Федеральная налоговая служба: статус, полномочия, функции

Курсовая работа написана не под заказ, а для продажи на сайте Автор24.
После первой же покупки будет снят с продажи.
Оригинальность работы по antiplagiat.ru 74%
Работа грамотно оформлена в соответствии с ГОСТ.
Имеются сноски на использованную литературу. ...

Введение 3
Глава 1. Правовой статус Федеральной Налоговой Службы 5
1.1. Понятие и история становления Федеральной Налоговой Службы 5
1.2. Правовое регулирование Федеральной Налоговой Службы 11
Глава 2. Полномочия и функции Федеральной Налоговой Службы 18
2.1. Полномочия Федеральной Налоговой Службы 18
2.2. Функции Федеральной Налоговой Службы 21
Заключение 25
Список использованной литературы 27

Объектом исследования являются правовой статус Федеральной Налоговой Службы РФ, а предметом – нормы права, устанавливающие правовой статус Федеральной Налоговой Службы РФ.
Целью данной работы является анализ правового статуса Федеральной Налоговой Службы РФ. В связи с этим, автор ставит перед собой следующие задачи:
1. Раскрыть понятие и историю становления Федеральной Налоговой Службы;
2. Определить правовое регулирование Федеральной Налоговой Службы;
3. Показать полномочия Федеральной Налоговой Службы;
4. Систематизировать функции Федеральной Налоговой Службы.
Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Правовой статус налоговых органов помимо НК РФ регулируется также ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации»10. Это отдельный нормативный акт, регулирующий деятельность налоговых органов. В нем отмечаются принципы и задачи деятельности налоговых органов, а также их права и обязанности. В общем, этот акт детализирует положения 5 главы НК РФ.
Некоторые вопросы правового статуса налоговых органов регулируются подзаконными актами, в число которых относятся различные указы президента11, постановления правительства12. Без них регулирование в сфере налогообложения не может должным образом осуществиться. Еще Берендтс Э.Н. в свое время указывал на необходимость толкования законов, носящих общий характер, исполнительной властью13. Все это исходит из того факта, что несмотря на весь свой объем, налоговый кодекс РФ не может в полной мере урегулировать всю деятельность налоговых органов. Отчасти это можно объяснить не мобильностью законов. Облагаемость налогами может устанавливаться только законами. В свою очередь подзаконные акты не могут устанавливать обязанность платить тот или иной вид налога. Их назначение заключается в регламентации единообразных способов осуществления деятельности налоговых органов. Подобное разделение исходит из того, что гарантией реализации прав налогоплательщиков является реалное разделение права облагать налогом и взимать его14.
У налоговых органов правовая основа деятельности может также устанавливаться и судебными прецедентами. В своих Письмах ФНС РФ дает следующее разъяснение своим нижестоящим органам: «в своей деятельности налоговым органам в целях того, чтобы сократить количество судебных споров, которые проигрываются налогоплательщикам, и чтобы исключить принятие решений судом не в пользу налоговых органов, при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует опираться на сложившуюся судебную практику»15.
В правовую основу деятельности налоговых органов помимо всего прочего входят и международные договора. В частности договоренности об устранении двойного налогообложения. Такие договоренности у России существуют с Великобританией, Австралией, Германией и рядом других стран16.
В итоге, налоговые органы Российской Федерации в своей деятельности главным образом основываются на Конституции РФ, положениях Налогового кодекса в целом и его 5 главой в частности. Также они руководствуются другими федеральными законами, в особенности законом «О налоговых органах Российской Федерации». Помимо них правовую основу их деятельности составляют подзаконные акты и судебные прецеденты, призванные детализировать положения законов.
Исходя из смысла ст. 1 ФЗ «о налоговых органах», налоговые органы – это централизованная система, осуществляющая контроль за соблюдением налогового законодательства17.
Централизованность представляет собой важную черту системы налоговых органов. И это признавалось многими учеными, в том числе Понтовичем Э.Э., который говорил, что государственные органы должны быть строго централиваны, независимы, должны увязывать свою деятельность с законодательными органами, не должны функционировать в отрыве от административного и финансового аппарата, а также должны быть строго определены формы контрольной деятельности18.
В Российской Федерации Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба, а также ее подразделения19. Она в своей деятельности подконтрольна Министерству финансов. Если не подходить с позитивистской точки зрения, можно говорить о том, что Минфин РФ является высшим элементом в системе налоговых органов.
Федеральная налоговая служба (ФНС) создана на основании Постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»20 вслед за упразднением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и унаследовала все функции и полномочия министерства. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.
Руководитель ФНС назначается на должность и освобождаемый от нее Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Он несет личную ответственность за выполнение возложенных на службу задач. Его заместители назначаются на должность и освобождаются от нее Министром финансов РФ по представлению руководителя службы21. Исходя из этого, можно лишний раз констатировать, что ФНС находится под контролем Минфина.
В российском законодательстве принципы системы налоговых органов не нашли четкого закрепления. Но есть на международном уровне. В качекстве примра можно назвать Лимскую декларацию. Эта декларация не акцентируется на налоговых органах, но думается, что эти принципы распространимы и на налоговые органы. В данной декларации выделяются следующие принципы: независимость, превентивность, компетентность и неподкупность субъектов контроля, объективность, гласность, результативность, рещзультативность, четкость и логичность требований контролеров, обоснованнсоть и доказательность информации, приведенной в акте проверки, презумпция невиновности подозреваемых в финансовых правонарушениях лиц; согласованность действий различных контролирующих органов22. Эти принципы вполне относимы и к российским органам финансового контроля, в частности налоговым органам.
Некоторые принципы все же находят свое закрепление в налоговом кодексе. К примеру ст.108 НК РФ23 устанавливает презумпцию невиновности подозреваемых в совершении налоговых правонарушений. Этот важнейший принцип для уголовного права является немаловажным и в отношении налоговых органов.
ФНС в своей деятельности вступает во взаимодействии с другими органами исполнительной власти (федерации, субъекта, муниципалитета), общественными объединениями и иными организациями (ст.4 ФЗ «о налоговых органах»)24.
Подытоживая данную часть работы можно выделить следующие моменты: налоговые органы являются централизованной и единой системой, которая состоит из Федеральной налоговой службы и ее подразделений, которые в свою очередь подконтрольны и подчинены Минфину РФ; налоговые органы базируют свою деятельность на основных общеправовых принципах права, а также на принципе иерархичности, централиованности системы органов, независимости, сотрудничества с иными органами исполнительной власти федерации, субъектов, местной власти.
Глава 2. Полномочия и функции Федеральной Налоговой Службы
2.1. Полномочия Федеральной Налоговой Службы
Выделение основных полномочий и прав налоговых органов будет проводится на основе анализа законодательства РФ.
В ФЗ «о налоговых органах»25, а именно в ее ст. 6, основной задачей ФНС выделяется обеспечение контроля за соблюдением законов о налогообложении, контроля за правильностью, полнотой и своевременностью оплаты обязательных платежей (налоги, сборы, пени), установленных законодательством различных уровней (федерация, субъект, муниципалитет).
В целях решения данной задачи, ФНС имеет следующие полномочия26:
организация работы налоговых инспекций по осуществлению контроля в сфере налогообложения;
производство проверки различных видов документации связанных с налогообложением у юридических и физических лиц;
анализ данных проверок на местах и подготовка на основании них предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет.
проведение государственной регистрации юридических лиц, крестьянских хозяйств, индивидуальных предпринимателей и проверка их деятельности
ведение единых государственных реестров (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков), учет всех налогоплательщиков;
принятие в законодательно установленном порядке решений связанных с изменением сроков уплаты обязательных платежей;
утверждение формы налогового уведомления, формы требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
разработка формы и порядка заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иных документов и направление их для утверждения в Министерство финансов.
Исходя из положений законодательства, а именно на ст. 7 ФЗ «О налоговых органах»27 и ст.31 НК РФ28, следует, что налоговые органы имеют следующие права в реализации своих полномочий:
требования от налогоплательщиков различных документов, связанных с налогообложением (подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты обязательных платежей);
требования от банков документов, подтверждающих исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени
проведение налоговых проверок. При их проведении они могут также осуществлять выемку документов, которые свидетельствуют о налоговых правонарушениях. Но при этом выемка может осуществляться, только при существовании реальной возможности уничтожения, скрытия, изменения, заменены данных документов;
вызова налогоплательщиков в налоговые органы с целью получения от них пояснений об уплате ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;
приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках, наложения ареста на имущество налогоплательщиков;
проведения обследования любых помещений, используемых налогоплательщиком, а также проведения инвентаризации имущества;
определения суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основе имеющейся информации;
требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать исполнение указанных требований;
взыскивания недоимков по обязательным платежам;
привлечения экспертов, специалистов, переводчиков с целью проведения налогового контроля;
вызова лиц в качестве свидетелей, имеющих информацию об обстоятельствах, имеющих значение для проведения налогового контроля;
заявления ходатайств об прекращении или временном прекращении действия лицензий, выданных различным лицам;
предъявления исков в суды.
Следует к тому же отметить, что ФНС не обладает правом осуществления нормативно-правового регулирование , за исключением случаев, которые могут устанавливаться федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства. Она также не имеет права на оказание платных услуг и на управление государственным имуществом.
Из вышесказанного можно сделать определенные выводы. Основной задачей налоговых органов является обеспечение надлежащего контроля за исполнением положений налогового законодательства. В связи с реализацией данной задачей у них есть определенные полномочия, такие как проведение государственной регистрации юридических лиц, ведение различного рода единых реестров, организация налоговых проверок и анализ их результатов, принятие в законном порядке решений по различным налоговым делам. Они также обладают рядом прав, а именно право требования у налогоплательщиков, налоговых агентов, банков документации, связанной с налогообложением; право требования от налогоплательщика исправления нарушений, который были выявлены налоговыми органами; право обследования различных помещений, принадлежащих налогоплательщику; приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках; а также право наложения ареста на имущество налогоплательщиков. Данные полномочия и права, на взгляд автора данной работы, являются одними из важнейших.
2.2. Функции Федеральной Налоговой Службы
Помимо прав и полномочий налоговые органы обладают рядом обязанностей. Также они несут определенные виды ответственности. Данная часть работа в целом построена на анализе нормативных положений
Основные обязанности ФНС содержаться в НК РФ. В ФЗ «о налоговых органах»29 есть только отсылка к НК РФ и другим актам. Перечень обязанностей представляется большим. Исходя из анализа ст.32 НК РФ30 можно выделить следующие обязанности налоговых органов:
действовать с соблюдением положений налогового законодательства;
без взимания платы информировать налогоплательщиков сведениями о налогообложении;
следить за должным соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним иных актов;
вести учет лиц в установленном порядке;
основываться на письменных разъяснениях Минфина РФ, которые вносят ясность в вопросах применения налогового законодательства;
при постановке на учет налогоплательщиков, сообщать им сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков сведений об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление обязательных платежей в бюджеты различного уровня (федерации, субъекта, муниципалитета);
осуществлять возврат или зачета излишне взысканных и уплаченных обязательных платежей;
обеспечение сохранности налоговой тайны;
направлять копии акта налоговой проверки и решения налогового органа налогоплательщику, налоговому агенту, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
предоставлять налогоплательщику, налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по обязательным платежам и справки об уплате обязательных платежей на основании данных налогового органа;
осуществлять по заявлению налогоплательщика, налогового агента совместную сверку расчетов по обязательным платежам и процента и оформлять их результаты актом. Данный акт должен быть вручен или передан (в электронном виде) налогоплательщику в течение суток после его составления;
по заявлению налогоплательщика, налогового агента выдавать копии решений, которые налоговые органы приняли в отношении них;
предоставлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
Должностные лица в свою очередь должны (ст.33)31соблюдать в своей деятельности положения законодательства; реализовывать правосубъектность налоговых органов; относиться к налогоплательщикам корректно и внимательно, не унижая их чести и достоинства.
В налоговом законодательстве также выделяются положения об ответственности ФНС РФ. Исходя из них, следует следующее. На налоговых органах лежит ответственность за лицами убытки, причиненные ими или их должностными налогоплательщикам, налоговым агентам по причине их незаконных действий или бездействий. При этом данные убытки возмещаются из федерального бюджета. Также выделяется, что в случае, если должностные лица не выполняют или выполняют в ненадлежащем виде свои обязанностей, на них соответственно ложится дисциплинарная, материальная и уголовная ответственности.