Бухгалтерский финансовый учет формирование и использование добавочного и резервного капитала

Заключение

Извлечение прибыли – это наиглавнейшая цель каждого коммерческого предприятия. Причем размер извлекаемой прибыли от деятельности предприятия необходим такой, чтобы он обеспечивал фирме не только нормальное функционирование, но и возможность использовать прибыль на необходимые цели потребления, а так же совершать инвестиции в активы, наращивать обороты предприятия и увеличивать прибыль. Прибыль, сформировавшаяся за определенные период ведения хозяйственной деятельности, и накопленная по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль" дает собственникам бизнеса понять, насколько увеличились чистые активы предприятия за весь период его существования за счет извлеченной прибыли. В этом и заключается экономический смысл показателя. Как правило, эти средства используются в дальнейшем д ...

Содержание

Введение 3
1. Учет формирования добавочного и резервного капитала 4
1.1 Учет формирования добавочного капитала 4
1.2 Формирование резервного капитала 13
2. Учет изменения и использования добавочного и резервного капитала 16
2.1 Учет изменения и использования добавочного капитала 16
2.2 Учет изменения и использования резервного капитала 29
Заключение 33
Список использованных источников 35

Введение

Рыночная экономика, к которой российский бухгалтерский учет адаптировался полностью, диктует свои правила по ведению финансового учета. Как следствие, на предприятиях Российской Федерации произошло существенное изменение самой организации бухгалтерского учета и отчетности, а так же методологии.
Для осуществления хозяйственной деятельности любой организации, ведущей деятельность, направленную на извлечение прибыли, необходимо располагать определенным размером финансовых ресурсов, складывающихся из денежных средств, материальных ценностей, финансовых вложений, другими словами, иметь в распоряжении определенный капитал. Деятельность любого юридического лица начинается с формирования уставного капитала, так как это является обязательным условием создания и дальнейшей работы предпри ятия.
Уставный капитал составляет основу собственного капитала предприятия, и чтобы последнее в дальнейшем могло развиваться, необходимо собственный капитал увеличивать. Собственный капитал включает в себя сумму всех капиталов (уставного, резервного, добавочного, и нераспределенную прибыль). В данной работе будут рассмотрены принципы учета формирования и использования только двух из них – добавочного и резервного. Как составляющие собственного капитала. Его рост и стабильность имеет высокую важность для деятельности коммерческого предприятия. Это реализуется за счет образования добавочного и резервного капиталов.
Актуальность выбранной темы, таким образом, обуславливается проблемой формирования и учета резервного и добавочного капиталов.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение выполняемых функций добавочного и резервного капитала на предприятиях, теоретических вопросов учета капитала и резервов современных условиях бухгалтерского финансового учета.

83
02
2000
произведена дооценка амортизации ОС (ведомость по начислению амортизации)
На дату проведения последующей уценки после дооценки
83
01
10 000
отражена уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки (ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта ОС)
Продолжение таблицы 2.1.2
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
02
83
2000
отражена уценка амортизации в пределах суммы проведенной ранее дооценки (ведомость по начислению амортизации)
91 (субсчет "Прочие расходы")
01
5000
отражена уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки (15 000 руб. - 10 000 руб.) (ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта ОС)
02
91 (субсчет "Прочие доходы")
1000
отраженауценка амортизации сверх сумм предыдущей дооценки (3000 руб. - 2000 руб.) (ведомость по начислению амортизации)
Использование при выбытии ранее переоценивавшихся ОС. Исходя из требований п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта осуществляется перенесение из добавочного капитала суммы дооценки объекта ОС в нераспределенную прибыль.
Из п. 29 ПБУ 6/01 следует, что выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
- продажи;
- прекращения использования вследствие физического или морального износа;
- стихийном бедствии, ликвидации при аварии, и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору дарения, мены;
- выявления порчи активов или недостачи при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.
Таким образом, сумму дооценки по выбывающему объекту, которая скопилась на счете 83 "Добавочный капитал" по любой из указанных причин, переносят в нераспределенную прибыль.
По счету 83 отдельно по каждому объекту ОС необходимо вести аналитику, и только при этом списание сумм дооценки, предусмотренное п. 15 ПБУ 6/01, будет возможно.
Посмотрим на примерах порядок учета выбытия ОС в случае его продажи (Пример 2) или списания по причине полного износа (Пример 3).
Пример 2
Выручка предприятия от продажи объекта ОС составила 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. При этом в бухгалтерском учете значилось: балансовая стоимость объекта - 150 000 руб., амортизация - 50 000 руб. В сумме 15 000 руб. на добавочном капитале числится результат переоценки объекта
Объект основных средств передан покупателю 16.03.2015. Денежные средства получены на расчетный счет 20.03.2015.
Таблица 2.1.3
Корреспонденция счетов для примера 2
Корреспонденция счетов
Сумма,
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
руб.
1
2
3
4
На дату реализации объекта основных средств (16.03.2015)
01 (субсчет "Выбытие основных средств")
01
150 000
списана восстановительная стоимость объекта основных средств
02
01 (субсчет "Выбытие основных средств")
50 000
списана сумма накопленной амортизации
91 (субсчет "Прочие расходы")
01 (субсчет "Выбытие основных средств")
100 000
списана остаточная стоимость объекта ОС
62
91 (субсчет "Прочие доходы")
236 000
отражена выручка от продажи
91 (субсчет "Прочие расходы")
68
36 000
начислен НДС
83
84
15 000
сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации
На дату получения выручки от реализации объекта основных средств (20.03.2015)
51
62
236 000
получена выручка на расчетный счет
Пример 3
Восстановительная стоимость учетного на балансе организации ОС составляет - 500 000 руб., начисленная амортизации - 300 000 руб. Было принято решение в связи с невозможностью дальнейшего использования объекта о списании его с баланса. Ранее объект уже подвергался переоценке. Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83 на момент выбытия объекта, составила 50 000 руб.
Таблица 2.1.4
Корреспонденция счетов для примера 3
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
01
(субсчет "Выбытие основных средств")
01
500 000
списана восстановительная стоимость объекта ОС
02
01 (субсчет "Выбытие основных средств")
300 000
списана сумма накопленной амортизации
91 (субсчет "Прочие расходы")
01 (субсчет "Выбытие основных средств")
200 000
списана остаточная стоимость объекта ОС
83
84
50 000
сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации
Использование добавочного капитала для увеличения уставного. За счет имущества самого предприятия Гражданское законодательство позволяет производить увеличение уставного капитала. Так, согласно п. 1 и 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) за счет размещения дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости уставный капитал общества может быть увеличен путем акций или. Разница в этих путях увеличения заключается в том, что путем размещения дополнительных акций увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества. Но, принципиально, только за счет имущества общества увеличение этого капитала должно осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций.
Согласно п.2 ст.17Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) увеличение уставного капитала может осуществляться и за счет вкладов третьих лиц.
При увеличение за счет имущества предприятия уставного капитала необходимо соблюдать следующее условие: разница между стоимостью чистых активов организации и суммой ее уставного и резервного капитала (фонда) должна быть выше суммы, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).
Использование добавочного капитала на увеличение уставного отражается записью: Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 80 "Уставный капитал".
Важно иметь ввиду, что состав добавочного капитала образуется из средств, имеющих разную природу. Например, эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируются за счет фактического притока денежных средств, перечисленных акционерами (участниками). В этом случае на увеличение уставного капитала эмиссионный доход может быть направлен.
Другая ситуация складывается при возможности направления прироста стоимости имущества при переоценке в уставный капитал. Путем бухгалтерской записи образовывается сумма прироста стоимости части добавочного капитала, которая с поступлением денежных средств не связанна. Чтобы отразить это увеличение, следует сделать запись:
Дебет счета 01 "Основные средства" и Кредит счета 83 "Добавочный капитал".
В дальнейшем эта часть добавочного капитала списывается следующими путями:
- если в будущем рыночная стоимость ОС упадет, то идет на проведение уценки;
- либо, в случае выбытия объекта ОС, зачисляется в нераспределенную прибыль.
Если компания направит добавочный капитал в уставный до выбытия объекта, то последующую переоценку, а то есть уценку, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. И важно иметь ввиду, что размера нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а от проведения переоценок отказаться уже нельзя. Рассмотрим это на примере 4.
Пример 4
На сумму 5 млн. руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала было принято решение собранием акционеров в феврале 2015 г. об увеличении уставного капитала ОАО. Эмиссионный доход, на момент принятия решения, составлял 100 млн. руб. Регистрация изменений в уставе произведена в марте 2015 г. В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Дебет 83 – Кредит 80 (Увеличен уставной капитал на 5 000 000 рублей).
Погашение убытков за счет добавочного капитала. На погашение убытка прошлых лет использовать суммы дооценки нельзя. Согласно письму Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2 за счет переоценки внеоборотных активов прирост добавочного капитала может быть использован исключительно при их последующей уценке.
Но в вопросе о направлении добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников в имущество общества, на погашение убытков, нет единого мнения. Одни эксперты отмечают, что такая возможность не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов. Поэтому делается вывод о том, что добавочный капитал, сформированный за счет вкладов в имущество общества, не может быть направлен на покрытие убытков. Если посмотреть на отчет об изменениях капитала (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н), то видно отсутствие возможности уменьшения добавочного капитала, входящего в состав собственного капитала, на сумму убытка.
Одновременно существует противоположное мнение: в качестве источника покрытия убытков сформированный за счет вкладов участников в имущество общества добавочный капитал может выступить (Дебет 83 Кредит 84), поскольку не содержат прямого запрета на это ни ГК РФ, ни Законы об АО и об ООО, ни нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.
В качестве дополнительных аргументов, подтверждающих возможность использовать добавочный капитал на погашение убытков, отметим, во-первых, то, что добавочный капитал можно направить на увеличение уставного капитала. В свою очередь уставный капитал компания вправе уменьшить с целью покрытия убытков. Здесь уставный капитал выступает в роли промежуточного звена, в итоге убытки покрываются за счет добавочного капитала. Во-вторых, поскольку средства, соответствующие размеру добавочного капитала, могут быть выплачены учредителям, а учредители могут погасить образовавшийся убыток дополнительными вкладами, добавочный капитал допускается использовать в погашение убытков без предварительного распределения между собственниками. Для этого достаточно решения общего собрания участников общества.
Поэтому можно сделать вывод, что отсутствие в Инструкции по применению Плана счетов счета 83 прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков не является запретом подобного использования.
Организация, решившая придерживаться данной позиции, должна учитывать, что налоговые санкции за использование средств добавочного капитала на погашение убытков НК РФ не предусмотрены [11]. Рассмотрим на примере 5.
Пример 5
В июне 2014 г. ООО получило от единственного участника общества (физического лица) денежные средства в сумме 500 000 руб. в качестве вклада в имущество общества.
По итогам 2014 г. ООО, согласно данным налогового и бухгалтерского учета, получило убыток от реализации товаров в размере 200 000 руб. В марте 2015 г. учредителем было принято решение, что убыток погашается за счет средств добавочного капитала. Его размер составляет 500 000 руб. на конец 2014 г. Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее - ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете подлежит отражению условный доход по налогу на прибыль в размере 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%), так как по итогам 2014 г. получен убыток. Суммы условного дохода по налогу на прибыль отражаются проводкой: Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае по данным бухгалтерского по итогам отчетного года (2014 г.) учета получен убыток от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 200 000 руб., при этом налоговая база по налогу на прибыль равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в будущем, в связи с этим возникает вычитаемая временная разница в бухгалтерском учете организации, и соответствующий ей отложенный налоговый актив. В данном случае отложенный налоговый актив отражается в сумме 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68.
Сумма убытка отчетного 2014 г. списывается заключительными оборотами декабря 2014 г. в Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 (Инструкция по применению Плана счетов). В учете необходимо сделать записи, отраженные в Таблице 2.1.5
Таблица 2.1.5
Корреспонденция счетов для примера 5
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Бухгалтерские записи в июне 2014 г.
51
75
500 000
На формирование добавочного капитала поступили денежные средства от участника ООО
75
83
500 000
Сформирован добавочный капитал (решение учредителя)
Заключительные записи декабря 2014 г.
68
99
40 000
Начислен условный доход по налогу на прибыль (200 000 х 20%) (бухгалтерская справка-расчет)
09
68
40 000
Отражен отложенный налоговый актив (200 000 х 20%) (бухгалтерская справка-расчет)
84
99
160 000
Списан убыток отчетного 2014 г. (200 000 - 48 000) (бухгалтерская справка-расчет)
Бухгалтерские записи в марте 2015 г.
83
84
160 000
На погашение непокрытого убытка прошлых лет отражено направление сумм добавочного капитала (решение учредителя, банковская справка)
Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников). Когда принимается решение о распределении добавочного капитала между учредителями, в бухгалтерском учете производятся записи, как в Таблице 2.1.6.
Таблица 2.1.6
Корреспонденция счетов при распределении добавочного капитала между учредителями
Корреспонденция счетов
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
83
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
распределен добавочный капитал между учредителями организации
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ")
удержан налог на доходы учредителей - физических лиц по ставке 13%
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
51
выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям
Рассмотрим это на примере 6.
Пример 6
ООО принадлежит единственному собственнику - физическому лицу. Было принято решение из суммы добавочного капитала выплатить учредителю 100 000 руб.
Таблица 2.1.6
Корреспонденция счетов для примера 6
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
83
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
100 000
между учредителями организации распределен добавочный капитал (протокол общего собрания участников общества)
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ")
13 000
удержан налог на доходы учредителей - физических лиц по ставке 13% (100 000 руб. х 13%) (регистр налогового учета (налоговая карточка))
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
51
87 000
выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям (выписка банка по расчетному счету)
Выплаты акционерам (участникам) при ликвидации предприятия. В соответствии с законодательством предприятие может быть ликвидировано в добровольном порядке, а также по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ (п. 1 ст. 21 Закона об АО, п. 1 ст. 57 Закона об ООО).
Статьей 23 Закона об АО и ст. 58 Закона об ООО установлена очередность распределения имущества ликвидируемого предприятия между акционерами (участниками).
Распределение имущества между собственниками в случае ликвидации предприятия подлежит отражению по Дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Признание размера задолженности перед акционером (участником) отражается по Кредиту счета 75 (письмо Минфина России от 03.07.2007 N 07-05-12/06).
Чтобы определить размер задолженности перед акционером (участником), требуется сформировать общее сальдо по Кредиту счета 75 путем списания на него остатков всех фондов, резервов и прибыли. Приведем пример.
Пример 7
ООО принадлежит единственному собственнику - физическому лицу. На момент ликвидации ООО располагает денежными средствами в размере 2 000 000 руб.
Таблица 2.1.7
Состав ликвидационного баланса для примера 7
Актив баланса
Пассив баланса
Название статьи баланса
Сумма (руб.)
Название статьи баланса
Сумма (руб.)
Расчетный счет
2 000 000
Уставный капитал
600 000
<...>
<...>
Добавочный капитал
400 000
Нераспределенная прибыль
1 000 000
<...>
<...>
Итого по активу
2 000 000
Итого по пассиву
2 000 000
Таблица 2.1.8
Корреспонденция счетов для примера 7
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
83
75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")
400 000
распределен добавочный капитал в связи с ликвидацией (первичный документ - ликвидационный баланс)
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")
84
1 000 000
распределена прибыль (первичный документ - ликвидационный баланс)
80
75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал")
600 000
распределен уставный капитал в связи с ликвидацией (первичный документ - ликвидационный баланс)