Учетная политика как инструмент оптимизации налогообложения в организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет в соответствии с российским законодательством можно определить как совокупность документированной информации об объектах в рамках хозяйствующего субъекта, которая, в свою очередь, должна быть гармонизирована для целей составления на ее основе бухгалтерской и налоговой отчетности.
Обеспечение системы бухгалтерского и налогового учета является необходимым условием эффективной финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий. Основными законодательными актами при этом являются НК РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Выяснено также, что организация учетной политики является необходимым направлением деятельности любого отечественного предприятия, при этом, законодательство РФ постоянно совершенствуется и реформир ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 5
1.1 Сущность и назначение учетной политики в рыночной экономике 5
1.2 Принципы построения и организация налогового учета экономическим субъектом 9
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЯДА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ 15
2.1 Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ОАО «Агроном» 15
2.2 Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ЗАО «Виктория-92» 21
2.3 Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ООО «Агрофирма «Кубанский питомник» 26
3. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 29
3.1 Правовые аспекты форм учетной политики для целей налогового учета 29
3.2 Факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики для целей налогового учета 32
3.3 Современные практические формы учетной политики для целей налогового учета при необходимости ориентации на МСФО 35
3.4 Методический подход к формированию комплексной учетной политики в с/х организациях 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ 76

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система современной России определена двумя направлениями: налогообложением физических лиц и налогообложением юридических лиц. Налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц) занимают значительные позиции в бюджете, при этом, основная доля налогов с юридических лиц приходится на налог на прибыль. Актуальность темы работы определяется:
- во-первых, значением налогообложения организаций для развития экономики государства в целом. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость становления, развития данного направления налогообложения в практике в России и его поддержку со стороны государства;
- во-вторых, несовершенством регулирования налогообложения организаций.
Практическая востребованность налогообложения организаций заключается в том, что налоги с организаций заним ают значительную долю в составе налоговых доходов бюджетов. Актуальность выбранной темы исследования также может быть определена тем, что в деятельности современных отечественных организаций налоги с организаций занимают немаловажные позиции, поэтому необходимо их детальное исследование, выявление проблем и поиск путей совершенствования.
Ориентация налогового учета России международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) способна значительно повысить эффективность внешнеторговых связей и предпринимательской деятельности в аспекте мировой экономики. Важно сказать, что участие стран в международных организациях способно существенно повысить их конкурентные позиции на мировой арене. Существенна роль в активизации внешнеэкономической деятельности ВТО. Целесообразность страны участия в ВТО заключается в том, что основной стратегией международной организации является стратегия расширения мирохозяйственных связей и активизация внешнеэкономической деятельности стран – участниц. Ввиду стирание границ и вовлечения экономики России в мировое хозяйство необходимо реформировать сложившуюся систему налогового учета.
Целью данной работы исследование особенностей налогового учета, а также анализ современного состояния и направлений развития.
Таким образом, к основным задачам работы следует отнести следующие:
 характеристика современной системы налогового учета России;
 анализ практических основ реализации учетной политики;
 рассмотрение актуальных вопросов форм учетной политики для целей налогового учета.
Объект исследования в работе – система стандартов налогового учета и аудита в России, предмет – реформирование системы налогового учета и аудита России.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения.
Во введении сформулирована актуальность выбранной темы исследования, представлена главная цель, задачи работы, определена структура работы.
Первая глава определяет основные понятия и современные особенности системы налогового учета в России, выявляет современные реалии МСФО.
Вторая глава содержит практику реализации учетной политики на примере коммерческих организаций.
Третья глава выявляет актуальные вопросы форм учетной политики для целей налогового учета, последние изменения применения МСФО в системе налогового учета России.
В заключении даны основные выводы по работе.

Важно отметить, что в рамках современного функционирования отечественного налогового учета основной причиной ориентации на МСФО можно считать вовлечение России в систему мирохозяйственных связей, сращивание со странами ближнего и дальнего зарубежья. Указанный факт предопределяет необходимость ориентации системы налогового учета России на МСФО.3.3 Современные практические формы учетной политики для целей налогового учета при необходимости ориентации на МСФОМеждународные стандарты финансовой отчётности носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта МСФО наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления стандартов МСФО сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом МСФО и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться. В соответствии с Принципами «цель МСФО состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансового учёта МСФО Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность. Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления МСФО, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. Стандарты МСФО основаны на 2 основных допущениях: Методе начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода. Непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта. Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне МСФО, она должна отвечать следующим качественным характеристикам и стандартам МСФО: Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта и учёта МСФО. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей; Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям учёта МСФО: Правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности; Приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму; Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; Осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли; Полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период. Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование МСФО выполнялось. Международные стандарты МСФО устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации учёта МСФО: Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении МСФО и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями; Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки; Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.В широком смысле слова под международными стандартами отчетности понимаются национальные системы учета и отчетности, сложившиеся в отдельных странах, некоторые из которых признаны и другими странами (например, американские US GAAP).В узком смысле слова под Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (International financial reporting standards, IFRS) понимается свод стандартов, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International accounting standards board, IASB). Они признаны во всем мире в качестве эффективного инструментария для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.В данной работе под МСФО подразумеваются стандарты, разрабатываемые Европейским советом по МСФО [28, c.142].Ни одна страна в мире пока еще не использует МСФО полностью в качестве национальных стандартов. Как правило, схожи общие принципы национального учета и МСФО, однако зачастую системы учета имеют значительные отличия. Поэтому применение МСФО следует рассматривать как отправную точку унификации и повышения информативности отчетности. В этой связи необходима адаптация положений МСФО к российской специфике, что позволило бы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности, в частности российских и иностранных банков.Многие российские банки уже составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО для выхода на международные рынки капитала, а также для более качественной оценки своего бизнеса. Тем не менее работа, связанная с переходом банков на МСФО, еще далека от завершения.К настоящему времени уже проделана определенная работа в этой области: принят ряд нормативных актов в этой области, сделан первый перевод МСФО на русский язык. Например, российские банки ведут подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г.После принятия основополагающих документов о внедрении требований МСФО в России проделана большая подготовительная методическая и организационная работа, обеспечивающая составление отчетности в соответствии с МСФО с учетом специфики деятельности хозяйствующих субъектов различных секторов экономики. В частности, Банк России подготовил общие методические подходы и определил сроки представления кредитными организациями отчетности, составленной в соответствии с МСФО.Повышение корпоративной прозрачности, как правило, приводит к сокращению рисков инвесторов, а значит, делает ресурсы более дешевыми. В этой связи внедрение МСФО может способствовать решению двух проблем - расширения ресурсной базы банков за счет иностранных заимствований и увеличения капитализации банковской системы посредством привлечения стратегических инвесторов.Из сложившихся в мире моделей налогового учета учет в России близок к так называемой «континентальной модели». Особенностью финансовой отчетности в России является ее предназначение в первую очередь для органов государственного регулирования и надзора [28, c.145]. Преимущества отчетности, составленной в соответствии с МСФО, для финансовых аналитиков и инвесторов заключаются в большей понятности, сравнимости, прозрачности, надежности, сокращении издержек на анализ отчетности; для банков — в меньших издержках на привлечение капитала, снятии необходимости корректировать финансовую отчетность, преемственность собственно бухгалтерского и управленческого учета; для аудиторов — в единообразии принципов отчетности, возможности участия в разработке стандартов отчетности.Опыт российских банков по составлению отчетности в соответствии с требованиями МСФО выявил как позитивные перспективы, так и немалые проблемы.Возможное ухудшение финансовых показателей банков, трудоемкость трансформации отчетности в формат МСФО, реорганизация учетных подразделений, дефицит высококлассных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, высокая стоимость услуг специализированных компаний, имеющих право аудировать отчетность в соответствии с МСФО, - это далеко не полный перечень трудностей, с которыми отечественные банки столкнутся в ближайшие отчетные периоды. К тому же на подразделения банков, отвечающие за подготовку отчетности, ляжет тяжелый груз дополнительной работы, так как новая отчетность будет готовиться параллельно со старой.Существуют два метода составления отчетности по МСФО — метод трансформации и метод параллельного учета. В России на начальном этапе внедрения МСФО используется первый из них, который заключается в выполнении корректирующих проводок по основным статьям баланса. При этом составляется значительное количество корректировочных таблиц. Несмотря на то, что данный метод не считается идеальным для составления отчетности по МСФО (погрешность корректировок может составлять 10-30%), он наиболее применим.Процесс трансформации отчетности вообще достаточно длителен и трудоемок в технологическом плане. В этой связи в отчетности, к примеру, могут быть показаны недостаточно обоснованные резервы по кредитным требованиям в силу того, что составители отчетности использовали статистический, а не детальный анализ кредитного портфеля [28, c.150].Отчетность в соответствии с МСФО для банков составляют пока еще в основном аудиторские компании «большой четверки» или некоторые крупные российские аудиторские фирмы. При этом она составляется на основе информации, предоставленной банками, которая в большинстве случаев бывает неполной. Основные различия в подходах к содержанию отчетности, заложенных в МСФО и российских стандартах налогового учета (РСБУ), заключаются в следующем [54].Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих порнаправлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого финансовая отчетность в большей степени ориентируется на требованияналогового законодательства. На самом деле финансовая отчетностьтребуется или может быть полезной различным пользователям впроцессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана.Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципыМСФО, их практическое применение приводит к недостаткам вотчетности. Поскольку в российской практике форма заключениясделки превалирует над ее содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношениивозможных убытков. В отчетности по РСБУ действие этих факторов усиливается, что приводит к завышению реальной прибыльности и стоимости бизнеса.2. РСБУ на деле недостаточно ориентированы на предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.3. РСБУ не предусматривают отражения изменения покупательнойспособности рубля, что делает невозможным сопоставить результатыдеятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.Ориентация коммерческих организаций на применение МСФО также целесообразна и необходима. B настоящее время существует разнообразие форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности, например:Австралия и Новая Зеландия имеют национальные стандарты налогового учета, которые признаются локальным законодательством как «эквивалентные МСФО» и представляют собой адаптированный вариант.B Израиле применение МСФО обязательно для всех компаний, кроме банков и иных организаций c двойной регистрацией на финансовых биржах Израиля и США. Для последних разрешен выбор: использовать МСФО или US GAAPB Гонконге действуют идентичные МСФО, включая все способы признания и оценки, национальные стандарты, но в некоторых случаях наблюдаются различия в подходах по определению даты их вступления в силу и переходных положениях. Для компаний, расположенных в Гонконге, но ведущих деятельность за рубежом (входящих в состав иностранных холдингов или корпораций), подготовка финансовой отчетности на основе МСФО признается более приоритетной, чем ее формирование на базе национальных стандартов.Стандарты налогового учета Китая в основном соответствуют МСФО, за исключением некоторых различий, которые призваны «отражать особенности экономической ситуации в стране». Тем не менее работа местных властей по сближению национальных стандартов и МСФО продолжается.Турецкие компании, ценные бумаги которых котируются на местных фондовых рынках, могут использовать английскую версию текстов МСФО или их переводы на турецкий язык. Учитывая задержку во времени, необходимую для выполнения такого перевода, финансовая отчетность и аудиторское заключение должны содержать информацию o том, какой вариант стандартов используется.B Уругвае все компании должны применять МСФО (в редакции по состоянию на 31 июля 2007 г.). Допускается наличие локальных стандартов, которые не должны противоречить МСФО.Все банки и страховые компании, оперирующие на финансовых рынках Саудовской Аравии, обязаны использовать МСФО.В Казахстане применение МСФО обязательно для всех общественно значимых компаний, включая компании c государственным участием и компании добывающих отраслей.В России организации также ориентируются на применение МСФО. В Кемеровской области МСФО в данный момент (2015 год) преимущественно используется в таких отраслях, как финансы и страхование (26% организаций) и промышленность (14%). Как правило, МСФО используются в крупных (300 и более сотрудников) компаниях в Кемеровской области. По результатам исследования 33% таких компаний используют МСФО по состоянию на 2015 год.Различия в концептуальных основах налогового учета в международной и российской практике, оказывающие существенное влияние на показатели финансовой отчетности, приведены в Приложении Б.Более детально различия между МСФО и РСБУ приведены в Приложении В, Г.Таким образом, несмотря на формальное сходство, в практике применения РСБУ и МСФО существует немало различий.Сравнение состава финансовой отчетности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и РСБУ, содержится в Таблице 3.1.Таблица 3.1Состав отчетности по МСФО и по РСБУ [25, C.15]Состав отчетности в соответствии с требованиями МСФОСостав годовой публикуемой отчетности кредитной организации по РСБУОтчет о финансовом положенииБухгалтерский балансОтчет о совокупных доходахОтчет о прибылях и убыткахОтчет о движении денежных средствДанные о движении денежных средствОтчет о движении капиталаИнформация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активовУчетная политикаНе предусмотреноПояснения к отчетностиНе предусмотреныДействует также Указание ЦБ «О годовом отчете кредитной организации», в соответствии с которым каждый банк по итогам своей работы за год представляет в территориальное учреждение Банка России весьма широкий годовой отчет по многим позициям (отдельные из них явно устарели после введения в действие упомянутого выше Указания ЦБ № 1376). В составе данного отчета обязательна пояснительная записка, которая должна содержать следующую информацию: [25, C.15]перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции банка, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата. Зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам;краткий обзор:существенных изменений, произошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на его финансовую устойчивость и политику (стратегию) за отчетный год;направлений (степени) концентрации рисков, связанныхс различными банковскими операциями, характерными для данной организации;перечень существенных изменений, внесенных банком в свою учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельныхпоказателей его деятельности;применяемые банком методы управления и контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками;краткий обзор системы внутреннего контроля банка, путиее совершенствования;стратегия развития банка, имея в виду под этим:перспективные направления деятельности;пути повышения эффективности и способы достиженияконкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями банка и имеющимися у него ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования;а также:перечень форм отчетности, не представленных банком всоставе годового отчета, с указанием причин их непредставления;пояснения о заполнении отдельных форм отчетности,входящих в состав годового отчета.