Аудит правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и других платежей.

Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Перед российскими организациями стоит сложная задача повышения налоговой культуры, совершенствования умения работы с налоговыми рисками и развития налоговых взаимоотношений с контрагентами, включая зарубежных партнеров. Налоговый аудит бизнеса во многом будет способствовать развитию этих тенденций. Его осуществление возможно на основе усовершенствования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Две формы проведения налогового аудита в организациях - внешняя и внутренняя - предполагают уточнение формулировки целей, задач, принципов их реализации, высокую квалификацию и ответственность исполнителей, определение конкретных методов и процедур, а также форм отчетности о результатах проводимых пр ...

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ 4
1.1 Особенности развития аудита по исчислению и уплаты налогов 4
1.2 Роль и место налогового аудита в деятельности современных предприятий 8
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ АСПЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ АНАЛИЗИРУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 11
2.1 Организационно- правовая форма, учетная политика ООО «Чарка» 11
2.2 Организация аудиторской проверки налоговых обязательств 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 22
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «ЧАРКА» 24
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ООО «ЧАРКА» 25
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «ЧАРКА» 28
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ – РД 1Б 36
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ - РД 2Б 36
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ – РД 2Б 38
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ - РД 3Б 39
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ – РД 4Б 40
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ – РД 5Б 41
ПРИЛОЖЕНИЕ 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА 41
ПРИЛОЖЕНИЕ 11. СХЕМА ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ ЦЕНТРА КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ООО «ЧАРКА» 45

Введение

В условиях глобализации экономической и налоговой политики возникает необходимость развития отдельных видов аудита, среди которых особое место занимает налоговый аудит. Неоднозначное трактование понятий, используемых для организации и проведения налогового аудита налоговыми органами и бизнесом, вызывает необходимость более глубокого рассмотрения содержания этой категории и возможности ее применения и дальнейшего развития. Этим обусловлена актуальность темы данной работы. В связи с этим целью данной работы является раскрытие сущности налогового аудита, с одной стороны, как досудебного урегулирования налоговых споров, осуществляемого налоговыми органами, с другой - как отдельного вида аудиторской деятельности, необходимого российскому бизнесу и отдельным организациям для обеспечени я их экономической безопасности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности аудита своевременности и полноты исчисления налогов на современном предприятии;
- рассмотреть сущность и методы налогового аудита.
Объектом исследования является коммерческое предприятия, осуществляющее свою деятельность в налоговом поле, регулируемом государством.
Информационной базой работы являются нормативно- правовые акты Российской Федерации, периодические издания, учебные пособия, справочно-правовые системы. Использованы работы отечественных и зарубежных авторов по данной проблематике.

С одной стороны, сложнее стало контролировать достигнутый уровень стратегических показателей развития, а с другой - получить информацию о текущем финансовом положении организации без достоверной информации о налоговой нагрузке и объемах налоговых платежей. Поэтому налоговый аудит, на наш взгляд, по праву должен занимать свое место среди видов аудита, а не в сопутствующих услугах.1.2 Роль и место налогового аудита в деятельности современных предприятийПринципиальность подходов, предусмотренных ФПСАД N 24, на практике не всегда удовлетворяет клиентов, инициативно заключающих договоры на проведение аудита в отношении достоверности налоговой информации. Особенно это касается получения подтверждения точности налоговых расчетов и прогнозов налоговой нагрузки на будущие периоды. Поэтому организации-налогоплательщики нередко пользуются дополнительно услугами налоговых консультантов либо услугами аудиторов по экономическому, финансовому консультированию, по представительству в судебных и налоговых органах по налоговым спорам и др.В связи с этим можно сделать вывод об отсутствии механизма налогового аудита и его содержательной формы для бизнеса. Что касается аудиторских организаций, налоговый аудит в свете сложности работы, проводимой организациями в части налогового планирования и прогнозирования, внутреннего контроля налоговых расчетов, своевременности уплаты налогов в бюджет, должен быть выделен в качестве самостоятельного вида внешнего аудита, проводимого аудиторскими организациями и подтверждающего правомерность формируемой налоговой политики (или положений учетной политики в части налогообложения) и достоверность проведенных в проверяемом периоде налоговых расчетов (деклараций).В действующих Федеральных HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=F9A8413CDEB006351A5F292A203CFC85937F184D595F572C328E6C9D1BF895A022EF01031C05F66B56eCH"правилах (стандартах) аудиторской деятельности в настоящее время отсутствует налоговый аудит как вид, что, на наш взгляд, не отвечает требованиям развития рынка и обеспечению экономической безопасности хозяйствующих субъектов. Новый уровень налоговых отношений, международная интеграция в сфере деятельности налоговых органов и в сфере бизнеса требуют выделения такого аудита с целью обеспечения налоговой безопасности хозяйствующих субъектов и снижения налоговых рисков как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.Таблица 1. Концептуальные элементы налогового аудита бизнесаN п/пЭлементыВиды налогового аудита бизнесавнешний налоговый аудитвнутренний налоговый аудит1Цель налогового аудитаОпределяется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и заключается в подтверждении достоверности налоговой отчетности (налоговых деклараций) и законности формирования положений налоговой политики организацииОпределяется собственниками и руководством организации, может включать: правомерность выбранных подходов к оптимизации налоговой политики.2Постановка задач для достижения цели налогового аудитаОпределяется договором между организацией (заказчиком) и аудиторской фирмой (исполнителем)Определяется руководством организации3Характеристика налогового аудита как вида деятельностиПредпринимательская деятельностьИсполнительская деятельность4Принципы реализации взаимоотношений в ходе проведения налогового аудитаРавноправное партнерство. НезависимостьПодчиненность собственникам организации.Профессиональная компетентность.Разделение полномочий со службой внутреннего контроля организации5ОтветственностьОтветственность аудиторской организации перед клиентом в соответствии с законодательными и нормативными актами и договоромОтветственность перед собственниками и руководством за выполнение должностных обязанностей6Методы и процедурыМогут быть одинаковыми при решении однотипных задач. Различия могут быть обусловлены уровнем точности (существенности) информации, получаемой в ходе проведения налогового аудита9ОтчетностьАудиторский отчет (заключение), составленный по требованиям Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Внутренний отчет (акт) о проведении налогового аудита в соответствии с внутренним регламентом организацииВ настоящее время федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, регламентирующего порядок проведения налогового аудита как отдельного вида, не существует, но, по нашему мнению, его введение является необходимым.Такой подход к организации налогового аудита бизнеса требует более четкой формулировки задач в разрезе направлений его проведения. В качестве наиболее значимых направлений (областей) налогового аудита для организаций могут быть выделены следующие:- правомерность и законность выполненных расчетов налогов, подлежащих уплате и уплаченных в бюджеты разных уровней, в соответствии с выбранным организацией режимом налогообложения, а также правильность составления налоговых деклараций;- правомерность и целесообразность выбора методов реализации налоговой политики (либо положений учетной политики организации, сформированной для целей налогообложения);- целесообразность принятой налоговой оптимизации, выбранных схем налоговых взаимоотношений с партнерами в рамках заключенных договоров;- правомерность, точность и рациональность организации и ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ;- законность организационной работы по предоставлению дополнительной информации налоговому органу для проведения досудебного урегулирования налогового спора по результатам проведенной выездной или камеральной налоговой проверки;- правомерность и целесообразность выбора и применения специальных налоговых режимов в организациях, относящихся к статусу малого и среднего предпринимательства, и др.Глава 2. Особенности аудита отдельных аспектов налоговых обязательств на примере анализируемого предприятия2.1 Организационно- правовая форма, учетная политика ООО «Чарка»Целью деятельности общества с ограниченной ответсвенностью «Чарка» (ООО «Чарка») является удовлетворение спроса населения на товары и услуги, а так же получение прибыли от незапрещенных видов деятельности. Общество является многопрофильным, основным видом деятельности общества является оптовая и розничная торговля алкогольной продукцией. Организационная структура ООО «Чарка» показана на рисунке 2.Менеджеры по работе с оптовыми клиентамиРуководитель отдела продажВодительМенеджер по рознице, директора магазиновГрузчикГенеральный директорКоммерческий директорФинансовый директорБухгалтерМенеджер по персоналуПродавцы-консультантыКассиры-операционнистыМаркетологЭкономистЗав.складомГрузчикиРис. 2 Организационная структура ООО «Чарка»Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. Принципы, на которых построена линейно-функциональная система управления на анализируемом предприятии позволяют отдельным выделенным в системе предприятия звенья могут принимать решения, а отдельные функциональные подразделения подчиняются линейному руководителю, который в свою очередь вырабатывает и принимает конкретные решения. Структура предприятия, численность работников определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия. Работники назначаются на должность и освобождается от нее приказом руководителя предприятия.Структура бухгалтерии представлена на рисунке 3 .БухгалтерияРасчетная Материальная Производственно- Финансовая Группа группа калькуляционная группа группаРис.3. Структура бухгалтерииАнализ структуры бухгалтерии позволяет сделать выводы о том, что организация работы финансовой службы разгруппирована по отдельным участкам бухгалтерского учета, что с точки зрения анализа и контроля величины затрат предприятия достаточно эффективно. Но это возможно только при налаженных связях между подразделениями в части скоростного обмена информацией. Для реализации информационной системы управленческого учета используется модульная структура, состоящая из блоков систематического и ситуационного управленческого учета (рис. 4). ┌────────────────────────────────────────────────────┐ │ Управленческий учет │ └───────────────────────────┬────────────────────────┘ ┌───────────────────┴───────────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐ │ Систематический │ │ Ситуационный │ │(постоянно осуществляемый)│ │ (периодический) │ │ управленческий учет │ │ управленческий учет │ └─┬───────────┬──────────┬─┘ └────┬───────────────┬─────┘┌────────┴───┐┌──────┴──────┐┌──┴─────────┐ ┌───────┴──────┐┌───────┴───────┐│ Бюджетное ││ ││ │ │ ││ Другие аспекты││планирование││ Учет и ││ Анализ │ │ Формирование ││управленческого││и мониторинг││распределение││деятельности│ │ информации ││ учета ││ исполнения ││ затрат ││ вуза │ │ для принятия ││ (в том числе ││ бюджета ││ ││ │ │управленческих││ формирование │└────────────┘└─────────────┘└────────────┘ │ решений по ││ информации │ │ проблемным ││ для управления│ │ вопросам ││ качеством │ │ ││ ) │ └──────────────┘└───────────────┘Рис. 4 Структура управленческого учета ООО «Чарка»Процесс управленческого учета - как традиционного, так и современного - включает не просто учет как таковой, но также процессы анализа, планирования и контроля. При этом концентрирование на внешних факторах, которые влияют на деятельность организации, является основным элементом, отличающим стратегический управленческий учет от традиционного (последний концентрируется в основном на внутренних процессах, происходящих в организации) (рис. 5). ┌──────────────┐ ┌────────────────>│ Анализ ├──────────────────┐ │ └───────┬──────┘ \│/ ┌────┴────┐ \│/ ┌───────┴─────┐ │ Контроль├─> <─┤ Планирование│ └────┬────┘ └───────┬─────┘ /│\ Концентрация на внутренних процессах │ └───────────────────────────────────────────────────┘ а │ Внешние процессы /│\ \│/ /│\ Внешние процессы /│\ \│/ ┌┴────┴──────┴┐ \│/ /│\ ┌────┴────────┴──────>│ Анализ ├────────┴───────┴──┐ │ └──────┬──────┘ ││ │ \│/ \│/ │└─>┌─────┴─────┐ ┌────────┴──────┐<┘<──┤ Контроль ├─> Внутренние процессы <─┤ Планирование ├─>┌─>└─────┬─────┘ └────────┬──────┘<┐│ /│\ │ │ └─────────┬─────────────────┬──────────────────┬────────┘ /│\ \│/ /│\ ──┘ Внешние процессы └── бРис. 5. Управленческий учет: а - традиционный; б - стратегическийСовременный стратегический управленческий учет представляет собой средство информационной поддержки принятия, реализации и оценки оперативных и стратегических решений на основе систематизированного сбора и обработки показателей, характеризующих состояние не только внутренней финансово-хозяйственной деятельности, но и внешней по отношению к управляемой организации среды - конкурентной, клиентской и т.д.Если в бухгалтерском финансовом учете нет детализации каких-либо фактов хозяйственной деятельности, то в управленческом учете должны вводиться дополнительные аналитические регистры, заполняемые из данных производственного, оперативного учета, а также из управленческого документооборота.Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике предприятия. Обычно он устанавливается в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации N 49. При проведении инвентаризации нефинансовых и финансовых активов осуществляется проверка наличия имущества и полноты отражения учетных данных по ним. Данное мероприятие является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.Методика проверок системы внутреннего контроля ООО «Чарка» в основном соответствует общепринятой российской практике. Подобные структуры есть во всех крупнейших зарубежных корпорациях. Схема организационной структуры центра контроля и внутреннего аудита приведена на рисунке в приложении 4 к данной работе.Важной процедурой системы внутреннего контроля является санкционирование продаж, которое может осуществляться путем визирования уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Аудитор также выборочно проверяет договоры на продажу продукции, счета-фактуры, накладные на предмет выявления документов, не утвержденных уполномоченными лицами. Именно эти простые процедуры позволяют понять, эффективна ли работающая система внутреннего контроля или нет.Основными направлениями использования прибыли хозяйствующих субъектов на настоящее время могут быть:- выплаты доходов учредителям (участникам);- образование финансовых резервов;- инвестиции в развитие бизнеса, в частности в приобретение и модернизацию оборудования.Для общей финансово-экономической характеристики предприятия представим финансово-экономические показатели ООО «Чарка» в таблице 2.Таблица 2Финансово-экономические показатели ООО «Чарка» за 2011 – 2013 годыПоказатели2011 год2012 годТемп роста (2012 год к 2011), %2013 годТемп роста (2013 год к 2012), %Выручка от продаж товаров, тыс.руб.218712252075115,25305863121,34Общий товарооборот в натуральном выражении, шт.3925440343102,7741328102,44Численность работающих, чел.4043107,5048111,63Производительность труда, тыс. руб.54685862107,216372108,7Полная себестоимость, тыс. руб.198234223740112,87281028125,6Прибыль от продажи, тыс. руб.2047828335138,372483587,65Прочие доходы и расходы, тыс. руб.-987-1341135,87-34425,65Величина торговой наценки, %10,912,7116,518,869,29Затраты на 1руб. от продажи, руб.0,910,8998,190,92103,37Рентабельность продаж, %9,3611,24120,058,1272,24Рентабельность продукции, %10,3312,66122,558,8469,83Из данных видно, что за анализируемый период наблюдается рост выручки от продажи товаров на 21,34%, за счет роста общего объема продаж в натуральном выражении на 2,44%. За период с 2012 по 2013 годы численность работающих предприятия выросла с 43 человек до 48 человек или на 11,63%. В результате этого выручка на одного работающего увеличилась с 5862 тыс. руб. в 2012 году до 6372 тыс. руб. в 2013 году или на 8,70%.Однако темп роста полной себестоимости товаров составил 125,60%, что превышает темп роста выручки от продажи (121,34%). В результате этого прибыль от продажи товаров снизилась с 28335 тыс. руб. в 2012 году до 24835 тыс. руб. в 2013 году или на 12,35%.