администрирование налогообложения добычи полезных ископаемых

Заключение

По результатам проведенного исследования приходим к выводу, что анализ зарубежного опыта налогообложения добычи нефти и газа позволил выявить общие пути к созданию более легкой администрируемой налоговой системы, которая позволит собрать больше рентных доходов.
В большинстве добывающих стран доминирует стимулирующее налогообложение, которое направлено на удержание сверхдоходов при низких издержках и создание эффективного производства при высоких затратах. Самым применяемым в мире налогом является роялти. Чаше всего роялти взымается по адвалорной ставке, помимо роялти, применяют различные бонусы, налоги на прибыль, ресурсную ренту, разнообразие налогов на раздел продукции и другие.
Размеры налогооблагаемых баз исчисляют с применением специальных справочных цен, чаще всего за о ...

Содержание

Введение 3
1 Теоретические аспекты налогового администрирования 5
1.1 Анализ понятийного аппарата налоговое администрирование 5
1.2 Методология понятий по НДПИ 9
2 Анализ налоговой политики в области налогообложения добычи полезных ископаемых 13
2.1 Основные черты российской налоговой политики: история развития, анализ НДПИ в российской практике 13
2.2 Анализ результатов налогового контроля по НДПИ 22
3 Проблемы администрирования налогообложения добычи полезных ископаемых 27
3.1 Подходы к налогообложению добычи полезных ископаемых в развитых странах 27
3.2 Пути совершенствования налогового администрирования в России 33
Заключение 38
Список использованных источников 40
Приложение 45

Введение

Налоговое администрирование (НА) является необходимым и важным элементом налоговой системы страны. Особую актуальность процедуры налогового администрирования приобретают в настоящее время в связи с нестабильностью доходов бюджетной системы. В этой ситуации важную роль играет адаптация налоговой системы и налогового администрирования к решению задач, которые стоят перед экономикой и государством. Необходимой основой формирования налоговых доходов, своевременного и полного исполнения налогоплательщикам обязанностей по уплате налогов в бюджет является наличие эффективной системы налогового администрирования. Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что в настоящее время недоработки налогового администрирования сказываются на снижении налоговых поступл ений в бюджеты всех уровней, усиливают возможность налоговых правонарушений, усугубляют социальную напряженность в обществе, поэтому исследование вопросов налогового администрирования популярно. А недостаточная разработанность администрирования налогообложения природных ресурсов усиливает актуальность такого исследования.
Целью работы является исследование налогового администрирования налога на добычу полезных ископаемых, определение проблем и поиск путей их решения.
В связи с обозначенной целью в работе определены задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты налогового администрирования. В связи с чем проанализировать понятийный аппарат НА, спорных понятий по НДПИ;
- проанализировать налоговую политику налогообложения добычи полезных ископаемых (ДПИ). В рамках этой задачи осветить исторические моменты развития налогообложения ДПИ, провести анализ поступлений НДПИ в бюджет РФ и субъекта РФ на примере Краснодарского края, проанализировать результаты налогового контроля администрирования НДПИ;
- рассмотреть проблемы, связанные с налоговым администрированием добычи полезных ископаемых, для этого исследовать зарубежные подходы в налогообложении полезных ископаемых, наметить пути совершенствования НА НДПИ в российской практике.
Объектом исследования в данной работе является налоговое администрирование НДПИ в России и пути его совершенствования.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды специалистов в области налогообложения, а также нормативные акты и другие методические документы по изучаемому вопросу.
Вопросам исследования выше обозначенных задач посвящено много работ. В учебных материалах раскрываются общие представления по налоговому администрированию. В научной литературе (статьи, доклады, монографии, диссертации) излагаются более узкие вопросы проблем администрирования. Все это, а также законодательная, статистическая, справочная и другая информация, легло в основу 47.информационных источников для написания данной курсовой работы.
В работе использовались методы статистического анализа, сравнение, теоретические и математические анализы.

по внутреннему НДС выросли на 0,3 п.п. ВВП до 3,2% ВВП, а по НДС на импорт не изменились и составили 2,3% ВВП, при росте в номинальном выражении на 12,3 и 3,0% соответственно. Доходы федерального бюджета в долях ВВП по внутренним акцизам не изменились и составили 0,7% ВВП (рост в абсолютном выражении на 6,7 млрд руб.), в то время, как поступления по акцизам на импорт сократились на 0,03 п.п. ВВП до 0,07% ВВП. Доходы по налогу на прибыль организаций выросли на 0,1 п.п. ВВП или на 24,1% в номинальном выражении.Рассмотрим доходы в консолидированный бюджет РФ за десять месяцев 2015 и 2016 гг.Таблица 2 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь – октябрь 2015 – 2016 г. Виды налоговянварь – октябрь, млрд. руб.Темп, %20152016Поступило всего в консолидированный бюджетРФ, из них:11702,412002,7102,6НДПИ2736,82360,386,2Налог на прибыль2332,22399,3102,9НДФЛ2177,22342,5107,6НДС2138,72323,3108,6Имущественные налоги923,8903,997,8Акцизы841,81063,7126,4источник [21]Как видно из таблицы налоговые поступления в бюджет увеличились, но не значительно. Доля НДПИ в 2015 году занимала лидирующее значение в общем доходе – 23,4%, за 2016 год свои позиции сдала и составила только 19,7% наравне с налогом на прибыль, НДФЛ и НДС.Динамика поступлений НДПИ по Краснодарскому краю на рисунке 4.Рисунок 4 – Поступления по НДПИ по Краснодарскому краюКак видим, за 2013 год поступления очень незначительны, по данным Ф 1-НМ всего 4652690 млн.руб., начиная в 2014 года по Краснодарскому краю активизировалась работа по добыче полезных ископаемых, а за 2015г. ее добыча немного снизилась. Поступления всего НДПИ по Краснодарскому краю за 2015 год 6691533млн.руб., что составляет 96,0% к уровню 2014 года.Из этого вытекает вывод, что необходимо повышать эффективность налогового администрирования через работу органов Федеральной налоговой службы.Ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносятся изменения, однако характер этих новаций в добыче не в полной мере соответствует современным требованиям и представляет собой, по выражению Панчевой В.С. «лоскутное одеяло» [28, 67] налогообложение нефтегазового сектора характеризуется как бессистемное и не отвечающее современным требованиям и вызовам.В ноябре 2014 года в России была завершена налоговая реформа в нефтяной сфере, заключающаяся в повышении базовой ставки НДПИ при добыче нефти и одновременном снижении ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть, а также ставок вывозной таможенной пошлины на светлые нефтепродукты (кроме бензинов) [40]. На сегодняшний момент применяется ниже представленная формула определения ставки НДПИ по нефти: НДПИ = 766 x Кц - Дм, где (5) Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Дм – коэффициент, характеризующий условия добычи нефти. При этом каждый из этих двух коэффициентов вычисляется по формулам:Кц=(Ц-15) хР/261, где (6) Ц – средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в долларах; Р – курс рубля к доллару; 15 – фиксированный показатель, представляющий собой минимальную цену на нефть сорта «Юралс» в долларах; 261 – фиксированный показатель, представляющий собой произведение курса доллара к минимальной цене нефти сорта «Юралс» (15 долларов). Таким образом, прямая зависимость НДПИ от мировых цен на нефть и курса доллара сохраняется, а данная ситуация ведет к пропорциональному росту цены на нефть на внутреннем рынке, и это в условиях катастрофического падения мировых цен на нефть.Применяя данную формулу, расчёты величины налоговых обязательств газодобывающих компаний показали, что механизм определения ставки НДПИ, основанный на исчислении многозначных коэффициентов, взаимно влияющих на величину друг друга, сложно применим на практике и вызывает проблемы в налоговом администрировании. Кроме того, не все значения показателей, необходимых для расчета величины налоговой ставки, доступны добывающим компаниям. И наконец, привязка к мировым ценам на нефть не соответствует динамике поступлений, и в скором времени приведет к необходимости внесения новых изменений в Налоговый кодекс РФ [28,26].С 1 января 2016 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2015 г. № 325-ФЗ [39], который скорректировал показатель «единица условного топлива», используемый при расчете НДПИ, на показатель, характеризующий экспортную доходность единицы условного топлива (КГП). Данный коэффициент в 2016 г. равен единице для ПАО «Газпром», для прочих налогоплательщиков — 0,7317. А с 1 января 2017 г. коэффициент КГП устанавливается равным 0,7317 для всех плательщиков НДПИ. Кроме того, в формуле расчета показателя единицы условного топлива коэффициент изменился с 0,15 на 0,2051. Таким образом, процент изъятия выручки от средней цены для ПАО «Газпром» возрос с 15 до 20,51 %, для остальных производителей остался равным 15 % без повышения. Указанное изменение является вынужденной мерой, направленной на изъятие дополнительного дохода, который возник у экспортеров природного газа из-за положительного девальвационного эффекта при снижении курса рубля. Эта мера принесет бюджету РФ дополнительно 114,691 млрд руб. [35,12]. Новая схема налогообложения недропользователей, учитывающая условия добычи, позволяет сделать налоговые платежи наиболее рациональной формой изъятия ренты. новая методика налогообложения газа и газового конденсата позволяет недропользователям снижать размер НДПИ по сравнению с уровнем на 01.01.2014 по Отраднинскому НГКМ на 83,9 % по конденсату и на 87,7 % по газу [16,39].Изменения системы налогообложения в части НДПИ на газ и газовый конденсат, введенные с 1 июля 2014 г., по мнению Кашириной М.В. [23,54] открыли перед газодобывающей отраслью России новые перспективы в отношении разработки удаленных участков месторождений, глубоких залежей, уже существенно выработанных недр, а также тех запасов голубого топлива, которые осваиваются для нужд региональной системы газоснабжения. Кроме этого, на законодательном уровне предлагается ввести налог на финансовый результат или налог на дополнительный доход, направленный на изъятие сверхдоходов компаний. С одной стороны, это наиболее объективная форма налогообложения, но с другой — следует провести более глубокий анализ подготовленности российского газового сектора к введению подобных налогов. Применение в некоторых странах налогов на финансовый результат и дополнительный доход не дало значительного роста добычи, а иногда и наоборот — приводило к сокращению объема налоговых поступлений, к тому же все равно существует необходимость создания льгот для отдельных проектов.Проведем анализ контрольных мероприятий в рамках налогового администрирования НДПИ.2.2 Анализ результатов налогового контроля по НДПИПо общему правилу (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ) при проведении камеральной проверки налоговики не вправе требовать у компаний дополнительные сведения и документы. Анализируя достоверность данных в декларации, они должны пользоваться источниками информационных ресурсов налоговых органов. Однако в пункте 9 статьи 88 НК РФ содержится оговорка, касающаяся проведения камералки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, в том числе НДПИ.Проверка НДПИ предполагает, что инспектор вправе истребовать у компании иные документы. Правда, они должны быть напрямую связаны с исчислением НДПИ и являться основанием для расчета налога. Если же речь идет о документах, которые могут только косвенно помочь при анализе обоснованности исчисления налога, намерения инспектора неправомерны. Арбитражные суды также выносят решения, что формы статистического наблюдения не являются документами, влияющими на размер уплаченного НДПИ, не относятся к первичным бухгалтерским документам или регистрам бухучета. Значит, и требование налоговых органов о представлении налогоплательщиком таких форм в рамках камеральной проверки не является обоснованным. Такая позиция выражена, к примеру, в определении ВАС РФ от 5 апреля 2011 г. № ВАС-3084/11, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 4 сентября 2012 г. № А27-12833/2011, от 29 ноября 2010 г. № А67-3928/2010; ФАС Московского округа от 21 мая 2010 г. № КА-А40/4782-10.В письме Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-06-06-01/42704 рассматривается проверка НДПИ, когда компания применяет нулевую ставку НДПИ при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь ископаемых. Финансисты делают вывод, что инспекторы правомерно запрашивают в рамках камеральной проверки формы статистической отчетности. Поскольку они отражают данные, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых. А, следовательно, могут быть использованы в целях подтверждения правильности исчисления НДПИ по нулевой ставке.Проанализируем результаты контрольных мероприятий по НДПИ на основании отчета ФНС РФ форма №2-НК (см. Таблица 3 приложение к курсовой работе). Анализ по количеству проверок, в разрезе их видов представлен в таблице 4.Как видно, общее количество проверок по НДПИ с каждым годом увеличивается, темп роста тоже растет, однако количество выездных проверок за 2015 год сократилось на 70 ед. по сравнению с 2015 годом. Результативность выездных проверок намного выше, чем камеральных. Таблица 4 - Анализ проведенных проверок по НДПИ за 2013-2015гг.Всего проверокКол-во выездных проверок (единиц)Кол-во камеральных проверок (единиц)Всегоиз них, выявивших нарушенияВсегоиз них, выявивших нарушенияЕд.%Ед.%01.01.14882441 18323319,787 0614 6285,301.01.15893511 22826721,788 1235 0155,7Откл. (+,-)110745342,010623870,4Темп роста, %101,3103,8114,6-101,2108,4-01.01.16914661 03919719,090 4275 5326,1Откл. (+,-) к 01.01.152115-189-70-2,723045170,4Темп роста, % к 01.01.15102,484,673,8-102,6110,3-Источник: [34]За 2014 год результативность выездных проверок увеличилась на 2,0%, а камеральных проверок только на 0,4%.А вот за 2015 год результативность по камеральным проверкам осталась на уровне показателя предыдущего года – 0,4%, а по выездным сократилась на 2,7%.На основании таблицы 3 проанализируем начисленные платежи по результатам проверок и представим их в таблице 5.По результатам расчета установлено, что дополнительно начисленные платежи по результатам налоговых проверок на протяжении трех исследуемых лет растут, к тому же высокими темпами. За 2014 год темп прироста составил 103,3%, а за 2015 год -124,5%, увеличившись на 21,2%.Таблица 5 - Анализ доначислений по результатам налоговых проверокДополнительно начислено платежей по результатам проверокВсегоиз Всего: по выездным налоговым проверкамиз Всего: по кам налог проверкамналогипеништрафы налогипеништрафы 01.01.14ВСЕГО по налогам, тыс.руб.390 922 166211 305 15037 611 52431 191 47142 574 3791 383 5986 529 071вт.ч. НДПИ, тыс.руб.3 6814881018 663114 82075 7841802 444135 206215 991Доля НДПИ, %0,90,50,30,24,29,83,301.01.15ВСЕГО по налогам, тыс.руб.410 585 769213 082 82142 702 23634 417 77945 146 5921 455 4298 183 614в т.ч. НДПИ, тыс.руб.7 482 0602 304 761461 250368 2753 019 02893 162722 767Доля НДПИ, %1,81,11,11,16,76,48,8Темп роста НДПИ к 2013г., %203,3226,3404,4490,7167,568,9335,801.01.16ВСЕГО по налогам, тыс.руб. 408 363 264200 209 80140 247 76629 529 26966 993 2112 430 59811 744 067в т.ч. НДПИ, тыс.руб.16 827 2316 034 4731 407 5931 016 9575 946 490206 6351 326 022Доля НДПИ, %4,13,03,53,48,98,511,3Темп роста НДПИ к 2014г., %224,9261,9305,2276,1197,0221,5183,7источник: [34]За 2013 и 2014гг. доначислено больше по камеральным проверкам, а за 2015 год – по выездным проверкам. Но, если рассмотреть сколько приходится на одну проверку доначислений, то увидим, что по выездным проверкам доначислений больше, чем по камеральным. Так, за 2013 год было доначислено по 1183 выездным проверкам 1209267 тыс.руб., эффективность одной выездной проверки – 1022,2 тыс.руб. По 87061 камеральным проверкам доначислено 2153641 тыс.руб. Эффективность одной камеральной проверки – 24, 7тыс.руб.За 2014 год при проведении 1228 выездных проверок доначислено 3134286 тыс.руб., следовательно, эффективность – 2552, 4тыс.руб., что на 149,7% выше, чем за 2013 год. По камеральным проверкам эффективность за 2014 год - 43, 5тыс.руб., т.е. на 76,1% выше.За 2015 год по сравнению с 2014 годом по выездным проверкам эффективность увеличилась на 219,0%, составив результативность на одну проверку 8141,5 тыс.руб.; по камеральным проверкам – на одну проверку 82,7 тыс.руб., прирост по сравнению с 2014 годом – 90,1%.На основании исследования можно сделать выводы, что эффективность налогового контроля по НДПИ увеличивается. Хорошо это или плохо, можно порассуждать. Если рассматривать с фискальной стороны, то для государственной казны это хорошо. Если со стороны налогоплательщиков – это может служить в свою очередь и о недостаточном налоговом администрировании, в том ключе, что налогового законодательство очень сложное, часто вносятся изменения, уследить за которыми бывает проблематично.3 Проблемы администрирования налогообложения добычи полезных ископаемых 3.1 Подходы к налогообложению добычи полезных ископаемых в развитых странахОсновными налогами нефтегазодобывающих компаний Америки являются: рента, роялти, налог на прибыль, налог на добычу газа, сборы на выдачу лицензий, разрешений на бурение, на прокладку труб, аренду помещений для хранения нефти и газа и другие [27,31]. Размер этих налогов, форма вычета, а также перечень самих природных ресурсов как объектов налогообложения варьируются в зависимости от законодательства конкретного штата. Размер ставки варьируется от 12 до 20% при добыче на месторождениях, расположенных на суше. На месторождениях, расположенных на море, но относящихся к территориям Соединённых штатов роялти составляет 18,75%. Для выработанных месторождений налог составляет 12,5%. Кроме роялти и ренталс нефтегазодобывающие компании Америки платят специальные разовые платежи – бонусы, которые взимаются за пользование недрами при определённых условиях, в зависимости от полученной лицензии или договора с собственников ресурсов (чаще применяется в случае разработки высокорентабельного месторождения). Обычно сумма этих платежей составляет большую часть в структуре доходов США: иногда их сумма достигала до 25 % поступлений в федеральный бюджет. Налоговая система США имеет также большое количество скидок и льгот, которые имеют ряд особенностей и распространяются исходя из ряда параметров. Главной задачей налоговой политики является стимулирование максимального извлечения запасов нефти и газа при строгих условиях соблюдения антимонопольного законодательства. Именно высокая конкуренция обеспечивает минимальные ставки и обширную систему налоговых льгот для всех малых независимых нефтегазодобывающих компаний. Для стабильного поддержания уровня добычи из низкорентабельных скважин и стимулирования разработки новых месторождений в конце прошлого столетия Конгресс Соединенных штатов Америки принял Закон «О добыче и сохранении отечественных нефти и газа», который включил в себя разнообразную систему налоговых льгот и скидок. [27,33] Что касается специальных налогов на добавленный доход или финансовый результат, то в США такие налоги в нефтегазовой отрасли не применялись, однако в 1980х годах (до 1988г) правительство задействовало подобные механизмы для изъятия дополнительных объемов ренты с нефтегазодобытчиков. Налог назывался «налог на непредвиденную прибыль» (Windfall profit tax). Однако по своей природе он не являлся налогом на финансовый результат, или на добавленный доход, он являлся больше акцизным налогом, а точнее системой акцизных налогов на нефть, добываемую в США [19]. Некоторые налоговые системы по взиманию роялти, часто бывают основаны на показателях рентабельности добывающего предприятия. При этом размер налога на начальной стадии разработки месторождения в период строительства скважин довольно низкий, и постепенно увеличивается по мере роста доходности добычи и роста прибыли предприятия. Подобная система налогообложения используется, например, в Канаде, провинции Альберта, здесь роялти до выхода на проектную мощность и окупаемость капиталовложений составляет 1%, а затем увеличивается до 12%. Канада, как и Россия, имеет федеративное государственное устройство, где провинции имеют полномочия по регулированию налогового законодательства в сфере недропользования. К отличительным чертам налогообложения нефтегазовой отрасли Канады, можно отнести зависимость налогов от форм собственности на нефтегазовые ресурсы. Собственник нефтегазовых ресурсов и получает всю ренту за их освоение и разработку в виде бонусов, роялти и арендных платежей. Львиную долю всех нефтегазовых платежей в структуре дохода провинциальных бюджетов составляют роялти (размер ставки составляет от 10% до 45%) [19]. Главной задачей канадский властей является создание стимулирующего налогообложения, со справедливо распределенной нагрузкой на отрасль, для того, чтобы добыча углеводородных ресурсов была стабильна и имела постоянную тенденцию к росту, что позволяла бы стране сохранять свою мировые лидирующие позиции в рейтинге ведущих нефтегазодобывающих держав. Дополнительно при налогообложении используются такие налоги как ренталс и бонусы [26,84]. В целом, можно сказать, что Канада имеет наиболее развитую успешную систему налогообложения, которая позволяет справедливо разделить нагрузку между государством и отраслью. А федеративное устройство Канады имеет общие черты с государственным устройством России, что говорит о необходимости использования элементов системы налогообложения развитого нефтегазового комплекса Канады при совершенствование отечественной налоговой системы. Для решения проблемы оптимизации налогообложения нефтегазовой отрасли в Норвегии также используется сложная многоуровневая система. В связи с чрезвычайной рентабельностью нефтегазовой деятельности норвежский Закон «О налогообложении подводных нефтегазовых месторождений» в дополнение к обычному подоходному налогу ввел так называемый специальный налог. Ставка подоходного налога — 28 %, ставка специального — 50 % [26,93]. Дополнительно были введены различные выплаты, в том числе плата за размер лицензионного участка. Цель взимания платы за размер лицензионного участка — эффективная эксплуатация контрактной площади и стимулирование возврата неиспользованных площадей государству. Сбор за выброс углекислого газа взимается в целях охраны окружающей среды и начисляется в зависимости от объемов, сжигаемых газа и нефти. Таким образом покрывается целый ряд экологических рисков, возникающих при добыче нефти и газа [19]. Норвегия представляет собой, пожалуй, наиболее успешный опыт перехода от классической концессии, основанной на уплате роялти и корпоративного налога к налогу на финансовый результат. В структуре Норвежского бюджета, рентные доходы обеспечивают 20% от доходной части, наравне с НДС, налогами на доходы физических лиц и социальными взносами [13,25]. Важно отметить, что высокие ставки налога на добычу приводят к «негибкости» новых достаточно дорогих проектов страны в Арктических условиях (что и роднит Норвегию с Россией), так, даже минимальные изменения в налоговом бремени способны приводить к отказам от разработки проектов. В Австралии действует налог на Нефтяную ресурсную ренту (PRRT) в размере 40% от налогооблагаемой прибыли, определяемой как разница между поступлениями по проекту, эксплуатационными и смежными затратами, необходимыми для реализации проекта. Для целей поддержания собственной добычи был введен льготный режим недропользования, однако, важно понимать, что уже в начале 80-х годов поступления от нефтяной промышленности в Австралии составляли менее 2% от ВВП [28, 39]. Практику применения налога на ресурсную ренту в Австралии с 2012 года начали переносить на нефтяные и газовые проекты на суше и континентальном шельфе северо-западного побережья. Ставка налога была увеличена с 30% до 40% с целью пополнения бюджета, что сразу привело к негативным последствиям для отрасли. В частности, по данным исследованиям Юмаева М.М.