доставить груз против предоставления документов. Коносамент может быть выдан и тогда когда груз доставлен в целях перевозки и принят под охрану судовладельца. На коносаменте обязательно должно содержаться указание судоходной компании «груз на борту», или «груз погружен», или «груз принят к погрузке». Коносамент дает право владельцу оригинала распоряжаться грузом. Содержание коносамента: сведения о названии судна и его владельца, тонаже судна, наименование портов погрузки и выгрузки, сумма фрахта с указанием где производится оплата фрахта - в порту погрузки или в порту назначения, число выданных экземпляров коносамента. Обычно коносамент - это документ отпечатанный типографским способом, в который вписываются вышеперечисленные данные.Отгрузочная спецификация - коммерческий документ, содержащий перечень всех видов и сортов товаров, входящих в данную партию, с указанием для каждого места, количества и рода товаров. Является одним из основных товаросопроводительных документов, так как по нему принимается комплектность и качество поставленного товара.Морская накладная (линейная накладная, океанская накладная)- документ, который подтверждает наличие договора перевозки груза морским путём и принятие или погрузку груза перевозчиком и по которому перевозчик обязуется доставить груз грузополучателю, указанному в документе. Накладная не является ни оборотным, ни товарораспорядительным документом, груз выдается указанному в ней грузополучателю. К накладной прилагаются необходимые документы.Железнодорожная накладная международного сообщения и её дубликат являются транспортными документами при международных железнодорожных грузовых перевозках. Накладная является документарным оформлением договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги.    К каждой накладной прилагается товаросопроводительная документация: отгрузочная спецификация, сертификат о качестве, упаковочный комплект для получения платежа по аккредитиву или в инкассовой форме. Авиагрузовая накладная - документ, который выписывает грузоотправитель или от его имени и который подтверждает наличие договора между грузоотправителем и переводчиком о перевозке грузов по авиалиниям перевозчика. Авианакладная заполняется грузоотправителем в трех подлинных экземплярах и вручается перевозчику вместе с товарами. Авианакладная не является ни товарораспорядительным, ни передаточным документом. Роль ее заключается в доказательстве заключения договора перевозки, принятия товара к перевозке и условий перевозки. Она может использоваться как таможенная декларация, в которой содержится подробное описание груза.Автодорожная накладная (накладная автодорожной перевозки) -транспортный документ, подтверждающий наличие договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов. Для международных автодорожных перевозок этот документ должен содержать сведения, предписываемые Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ); дату отгрузки, наименование груза, подлежащего перевозке, имя и адрес перевозчика, наименование получателя, срок доставки и размер штрафа за задержку в доставке, стоимость перевозки. Накладная подписывается перевозчиком и грузоотправителем. Накладная не является товарораспорядительным документом, не может быть индосирована, груз выдается указанному в ней получателю.Речная накладная - документ, который выдается перевозчиком отправителю груза, перевозимого по реке. Он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Накладная не является ни оборотным, ни товарораспорядительным документом. К накладной прилагаются необходимые товаросопроводительные документы.Также остановимся на страховых документах. Во внешней торговле общепринято страховать грузы от возможной порчи и потери при транспортировке и потому такое страхование называется транспортным. В зависимости от способа перевозки применяется морское, авиационное или наземное страхование. Используемый термин «морское страхование» может ввести в заблуждение, поскольку договор морского страхования может быть распространен (по соглашению сторон или по торговому обычаю) на внутренние воды или сушу, которые не имеют прямого отношения к морским перевозкам. В экспортной торговле часто (хотя и не обязательно) заключаются расширенные соглашения морского страхования, охватывающие не только морские перевозки, но и перевозку товаров со склада продавца на склад иностранного покупателя. Страховые документы отражают взаимоотношения между страховщиком и страхователем. Роль страховщика заключается в возмещении убытков, понесённых страхователем от несчастного случая против уплаты страховой премии. К ним относятся: страховой полис, страховой сертификат, открытый ковернот и другие.    Страховой полис – документ, который выдаётся страховщиком и подтверждает условие заключённого договора. В нём страховщик обязуется за конкретную плату возместить страхователю убытки, связанные с рисками и несчастными случаями, указанными в договоре. Практикуются два вида полисов-таксированный и нетаксированный. Основное различие между ними заключается в том, что при таксированном полисе указывается окончательная страховая стоимость объекта. При нетаксированном полисе стоимость застрахованных товаров должна быть подтверждена фактурными счетами, расписками, сметами и другими документами. В современной экспортной практике по общему правилу используются таксированные полисы, в них предполагаемые доходы покупателя обычно включены в заявленную стоимость путем добавления определенного процента (как правило 10%) к сумме фактуры и стоимости отгрузки, а также к страховым взносам на товары.    Полисы бывают трех категорий: рейсовые, срочные,смешанные.По рейсовому полису объект страхуется на перевозку из одного пункта в другой, по временному (срочному) на определенное время (срок), по смешанному полису объект страхуется и на рейс и на срок. Существуют ещё генеральные полисы, они содержат общие условия страхования, а не частности, обусловленные отдельными отправками предназначенных для страхования товаров, и выдаются на 12 месяцев. На основании генерального полиса принято снабжать страхователя книжкой декларационных бланков или сертификатов, на которых он объявляет об отправке грузов по мере их отгрузки. Одним из средств реализации генерального страхования является открытое страхование, сочетающееся с выдачей страхового сертификата, которое стало популярным и распространенным в экспортной торговле. Открытое страхование во многом напоминает генеральный полис. В частности, страхователь также обязан заявить обо всех отдельных отправках груза, если иное не предусмотрено в договоре страхования.Открытый ковернот - это документ, выдаваемый страховщиком для извещения страхователя о том, что его инструкции по страхованию выполнены или в удостоверении совершённого агентом страхования в пользу страхователя. На основе его страховщик в дальнейшем обязан выдать должным образом оформленный генеральный или специальный полис на условиях ковернота. Последний может быть временным и постоянным (генеральный полис ограничен двенадцатью месяцами).      Открытый ковернот обычно содержит максимальный предел ответственности страховщика за судно и оговорку о местонахождении груза подобно генеральному полису. Различие между генеральным полисом и открытым ковернотом с практической точки зрения можно свести к следующему: по генеральному полису страхователь получает официальный страховой документ (полис). При открытом коверноте такой документ не выдается и договор является более неформальным.Существует два основных способа страхования грузов, перевозимых по воздуху на рынке морского страхования через брокеров и на рынке авиационного страхования по авианакладной. Наиболее распространен первый способ, по второму способу нет единообразия и не все авиалинии предлагают такое страхование. Страховой полис выдается после уплаты страхователем страховщику страховой премии.В современной экспортной практике часто используются документы, которые, хотя и не обладают правовыми качествами страхового полиса тем не менее подтверждают получение страховой зашиты. Важнейшие из них - страховые сертификаты. Страховой сертификат чаще всего используется при наличии открытого ковернота. Он состоит из двух элементов: в первой части перечисляются основные условия открытого ковернота, на которых страхуются товары; вторая часть содержит декларацию о товарах с указанием застрахованной стоимости, рейса, обозначений, номеров и других атрибутов товаров. Сертификат подписывают страховой брокер, обеспечивший открытый ковернот, или сам страхователь. Такие сертификаты позволяют их держателям требовать выдачи полиса на условиях сертификата и претендовать на возмещение ущерба.Таким образом, таможенной стоимостью ввозимого товара можно считать стоимость на момент пересечения таможенной границы, вывозимого – на момент таможенного оформления. Для ввозимых товаров при определении таможенной стоимости применяют 6 методов – по стоимости сделки с ввозимыми товарами, по стоимости сделки с идентичными товарами, по стоимости сделки с однородными товарами, вычитание, сложение, резервный. Для вывозимых – те же методы кроме вычитания. А метод 1 именуется как метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКИХ ОСОБЕННОСТЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В ПРОЦЕССЕ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯПрактические особенности применения таможенной стоимости при реализации внешнеторговой сделки рассмотрим на следующем примере – между Аргентинской компанией Cigarros Misioneros S. A и российской компанией «Бристоль» заключен договор купли-продажи на поставку в Российскую Федерацию товара – на поставку в Россию сигаретного табака сорта Mac Baren Original Choice в количестве 100 кг. Упаковка полиэтиленовые пакеты по 40 грамм в картонных коробках по 1000 шт. Условие поставки в соответствии с договором EXW - Apostoles. Цена товара согласно прилагаемому прайс - листу компании – 90 аргентинских песо за упаковку. (см. Приложение 1). Компания Бристоль от своего имени заключила договор на перемещение партии товара авиатранспортом с компанией «2Kuba». Расходы на транспортировку от склада продавца до аэропорта Внуково (Санкт-Петербург) при этом составили из расчета 14 долл.США за 1 кг веса, соответственно – 1400 долл. США (см. Приложение 2). Далее компания «IncomCargo» осуществила перевозку груза в Нижний Новгород на склад получателя товара по своим тарифам, приведенным в Приложении 3. (расходы составили 9500 рублей). Помимо этого компания «Бристоль» заключила от своего имени договор страхования основной перевозки (Apostoles – Санкт-Петербург) с компанией «АСК Ингавр» с ответственностью за все риски по ставке 0,28% от страховой суммы партии товаров (см. Приложение 4). Курсы валют: Аргентинское песо: 1 песо = 7,56 рублей. Доллар США: 1 долл.США = 65,55 рублей.Установим, что товар перемещается с применением таможенной процедуры Выпуск для внутреннего потребления. Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при использовании которой иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;2) соблюдения запретов и ограничений;3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.При соблюдении всех установленных требований и после уплаты таможенных платежей товар приобретает статус товара Таможенного союза. В том случае, если применяются льготы ограничивающие право пользования и распоряжения товаром (например, перемещение товаров в качестве безвозмездной помощи), товар выпускается условно. При этом для товара сохраняется статус иностранного. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, определяется декларантом самостоятельно, на основе информации имеющейся у него в распоряжении. Документы и сведения, на основе которых были определены таможенные платежи, должны предоставляться при совершении таможенного декларирования товаров вместе с Декларацией на товары.Сумма таможенных платежей должна быть определена декларантом на основе действующего таможенного, а, в случае необходимости и налогового законодательства. Ставки выбираются действующие на день регистрации таможенной декларации.Определенная сумма таможенных платежей вносится в графу 47 Декларации на товары. Также декларанту необходимо следить, за особенностями уплаты таможенных платежей. Так, если декларантом планируется применение процедуры временного ввоза, необходимо определить какой тип освобождения будет – полное или частичное от уплаты таможенных пошлин и налогов. Если будет применяться частичное освобождение, необходимо дополнительно определить величину периодических таможенных платежей выплачиваемое в данном случае.Так же при определении суммы таможенных платежей декларанту необходимо определить действуют ли таможенные льготы, тарифные квоты и другие ограничения в отношении товара. Определить особенности начисления налога на добавленную стоимость в зависимости от цели ввоза товаров.Ввозные таможенные пошлины уплачиваются декларантом на счет определенный странами-членами Таможенного союза. В настоящее время денежные средства перечисляют на счет в Федеральное казначейство РФ, далее происходит распределение денежных средств по странам Таможенного союза. Остальные платежи уплачиваются на национальные счета стран-участников Таможенного союза. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться заранее, в таком случае это рассматривается как авансовый платеж. Однако такой авансовый платеж не может использоваться для погашения других таможенных платежей. Вывозные пошлины уплачиваются также на счет в Федеральном казначействе. Уплата таможенных платежей декларантом (в случае если он выступает плательщиком) может осуществляться в централизованном порядке за товары предполагаемые к ввозу и вывозу товаров на/с таможенной территории ТС. Для этого между плательщиком и ФТС в лице Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования, заключается соответствующий договор. Изначально определим таможенную стоимость перемещаемой партии товара. Для ввозимого товара, в соответствии с Соглашением стран-членов Таможенного союза от 25.01.2008г. (в ред. от 23.04.2012), таможенной стоимостью является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения, при выполнении установленных правил. Исходя из этого положения, основой для определения таможенной стоимости необходимо считать стоимость товара, т.е. за основной метод принимается метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При этом установлен перечень условий, которые необходимо соблюсти, чтобы стало возможным применение данного метода. К таким условиям относятся:1.Продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, т.е. близкими родственниками, крупными акционерами обеих компаний, одна компания не является для другой «дочерним» предприятием и т.п.2.Не существует условий, которые невозможно количественно определить, то есть между продавцом не наложены определенные ограничения на пользование и распоряжение товаром, которые прямо или косвенно могли повлиять на цену товара.3.Никакая часть дохода от использования или последующей продажи прямо или косвенно не причитается продавцу.В том случае, если данные условия были соблюдены, возможно применение метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В рассматриваемом примере такие условия соблюдены, что делает возможным использование цены контракта в качестве основы для определения таможенной стоимости.