МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФАЛЬСИФИКАЦИИ И МАНИПУЛЯЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ПОСЛЕДСТВИЯ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО РЫНКА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования целесообразно определение двух проявлений недобросовестных действий на достоверность показателей финансовой отчетности: а) прямой - в результате действий, направленных непосредственно на имущество (активы) юридического лица (к которым относим кражу, мошенничество, растрату, присвоение); б) косвенный – в результате действий, направленных на удовлетворение других корыстных интересов.
Косвенное влияние на достоверность отчетности вызывают незаконное присвоение активов (то есть, действия, непосредственно направленные на имущество(активы) юридического лица) и коррупция (действия, направленные на удовлетворение других корыстных интересов).
Дальнейших исследований требуют вопросы нивелирования влияния выявленных факторов на достоверность финансовой ...

CОДEРЖAНИE

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1 Происхождение искажений и манипуляций бухгалтерской отчетности 5
1.1. Сущность искажений бухгалтерской отчетности 5
1.2.Фазы развития искажений и фальсификаций 10
Глава 2 Причины, мотивы и последствия фальсификации бухгалтерской отчетности 16
2.1.Причины и мотивы фальсификации бухгалтерской отчетности 16
2.2. Последствия фальсификации финансовой отчетности 20
Глава 3 Классификация мошеннических действий в сфере фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности 25
3.1. Виды мошеннических действий в отношении финансовой отчетности 25
3.2. Схемы искажения финансовой отчетности 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 38

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях функционирования предприятий учет используется для формирования достоверных данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, а отчетность выступает как средство коммуникации между национальными и международными рынками. В России это стало причиной усиления внимания к проблемам достоверности учета и финансовой отчетности. Наибольший интерес к контролю финансовой отчетности и достоверности ее показателей проявляют действующие и потенциальные пользователи. Однако, верного решения по данному вопросу до сих пор нет. Обычно, источником информации для принятия управленческих решений и аналитических выводов относительно дальнейшего развития предприятия и определения его экономического потенциала в будущем, является его финансовая отчетность. Не достоверная информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия делает невозможным принятие обоснованных и адекватных решений, что, в результате, неизбежно приводит к экономическим потерям и введении в заблуждение не только владельцев, кредиторов и инвесторов, но и государства и общества в целом.
На данный момент важное значение приобретает поиск новых путей решения проблемы комплексной оценки объективной информации об использовании средств, имущества и других активов, отраженных в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета предприятия. Вопрос достоверности финансовой отчетности является весьма актуальным для повседневной работы контролирующих органов, аудиторских служб и других пользователей финансовой информации.
Проводя анализ последних исследований и публикаций, был изучен обширный перечень работ, посвященных выбранной тематики, как отечественных, так и зарубежных авторов. Исследованием организационного, теоретического, методического обеспечения контроля и достоверности данных бухгалтерского учета занимались зарубежные ученые, такие как П.К. Чиджи, П.Ф. Друкер, Г. Адамс, Д. Хан, Дж. Лоббек, а также отечественныеи российские ученые, такие как Ф.Ф. Ефимова, Б.И. Валуев, М.Т. Белуха, И.К. Дрозд, С.А. Кузнецова, Я.Д.Крупко, В.Ф. Максимова, Л.М. Крамаровский, А.А. Петрик, Г.Б. Назарова, С.М. Петренко, М.С. Пушкарь, В.А. Шевчук.
Объектом данного исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий. Предметом выступает процесс фальсификации и манипуляции с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, с сопутствующими ему последствиями в условиях современного рынка.
Тем самым, основная цель написания курсовой работы заключается в подробном исследовании методологических аспектов фальсификации и манипуляции бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее последствий в условиях современного рынка.
Для этого был определен ряд сопутствующих достижению цели задач:
1. Рассмотреть сущность искажений бухгалтерской отчетности;
2. Обозначить фазы развития искажений и фальсификаций;
3. Выявить причины и мотивы фальсификации бухгалтерской отчетности;
4. Описать последствия фальсификации финансовой отчетности;
5. Виды мошеннических действий в отношении финансовой отчетности;
6. Определить наиболее распространенные виды мошеннических действий в отношении финансовой отчетности;
7. Охарактеризовать схемы искажения финансовой отчетности.

2.2. Последствия фальсификации финансовой отчетности
Специфическим экономическим преступлением является мошенничество, которое может осуществляться как работниками, так и внешними по отношению к предприятия лицами. Такие характеристика мошенничества, как обман, злоупотребления доверием, планирование сокрытия преступных действий, определяют существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности.
Мошенничества в бухгалтерском учете имеют разные проявления, одним из которых фальсификация финансовой отчетности. Следует отметить, что фальсификация финансовой отчетности имеет значительные последствия на развитие и функционирования рынка капитала, доверие его участников к информации, раскрывается в финансовой и подлежит обнародованию.
Проблема фальсификации в современных условиях глобализационных преобразований возникает по-новому. Принципиально новый ее характер определяется стремительным развитием глобального фондового рынка и последствиями финансовых кризисов. Фальсификация финансовой отчетности рассматривается не как проблема отдельного субъекта хозяйствования, она выходит на наднациональный уровень. А достижения экономической ситуации, которая бы отвечала корыстным интересам субъектов хозяйствования, направляется против интересов института государства и общества.
На основе исследования подходов к трактовке понятия «Фальсификация» можно выделить следующие ее признаки:
1) фальсификация финансовой отчетности, как и любые другие мошеннические действия, является преднамеренным действием для для человека или группы людей;
2) фальсификация финансовой отчетности наносит ее пользователям определенный вред;
3) фальсификация финансовой отчетности - это чаще всего действие или бездействие, сущность которой заключается либо в формальном применении бухгалтерских стандартов, или в уклонении от применения норм бухгалтерских стандартов в процессе подготовки финансовой отчетности и раскрытие финансовой информации.
Таким образом, фальсификация финансовой отчетности является умышленным искажением, искажением информации в финансовой отчетности с целью обмана внешних или внутренних пользователей.
Фальсификация финансовой информации осуществляется различными способами, которые можно классифицировать по следующим схемам: завышение стоимости активов; занижения стоимости обязательств; занижение расходов; завышение доходов; создание временных разниц (в одном периоде завышение доходов, а в другом - их занижение); неправильная классификация балансовых статей (с целью воздействия на коэффициенты ликвидности и другие финансовые показатели); ненадлежащее раскрытие финансовой информации (отсутствие полной информации в примечаниях к финансовой отчетности или ее искривление); смешанный (комбинированный) способ.
Фальсификация финансовой отчетности приводит к ряду негативных последствий, в частности, снижение доверия участников фондового рынка и общества в целом к показателям финансовой отчетности, повышение расходов предприятия на страхование, снижение производительности труда, спад моральных качеств работников, обесценивание деловой репутации.
На фальсификацию финансовой отчетности влияют факторы, которые в экономической литературе рассматриваются как макро-, так и макроуровня.
Факторы макроуровня включают политико-экономические, социально-культурные и отраслевые особенности. К факторам макроуровня относятся финансово экономическое положение компании, производственный потенциал, корпоративные взаимоотношения, квалификация, репутация и морально-этические качества руководства компании [2].
Существование различных видов фальсификации отчетности широко обсуждается в научной экономической литературе. Так, Н.И. Петренко утверждает, что «называя отчетность предприятия за определенный период искривленной, украшенной или искаженной, специалисты подразумевают одно и тоже: отчетность не правильно отражает хозяйственные операции, состоялись, содержит неточные показатели, отражает в искаженном виде финансовое состояние предприятия или составлена с нарушением определенных требований, однако данные понятия не являются синонимами. Украшенную отчетность следует считать одним из видов искаженной или искаженной отчетности. Обычно необходимость в такой отчетности возникает в акционерных обществ, предприятий, желающих привлечь дополнительные средства.
Противоположной украшенной отчетности является отчетность, отражающая убыточность предприятия, финансовое положение, что хуже, чем на самом деле. Целью такой отчетности является уклонение от уплаты налогов, осуществления выплат дивидендов акционерам. «Искаженной» или «завуалированными» целесообразно называть данные бухгалтерского учета. Это способы фальсификации отчетности »[5].
Как показывает практика применения норм бухгалтерских стандартов (как национальных, так и международных), существует много возможностей для фальсификации финансовой отчетности, поскольку граница между стремлением выбрать лучшую, наиболее целесообразную альтернативу (способ, метод) для раскрытия справедливой и полной информации и фальсификацией не являются строго определенной.
Фальсификация финансовой отчетности возможна при следующих предпосылок: наличия фактора риска; существование возможности для осуществления фальсификации; отсутствие высоких морально-этических принципов субъекта, который подвержен фальсификации.
Своевременное выявление фальсификации финансовой отчетности достигается счет осуществления следующих процедур:
1) ознакомление с финансовой отчетностью и учетной политикой предприятия;
2) определение внешних и внутренних факторов влияния на достоверность финансовой информации, оценка риска фальсификации финансовой отчетности;
3) исследование системы внутреннего контроля на предмет наличии возможностей совершения мошенничества с финансовой отчетностью;
4) проведение аналитических процедур для выявления необычных взаимосвязей и тенденций, которые могут быть признаками мошенничества;
5) разработка специальных контрольных процедур, направленных на выявление мошеннических действий и концентрация внимания на тех, что имеют наиболее существенное влияние на достоверность раскрытия информации в финансовой отчетности ..
Отметим, что незаконное присвоение активов обуславливает соответствующее искажение показателей финансовой отчетности: объект материальных ценностей отражается в составе активов. В дальнейшем выявление фактического отсутствия актива в ходе инвентаризации приводит к необходимости его переквалификациии и отражения в составе расходов отчетного периода или включение в состав дебиторской задолженности (если вероятным является ее взыскания). Влияние различного рода хищений на достоверность отчетности особенно существенными в случаях умышленного сокрытия следов и последствий совершенных преступлений, поскольку оригинальные первичные документы подменяются сфальсифицированными.
По коррупции, то к ней относят взяточничество, экономическое вымогательство, другие виды коммерческого подкупа. Хотя, коммерческие подкупы приводят к опосредованного искажения показателей бухгалтерской отчетности, вместе с тем, в их результате могут быть совершены другие противоправные действия виновного лица, прямо повлияют на уровень достоверности учетной информации.
Глава 3 Классификация мошеннических действий в сфере фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности
3.1. Виды мошеннических действий в отношении финансовой отчетности
Кража может быть совершена лицом, являющимся сотрудником предприятия и несет материальную ответственность за присвоенные ценности, в то же время такие действия могут быть осуществлены лицом, не являющимся сотрудником предприятия. В этих случаях действия по присвоению и растрате имущества, осуществляются такими лицами, имеющими разный уровень влияния на достоверность финансовых отчетных данных предприятия.
Мошенничество - это умышленное неправильное отражение и представление данных финансового учета и отчетности работниками и руководством предприятия, которое базируется на манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных документов и регистров финансового учета и отчетности, искажающие смысл финансово-хозяйственных операций. Такие действия имеют целью умышленно отображение ложной оценки активов, применение несоответствующих методов их списания, маскировки результатов финансовой деятельности, незаконное получение в собственность денежно-материальных ценностей.
Такие мошеннические действия (злоупотребление доверием, обман, сокрытие преступных действий) имеют существенный влияние на достоверность отчетных данных предприятия.
К искажению данных финансовой отчетности в отечественной практике можно отнести:
1. Вуалирование отчетности - финансовая отчетность подготовлена в соответствии с установленными законодательством правил, но она не объективно отражает финансово-имущественном состоянии предприятия. Итак, вуалирования - это искажение данных отчетности при соблюдении требований, установленных законодательно-нормативными актами страны.
Причинами распространенного использования вуалирования:
- Несоответствие экономической природы ведения деятельности способа ее отражения в учете согласно действующим нормам и правилам;
- Наличие у предприятия нежесткой учетной политики, формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается руководителем, который одновременно несет ответственность за организацию всего учета;
- Наличие противоречий и спорных вопросов между нормативными актами, несовершенство системы регулирование финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Вуалирование довольно распространенное в украинской учетной практике и редко возникает непреднамеренно.
То есть, вуалирования является следствием несовершенства законодательной системы.
2. Фальсификация - составление финансовой отчетности с отступлением от установленных норм и правил, не объективно отражает финансово-имущественное положение компании. Фальсификация является одним из проявлений мошенничества. Фальсификация финансовой отчетности происходит при существовании возможности для ее осуществления и отсутствия моральных принципов предприятия.
Существование различных видов фальсификации отчетности часто обсуждается в научно-экономической литературе. Петренко Н.И. [4] утверждает, что, называя отчетность предприятия за определенный период искривленной, украшенной или искаженной, специалисты имеют в виду одно и то же: отчетность неправильно отражает хозяйственные операции, произошедшие, и она составлена с нарушением определенных требований, однако данные понятия не являются синонимами. Украшенную отчетность следует считать одним из видов искаженной или искаженной отчетности. Обычно необходимость в такой отчетности возникает в акционерных обществ, а также предприятий, желающих привлечь дополнительные средства. Противоположной украшенной отчетности является отчетность, отражающая убыточность предприятия, финансовое положение которого является худшим, чем на самом деле. Стимулом для составления отчетности следующего содержания является уклонение от осуществления выплат дивидендов акционерам и уклонения от уплаты налогов в бюджет.
Таким образом, выделяют два подхода в определении достоверности бухгалтерской отчетности: первый подход предполагает соответствие финансовой отчетности фактическому состоянию хозяйственной деятельности, достигается путем применением профессионального суждения или выражение профессиональной суждения бухгалтера при составлении отчетности, а второй можно назвать нормативно-регулируемым.
Несоответствие финансовой отчетности фактическому финансовому состоянию предприятия можно проиллюстрировать на следующем примере. Водители развозили товары обувной фабрики. По своему интереса они определили по товарно-транспортным накладным вес груза за один день и результат поделили на количество вывезенного обувь. В результате таких расчетов оказалось, что вес одного ботинка составляет, в среднем, двенадцать килограммов. Проверки контролирующих органов показывают, что объем перевозок грузовиками, отражен в отчетах, составляет 20-30 процентов от истинного.
Согласно вышеприведенному рассмотрим 4 ситуации:
Первая ситуация. Отчетность объективно отражает финансово-имущественном состоянии предприятия и соответствует всем требованиям законодательно-нормативных документов.
В данной ситуации нет места вуалировании и фальсификации, но такая отчетность должна гипотетический характер. Эта гипотеза несет в себе глубокий организационно-методологический смысл, потому что подавляющее количество бухгалтеров вполне убеждены в том, что они работают честно, соблюдают все законодательных нормативов, и отчетность, составленная ими, вполне объективной. Но это далеко не так. В реальности, соблюдая все требования законодательно-нормативных документов, все равно невозможно достичь стопроцентной объективности данных финансовой отчетности.
Следует принимать во внимание заложенное противоречие, которое раскрывается по принципу, что чем более количественно точно измерен один показатель, то тем менее точно можно вычислить другой показатель, который связан с ним. Чем точнее отражается стоимость имущества, тем менее достоверно будет отображен финансовый результат предприятия, и наоборот. Когда администрация пытается более точно определить финансово-имущественный состояние предприятия, увеличивая в условиях инфляции оценку актива, тем самым она автоматически переносит данное увеличение на пассив, кредитуя определенные счета, чем и искажает величину финансовых результатов или инвестиций, которые были вложены. И наоборот.
Таким образом, первая ситуация носит характер идеала, к которому надо стремиться, но в реальной жизни она недостижима, и поэтому ее роль незначительна. Данная ситуация указывает всем участникам хозяйственной деятельности на невозможность достижения идеала, но не отрицает, что к идеалу стремиться надо. Поскольку эта ситуация носит идеальный характер, то она находится вне фальсификации, хотя и свидетельствует о том, что без искажений финансово-имущественного состояния предприятия отчетность подать невозможно. Пользователи отчетных данных должны понимать, что чем шире границы учетной политики, тем меньше поле фальсификации и вуалирования в различных их проявлениях в бухгалтерской отчетности.
Вторая ситуация. Отчетность объективно отражает финансово-имущественное состояние предприятия, но не соответствует требованиям законодательно-нормативных документов.
В этом случае отсутствует вуалирования, но имеет место фальсификация. В такой ситуации бухгалтерская отчетность не может объективно отражать финансово-имущественном состоянии предприятия, поскольку каждая индивидуальная группа пользователей принимает субъективные цели за объективные. Итак, согласно принципу интерпретации, нужно всегда понимать объективность с точки зрения каждого отдельного пользователя, анализирует отчетность.
Вторая ситуация отражает принцип "достоверного и добросовестного регистрацию" - "true and fair vier ". В соответствии с ним, предприятие может отклониться от принятых требований, если они не дают возможность точно и объективно отразить данные отчетности. Но, если не соблюдать английских подходов, из этой ситуации можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность является фальсифицированной, если она сформирована с нарушением требований законодательно-нормативных документов, хотя она и более верно и точно, с точки зрения индивидуального пользователя, отражает финансово имущественное положение фирмы. Здесь нет места парадокса по той причине, что индивидуальный пользователь отчетности знает требования нормативных документов и выходит из нормативных правил, а следовательно и приведены в отчетности данные будут для него неясными, что будет свидетельствовать, с его точки зрения, о фальсификации отчетности. Вторая ситуация подчеркивает неприемлемость действующих законодательно-нормативных документов.
Данная ситуация учит всех индивидуальных пользователей критического относиться к этим документам, что как раз и является источником совершенствования любой отчетности.
Третья ситуация. Отчетность отражает финансово-имущественное положение фирмы необъективно, но соответствует требованиям законодательно-нормативных документов.
В данном случае место вуалировании, но фальсификация данных. Данная ситуация рассматривается по аналогии с предыдущей. Шер И.Ф. писал, что «... правдивость баланса, согласно юридическом пониманию, не всегда также правдивостью в хозяйственном смысле, и мы должны при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалировать и в тех случаях, когда он полностью соответствует, согласно юридическому пониманию, принципом правдивости и ясности »[5].
Существует множество примеров, показывающих абсурдность требований законодательно-нормативных документов, большинство из них связано с таким явлением, при котором возникает путаница между юридическими и экономическими признаками [6, 7]. Однако сложность проявляется в том, что тот, кто формирует требования к финансовой отчетности, как правило, убежден, что его требования правильные, и именно поэтому третья ситуация лежит в основе бухгалтерского учета. Таким образом, как было отмечено, с предыдущих ситуаций (второй и первой) возникает принципиальная неспособность получения объективных отчетных данных в бухгалтерии, а следовательно, составители законодательно-нормативных документов не могут выработать требования, позволяющие отразить абсолютную истину в отчетности, но, конечно, должны приближаться к ней. В третьей ситуации отсутствует фальсификация данных, потому что в данном случае фальсификацию понимают, как отступление от требований законодательно-нормативных документов, но существует вуалирования.
Четвертая ситуация. Отчетность необъективно отражает финансово-имущественное положение фирмы но не соответствует требованиям нормативных документов [8]. В этом случае имеет место вуалирования и фальсификация. Это наиболее распространенный вариант в практике украинских предприятий. В первом случае, то есть при вуалировании, руководство может не подозревать о неправильности представления отчетных данных, а во втором случае, то есть фальсификации отчетности, администрацией предприятия может относиться цель ввести в заблуждение акционеров по прибыли для выплаты дополнительных премий или выплаты повышенных дивидендов, а также может относиться цель дезинформировать кредиторов относительно состояния платежеспособности предприятия. В связи с вышеизложенным, в разных ситуациях интересы руководства и владельцев предприятия могут полностью совпадать, или быть совершенно противоположными.
Таким образом, первая ситуация эталоном для бухгалтера, она также является ориентиром для лучшего понимание других ситуаций. Вторая ситуация выявляет недостатки нормативно-правовой базы, позволит бухгалтерам, согласно концепции true and fair, самостоятельно решать «что хорошо и плохо ». Третья ситуация отражает всю суть бухгалтера-счетовода, потому что показывает, что соблюдая все законодательно-нормативных документов, все равно объективно отразить реальный финансово-имущественном состоянии предприятия невозможно. Четвертая ситуация распространенной и вызывает необходимость использования услуг аудиторов, а также внешних и внутренних ревизоров.
3.2. Схемы искажения финансовой отчетности
Согласно классификации Ассоциации сертифицированных экспертов по борьбе с мошенничеством, были названы четыре основные схемы искажения финансовой отчетности. 1. Завышение выручки
Например, путем отражения выручки без учета скидок, налогов и прочих необходимых вычетов; применения агентских схем; отражения выручки от фиктивных продаж или отражения будущих продаж в текущем периоде.
Сигналами таких нарушений могут служить парадоксы в системе показателей: увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений, объемные необычные или очень сложные транзакции; необъяснимое увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности в днях; значительный рост выручки по сравнению с компаниями-конкурентами.
2. Занижение расходов
Чаще всего это достигается за счет некорректной капитализации расходов путем их отражения на балансе в качестве активов, неотражения расходов вообще, либо отражение в неверном периоде.