Учет доходов от реализации при осуществлении организацией нескольких видов деятельности

Заключение

В заключение остановимся на основных моментах проведенного теоретического исследования. В процессе написания курсовой работы были изучены теоретические основы экономической сущности существующих систем налогообложения. В России систему налогообложения делят на 3 группы: общая (традиционная), упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В ходе исследования были рассмотрены плюсы и минусы вышеперечисленных систем. Было изучено, что под общей системой налогообложения понимается традиционная и самая сложная система налогообложения, включающая уплату полного перечня налогов (Налог на прибыль, НДС и т.д.) и ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Если при регистрации бизнеса в налоговую не подавать никаких заявлений, ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1 Экономическая сущность существующих систем налогообложения 4
1.1. Общая система налогообложения 4
1.2 Упрощенная система налогообложения 6
1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 7
1.4 Системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога 8
2. Учет доходов при совмещении различных налоговых режимов на современном этапе 11
2.1 Виды совмещения налоговых режимов при осуществлении одновременно несколько видов предпринимательской деятельности 11
2.2. Учет доходов от реализации при совмещении организацией одновременно общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 13
2.3 Совмещение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения 19
Заключение 22
Список использованной литературы 24
Приложение 26
 

Введение

Актуальность темы исследования. Система налогообложения отечественных предпринимателей очень многогранна. В современном деловом мире ведение бизнеса, одновременно совмещая две системы налогообложения не редкость, особенно это, характерно для субъектов, занятых в торговой деятельности, которые наряду с оптовой торговлей занимаются и розничными продажами товаров[5,c.33]. В условиях одновременного использования хозяйствующим субъектом таких налоговых режимов как общая система налогообложения и упрощенная система налогообложения роль учетной политики для целей налогообложения существенно возрастает. На каждый отдельно взятый бизнес определенный вид налогов оказывает разное финансовое влияние и предоставляет разные возможности[9,c.69].
Основная цель данной работы заключается в изуче нии учета доходов от реализации при осуществлении организацией нескольких видов деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность существующих систем налогообложения;
- изучить особенности ведения бухгалтерского учета доходов от реализации при осуществлении организацией нескольких видов деятельности.
Объектом исследования является совокупность налоговых отношений, возникающих в результате осуществления организацией нескольких видов деятельности.
Предметом исследования является изучение системы учета доходов от реализации при осуществлении организацией нескольких видов деятельности. При написании курсовой работы был изучен Налоговый кодекс РФ, использовалась современная литература в области налогов и налогообложения, бухгалтерского учета, информационные порталы Интернет, такие как Консультант Плюс, Гарант, периодические журналы и издания.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу установлена Налоговым кодексом в размере 6,00%. Рассмотрим патентную систему налогообложения, которая является особым сбором налогов. В применении она намного проще, чем основная система налогообложения [13]. Данная система является своего рода льготной, по ней начисляются самые низкие процентные ставки – 6,0%. При патентной системе налогообложения имеются преимущества освобождения от уплаты налогов НДС, НДФЛ, на имущество, от ведения бухучета и т. д. Поэтому многие индивидуальные предприниматели выбирают именно патентную систему налогообложения, особенно с маленьким числом работников и доходом. Рассмотрим главные изменения патентной системы налогообложения в 2015 году:С 01.01.2015 г. были внесены изменения в получение, применениеи т.д. патентной системы налогообложения:- ИФНС выдают патент, который сможет действовать на территории одного или нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 и абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ) при этом в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон[1]; Исключение составляет сфера перевозки пассажиров и грузов, развозная и разносная торговля в розницу[1];дифференцированный размер потенциального дохода индивидуального предпринимателя может быть установлен как для одного, так и для нескольких образований муниципальных (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);отменен минимальный размер потенциального дохода индивидуального предпринимателя (п. п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ) (ранее он был равен 100 000 + ежегодная индексация);доход (потенциальный) ИП может отличаться в зависимости от того, на какой территории действует патент, выданный на определенный вид деятельности (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);субъекты РФ получат большую самостоятельность в принятии решений, относительно индивидуальной деятельности [13];форму заявления на получение патента могут утверждать налоговые органы самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 346.45 НК РФ), ранее предприниматель мог написать его в произвольной форме;следовательно, появилось новое основание для отказа в патенте налоговой службой – если предприниматель в своем заявлении на получение патента не заполнит обязательные поля (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).Новые положения Налогового кодекса о патентной системе налогообложения касаются патентов, которые действуют с 01.01.15 г.[13]2. Учет доходов при совмещении различных налоговых режимов на современном этапе2.1 Виды совмещения налоговых режимов при осуществлении одновременно несколько видов предпринимательской деятельностиВ настоящее время многие налогоплательщики осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым должны применяться разные режимы налогообложения[13]. Самое распространенное сочетание общего режима налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, или упрощенной системой налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Одновременное применение по различным видам деятельности единого налога на вмененный доход, общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, так же как и сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено[13].На современном этапе экономического развития нашей страны компании индивидуальные предприниматели согласно Налогового кодекса РФ вправе применять несколько специальных налоговых режима одновременно[13]: если по одному из видов деятельности они переведены на уплату налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то по-другому разрешается работать на упрощенной системе налогообложения. Дело в том, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на предприятие в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход допускается на основании п.4 ст. 346.12 НК РФ. В этом случае вести Книгу учета доходов и расходов станет сложнее[16].Основываясь на гл.26.1, гл.26.2 , гл.26.3 Налогового кодекса РФ, ст.346 в таблице 2.1 приведены различные комбинации налоговых режимов, что может совмещаться, а что нет. Таблица 2.1 - Различные комбинации налоговых режимовНалоговые режимыОрганизацияИПКомментарииОСНО+ЕНВДВозможно совмещениеВозможно совмещениеОСНО+УСННе возможно совмещениеВозможно совмещениеУСН – предпринимательство, ОСНО – личный доходОСНО+ЕСХННе возможно совмещениеВозможно совмещениеЕСХН – предпринимательство, ОСНО – личный доходУСН+ЕНВДВозможно совмещениеВозможно совмещениеУСН+ЕНВД+ОСНОНе возможно совмещениеВозможно совмещениеУСН – предпринимательская деятельность в целом, ЕНВД – предпринимательская деятельность под ЕНВД, ОСНО – личный доходУСН+ЕСХННе возможно совмещениеНе возможно совмещениеЕСХН+ЕНВДВозможно совмещениеВозможно совмещениеЕСХН+ЕНВД+ОСНОне совмещаютсяВозможно совмещениеЕСХН – предпринимательская деятельность в целом, ЕНВД – предпринимательская деятельность под ЕНВД, ОСНО – личные доходы2.2. Учет доходов от реализации при совмещении организацией одновременно общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доходСовмещение организацией двух специальных налоговых режима одновременно общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сопряжено с обязанностью хозяйствующего субъекта вести раздельный учет[10]. Во-первых, такое требование вытекает из пункта 9 статьи 274 НК РФ, запрещающего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящие к «вмененной» деятельности. Во-вторых, требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части «вмененки» и деятельности, которая облагается налогами в соответствии с общей системой налогообложения, содержатся в п.7 ст.346гл.26НК РФ[14]. При этом законодательно определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках «вмененной» деятельности, осуществляется плательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке. При отсутствие методики ведения такого раздельного учета, закрепленной в НК РФ, налогоплательщик должен разработать свои принципы его ведения и закрепить их использование в своей налоговой политике[15].Кроме того, придется организовать и раздельный учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с которых организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Несмотря на то, что с 2011 года плательщики системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признаются полноправными плательщиками указанных страховых взносов, организовывать ведение раздельного учета им все-таки приходится[13]. Ведь страховые взносы, уплаченные организацией по видам бизнеса, с которых платится единый налог на вмененный доход, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают[13].Кроме того, как сказано в п.2 ст.346.32 НК РФ сумма единого налога, которая исчисляется за налоговый период, уменьшается плательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на все суммы в которые входят:все виды обязательных страховых взносов, которые установлены законодательством РФ. Взносы, которые уплачены (в пределах исчисленной суммы) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений сотрудников;взносы по договору добровольного страхования, который заключен работодателем в пользу сотрудника на случай его временной нетрудоспособности.При этом сумма единого налога не может уменьшаться на сумму указанных расходов более чем на 50,00 %.Поэтому в налоговой политике нужно прописать порядок уплаты страховых взносов по обязательным видам социального страхования, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [13], а также порядок распределения пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного страхования[12]. Тут же необходимо зафиксировать и порядок распределения сумм общих расходов - выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чей труд одновременно используется во «вмененной» деятельности и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичные рекомендации приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от 17.02.2011 г. № 03-11-06/3/22[13]. Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 07.10.2010 г. № 03-11-06/3/139, если при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с другими режимами налогообложения обеспечить раздельный учет работников по видам бизнеса невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности. При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения режима налогообложения, отличного от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых организацией от ведения всех видов деятельности[18].При этом налогоплательщику по каждому из направлений отдельно необходимо закрепить сами показатели, на которых будет основываться методика ведения раздельного учета по каждому из видов осуществляемой деятельности, принцип их распределения, а также документы, которыми будет руководствоваться налогоплательщик при их определении[14]. Кроме того, не лишним будет указать и требования к составу таких документов, а также ответственных за их составление.Рассмотрим начисления налога на прибыль.Согласно статье 247 НК РФ под прибылью российского налогоплательщика понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами компании, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 НК РФ[1]. Объектом налогообложения по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Несмотря на то, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход полученные доходы значения не имеют, для плательщика налога на прибыль они имеют определяющее значение[16]. Таким образом, чтобы сумма доходов организации дважды не облагалась налогами, фирме необходимо вести обособленный учет доходов, полученных в рамках общей системы налогообложения и доходов, полученных от «вмененной» деятельности. Как уже было отмечено выше, аналогичное требование содержится и в пункте 9 статьи 274 НК РФ.Причем в этой части, у хозяйствующего субъекта, совмещающего общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обычно проблем не возникает. Для дифференцирования доходов, компании достаточно предусмотреть в своем Рабочем плане счетов специальные субсчета, открытые к счетам учета выручки.Необходимо учитывать то, что все иные доходы, полученные организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, учитываются на счете «вмененной» выручки, только при условии, что фирма кроме «вмененки» никакой иной деятельности не осуществляет. Такой вывод следует из Письма Минфина Российской Федерации от 01.07.2009 г. № 03-11-06/3/178. Это означает, что при получении доходов отличных от выручки фирме, совмещающей общую систему налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, придется учитывать такие доходы, как полученные в рамках общей системы налогообложения.Вместе с тем, на основании Письма Минфина Российской Федерации от 16.02.2010 г. № 03-11-06/3/22 можно сделать вывод, что доходы, отличные от выручки, организация, совмещающая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общую систему налогообложения, имеет возможность распределять между осуществляемыми ею видами деятельности. Аналогичный вывод можно сделать и на основании Письма Минфина Российской Федерации от 25.01.2012 г. № 03-11-06/3/3.Однако для этого в учетной политике следует установить методику расчета, на основании которой организация будет определять процентную долю «общих» доходов, приходящуюся на каждый вид осуществляемой деятельности. Самым подходящим вариантом распределения «общих» доходов является метод расчета пропорционально выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).Причем такие субсчета должны быть открыты по нескольким направлениям, например, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» следует открыть следующие субсчета:Счет 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;Счет 90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД».Этот прием позволит налогоплательщику без труда определить сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученных от каждого вида осуществляемой деятельности.Опираясь на п.9 ст.274 НК РФ предприятие при исчислении налога на прибыль должно исключать «вмененную» выручку из состава налогооблагаемых доходов по налогу на прибыль.Компании необходимо зафиксировать в налоговой политике положение о том, что данная сумма полученной выручки в целях раздельного учета берется из строки 2110 «Выручка» формы 2 «Отчета о финансовых результатах».Необходимо помнить, что организации в части «вмененной» деятельности не освобождаются от ведения бухгалтерского учета, а, следовательно, как и «прибыльщики» обязаны составлять и представлять в налоговые органы соответствующую бухгалтерскую отчетность. Необходимо иметь в виду, что если не закрепить документальное основание показателя выручки, то не исключено, что при проверках налоговики будут руководствоваться банковскими выписками о движении денежных средств по расчетному счету.Рассмотрим пример. Допустим, организация торгует в розницу (платит ЕНВД) и оптом (платит налог на прибыль). В таблице 2.2. сгруппируем данные о доходах компании.Таблица 2.2- Данные о доходах компанииВид деятельностиСумма доходовбез НДС, тыс. руб.Сумма НДС, тыс.руб.Сумма доходов сучетом НДС, тыс.руб.Оптовая торговля (общий режим)5000,00900,005900,00Розничная торговля (ЕНВД)3000,00-3000,00Итого8000,00900,008900,00Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила без учета НДС 1000,00 тыс. руб. Сумма «входного» НДС – 126,00 тыс. руб. Необходимо определить долю доходов, которая относится к общережимной деятельности. Рассчитаем исходя из нее сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету, и часть общих расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Данные расчетов представим в таблице 2.3.Таблица 2.3 – Учет доходов № показательПри распределении учитываем доходыРазница (гр.4-гр.3)12345Определение доходов1Доля доходов от оптовой торговли (общий режим), в %66,29 (5900/8900)62,50 (5000/8000)-3,79Распределение входного НДС по общим расходам2Сумма НДС, предъявленная к вычету, руб. (126,00 тыс.руб.*показатель стр.