бухгалтерский финансовый учет наличия , движения и амортизации нематериальных активов

Заключение

В заключении необходимо сказать, что нематериальные активы – это важный элемент в структуре активов любого современного предприятия. Их увеличение повышает наукоемкость и конкурентоспосбность готовой продукции, дает возможности предприятию расширить свои рынки сбыта и быстрее достичь экономической выгоды. Помимо этого, интерес инвесторов всегда превалирует к тем компаниям, где уровень нематериальных активов выше.





...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты нематериальных активов 5
1.1. Понятие нематериальных активов 5
1.2. Классификация нематериальных активов 11
2. Особенности учета нематериальных активов 15
2.1. Учет наличия и движения нематериальных активов 15
2.2. Учет амортизации нематериальных активов 18
2.3. Моральный износ нематериальных активов 23
2.4. Выбытие нематериальных активов 25
2.5. Инвентаризация нематериальных активов 27
Заключение 29
Список использованных источников 30

В современном мире роль нематериальных активов (НМА) переоценить сложно. Стремительное развитие информационных технологий способствовало появлению новой главной ценности – информации, которая является одним из главных активов предприятия. Зачастую такой актив становится более ценным, чем станки, оборудование, здания, сооружения или даже вся материально-техническая база компании.
На сегодняшний день принципиально новым объектом в области бухучета являются нематериальные активы организации. Стремительное развитие рыночных взаимоотношений позволило этому понятию не только войти в теорию, но и примениться на практике.
Совершенно очевидно, что материальные ресурсы – далеко не единственный фактор, позволяющий обеспечить прибыльность предприятию. Существуют и другие виды активов, которые исключа ют такой всем привычный классический признак, как материальная субстанция. Тем не менее, они играют ключевую роль в процессе получения компанией положительного финансового результата.
Таким образом, нематериальные активы – это одни из самых ценных активов, не смотря на то, что их нельзя осязать.
Поэтому тема данной работы актуальна.
Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского финансового учета наличия, движения и амортизации нематериальных активов.
В соответствии с данной целью определены следующие задачи исследования:
1. Дать определение нематериальных активов и рассмотреть особенности их учета.
2. Проклассифицировать нематериальные активы.
3. Описать учет наличия и движения нематериальных активов.
4. Охарактеризовать учет амортизации нематериальных активов.
5. Проанализировать моральный износ нематериальных активов.
6. Изучить особенности выбытия нематериальных активов.
7. Исследования основы инвентаризации нематериальных активов.
Объектом исследования являются нематериальные активы, предметом – особенности бухгалтерского финансового учета нематериальных активов, их наличия и движения.

Д 75К 80Д 08-5К 75Объекты нематериальных активов внесены учредителями в, наконец, счет вклада в уставный (складочный) капиталД 04К 08-5Приняты к учету объекты нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал)Правила учета устанавливаются МСФО 38, которое так и называется «Нематериальные активы». Как правило, оценивают по трем критериям: идентифицируемый, приносят прибыль и находятся под контролем компании. Как и любые другие статьи, они приносят доходы и имеют расходы [6].Первоначальная стоимость оценивается по себестоимости. В себестоимость включается цена, по которой приобрели актив вместе с налогами, все затраты на его внедрение. Вычитаются скидки и затраты на рекламу и обучение сотрудников.Согласно пбу 14/2007, нематериальные активы отображаются на счете «04» по дебету и счет «08» по кредиту по своей первоначальной стоимости. Каждое движение должно отображаться документально. К ним относятся документы про фактическую (первоначальную) стоимость, какой срок полезного использования и про нормы амортизационных отчислений.После окончания срока использования, НМА списываются на счет «91 Прочие доходы и расходы». Обязательно такое движение подтверждается документально. Отражать нужно по дебету.Если же организация передала права на использование другому предприятию (но эти права не уникальны), тогда с баланса такой НМА не списывается. В бухгалтерии отмечают проводками Д62 К 90.1, как выручку от продажи и обязательно начисляют амортизацию: Д 20 К 05. Такие проводки использует предприятие, для которого сдача в аренду интеллектуальной собственности является нормой.Задолженность покупателей отображается на 62 и 91 счетах. Каждая единица должна быть проведена в бухгалтерии.Как оценивать, зависит от того, как их приобрели. Поступить НМА могут таким образом:вклад в уставной капитал, инвестиции. Оценку таким активам дают сами учредители;получены бесплатно. Фактическая стоимость определяется по средней на рынке;покупка. Куплены у другого предприятия. В оценку входит стоимость и затраты на внедрение;созданы своим предприятием. Учитываются все расходы, связанные с созданием [18, с. 78].Для того чтобы оценить актив, выбирают любой из этих методов: доходный, затратный или сравнительный.1) Если следовать доходному методу, тогда оценка делает путем расчета прибыли, которую приносит нематериальный актив.2) По затратному методу считается стоимость, за которую приобретали товар.3) По сравнительному методу считают рыночную стоимость аналогичных объектов [10, с. 88].Согласно положению бухгалтерского учета №14, регулярно должна проходить переоценка НМА с учетом их амортизации. Если сделали дооценку актива, тогда разницу записывают на добавочный капитал предприятия.Уценка списывается на финансовый результат, в расходы. Нематериальные активы могут быть обесценены (МСФО 38).Особенности амортизации и инвентаризации нематериальных активовНе всегда можно регулярно начислять амортизацию на нематериальные активы. Ее не начисляют тогда, когда срок использования не известен, владеет некоммерческая организация.Срок использования НМА определяется в месяцах или, иногда, в количестве выпущенной продукции. Его насчитывают исходя их того, сколько времени организация будет иметь права на использование или сколько будет существовать предприятие. Если невозможно посчитать срок использования, тогда каждый год эти факты должны опровергаться или подтверждаться. И это все необходимо отображать в учете [7].Есть несколько способов начисления амортизации.1) Линейный. Стоимость актива уменьшаю равными частями за весь срок использования.2) Уменьшение остатка. При таком способе берется остаточная стоимость и умножается на отношение коэффициента к сроку полезного использования.3) Способ списания цены, относительно того, сколько было выпущено продукции с помощью этого НМА [16, с. 103].Амортизационные отчисления насчитываются на каждое 1е число месяца. После того, как начислена амортизация на всю стоимость, отчисления прекращаются.Для того чтоб провести инвентаризационную опись, привлекают нескольких специалистов (юрист, экономист, программист), которые знаю специфику работы и законодательство и могут осуществлять контроль над их проведением и выполнением. Регламентирует Инструкция 69 и ПБУ 8.План инвентаризации:1) Специалисты занимаются просмотром носителей (компьютеры, диски), на которых имеются НМА.2) Такие активы, как права, уступки, патенты и другие проверяются только по документам.3) Все обнаруженные нематериальные активы сверяют на правильность отображения их в бухгалтерском учете. Так же они должны быть правильно оформлены с юридической стороны [19, с. 23].Существует проблема с инвентаризационными номерами. Так как на интеллектуальную собственность номер не нанесешь. Иногда номер наносят на диск или тот носитель, на котором она находится. К компьютеру, как правило, прикрепляют бумагу или карточку с перечислением таких номеров.Основные средства (внеоборотные) – это имущество, которое используется более 12 месяцев. Классифицируют основные средства по общероссийскому классификатору основных фондов. В себя включают две части: актив и пассив.Все действия, которые проходят по учету основных средств, должны быть документально оформлены. Это и поступление, модернизация, списание или передача. Когда бухгалтер регистрирует основное средство, в программе он должен указать счет основного средства и счет амортизации, кто за него отвечает и сколько планируется использование. Регламентирует ПБУ 6/01 (учет основных средств). После письма Минфина России № 16-00-13-07, отменили критерий, по которому имущество относится к основным средствам по своей стоимости [13, с. 182].Оценка происходит материальным и финансовым способом. Из методов оценки выбирают один, наиболее подходящий: по первоначальной, по восстановительной или по остаточной стоимости. В балансе показывают только по остаточной стоимости.В учете еще целесообразно считать износ объектов. Он может иметь такие виды: физический, моральный, социальный или экологический. Опираясь на это, их делят на группы.Амортизация подразумевает под собой все операции, связанные с НМА оформляются документально. Это регламентирует налоговый кодекс, статья 25. Учитываются все расходы, связанные с внедрением нематериального актива на предприятие. Но, в составе нематериальных активов не отражают затраты на подготовку и обучение персонала, которые связанные НМА. Если же неизвестен срок полезного использования, тогда его считают как 20 лет [20, с. 93].Примеры учета, начисления, выбытия, способы начисления амортизации, какими проводками они отражаются, документального оформления можно найти на поисковых сайтах в курсовой работе, просмотрев реферат, шпаргалка или в отчете по практике. В таких источниках можно найти образец заполнения карты на основное средство.Далее проанализируем особенности учета нематериальных активов в «1С: Бухгалтерия 8».Учет нематериальных активов в «1С: Бухгалтерия 8»Как уже было сказано выше, нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) [11, с. 96].С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы.Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.Пример 1.Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС - 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное).Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 3.1).Рис. 3.1. Поступление НМАВ результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки:Дебет 08.05 Кредит 60.01- на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС;Дебет 19.02 Кредит 60.01- на сумму НДС, предъявленного продавцом.В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 3.2).Рис. 2. Счет-фактура полученный на поступлениеУстановленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС).На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3.3). Документ доступен из раздела Покупки.Рис. 3.3. Включение суммы пошлины в первоначальной стоимости НМАВ качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:Дебет 08.05 Кредит 76.09- на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок - Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет.Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив;в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, - Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР);поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:в поле Счет учета по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»; поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать;в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату;в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный;в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».Аналогично заполняется закладка Налоговый учет:реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:Дебет 04.01 Кредит 08.05- на стоимость исключительного права на товарный знак.Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:Дебет 44.01 Кредит 05- на сумму амортизации товарного знака.По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).3.1 Создание объекта НМА собственными силамиСтоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).Пример 2Программист С.В. Кошкина является штатным сотрудником ООО «Андромеда», от руководства которого она получила служебное задание на разработку программного продукта «Туманность Андромеды». Обязанность по созданию программных продуктов предусмотрена трудовым договором, исключительные права на созданные объекты интеллектуальной собственности будут принадлежать работодателю. Согласно служебному заданию на разработку программного продукта отводится три календарных месяца: с апреля по июнь 2015 года. Месячный должностной оклад программиста составляет 80 000,00 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,20 %.В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч.